俞君 呂文勇

摘要：2022年10月，財政部頒布實施《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》（財會〔2022〕27號），為科學(xué)事業(yè)單位開展成本核算奠定了堅實基礎(chǔ)。本文以某科學(xué)事業(yè)單位為例，對科學(xué)事業(yè)單位科研項目成本管理中的重要環(huán)節(jié)——成本核算進行剖析，計算科研項目成本核算的計算分?jǐn)偧皻w集過程，以期為科研事業(yè)單位成本核算提供范例。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位 科研成本核算 核算實證應(yīng)用

中圖分類號：F234

一、引言

隨著創(chuàng)新型國家建設(shè)的不斷深入與科技創(chuàng)新體系的建設(shè)和發(fā)展，國家對科學(xué)技術(shù)的投入不斷增加，科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)了大量財政資金的科研項目。對其進行成本核算，不僅可以提高財政資金使用效率，更能夠提升單位內(nèi)部管理水平。在科學(xué)事業(yè)單位中重點推進科研項目的成本核算工作，對科研項目的真實成本進行更有效的反映，避免科研資金的浪費與損失；對政府職能部門來講，實施科研項目的成本核算，能夠?qū)χ卮罂蒲许椖繉嵤┯行У谋O(jiān)管，充分發(fā)揮國家的宏觀管理職能[1]。因此，實行成本核算管理既是科學(xué)事業(yè)單位為了滿足日常管理需求，又是適應(yīng)制度建設(shè)要求的必然舉措。

二、成本核算制度的發(fā)展

2015年，財政部頒布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，為開展成本核算奠定了基礎(chǔ)。2019年，財政部頒布《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財會〔2019〕25號），為事業(yè)單位進行成本核算從頂層設(shè)計上奠定了基礎(chǔ)，并明確提出了成本信息要求、成本核算對象和成本核算方法。2019年科學(xué)事業(yè)單位全面實施《政府會計制度》，使會計核算主體的運行成本能夠能更加真實、完整、準(zhǔn)確地反映。2022年5月，財政部組織發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位（征求意見稿）》，同年10月，財政部正式頒布了《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》。這些制度與規(guī)定旨在促進事業(yè)單位提升單位內(nèi)部管理效率，提高成本意識，加強成本核算工作[2]。

三、科學(xué)事業(yè)單位科研成本核算概述

在《政府會計制度》頒布之前，各科研院所的會計核算基礎(chǔ)是基于收付實現(xiàn)制，在會計核算中沒有設(shè)置成本費用等科目。在《政府會計制度》頒布實施后，財務(wù)會計核算是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計核算中設(shè)置有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用5 個基本要素，其中“費用”科目是成本核算的基礎(chǔ)?！墩畷嬛贫取犯鶕?jù)事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，設(shè)置了業(yè)務(wù)活動費、單位管理費和后勤保障費三個明細科目，為科研成本核算提供了理論依據(jù)。

科研成本主要由兩部分組成：一是直接成本，主要包括測試費、勞務(wù)費等與項目直接相關(guān)的費用，能確定是某個科研項目消耗；二是間接成本，由管理和科研分?jǐn)偦蛘哂啥鄠€項目共同分?jǐn)偟某杀?。間接成本在項目實施過程中與科研項目無直接相關(guān)聯(lián)，主要包含科研單位行政及支撐部門的人員費用及水電費等運行費用，房屋及儀器設(shè)備的折舊費用。直接成本核算簡單明了，相對而言，間接成本的核算相對復(fù)雜，提高了科研成本核算的難度。

四、目前科研成本核算中存在的問題

科學(xué)事業(yè)單位的項目經(jīng)費來源主要是財政撥款收入。財政撥款科技項目資金都有專門的項目管理辦法，直接費用主要包括材料費、勞務(wù)費、測試化驗加工費等，直接在項目中列支；將水費、電費、房屋使用費等界定為間接費用，以分?jǐn)偟姆绞皆陧椖恐辛兄А?/p>

（一）項目直接費用分配不科學(xué)

以項目預(yù)算科目材料費為例，研究團隊購買的試劑耗材往往用于多個科研項目同時使用，按照成本核算的要求，要按照試劑耗材實際使用情況，將耗材價款在各個科研項目之間進行分配，但是此種核算方式給科研人員增加了大量工作，科研團隊往往直接在項目預(yù)算列支材料等直接費用，不對其進行分配。

（二）間接費用分配不徹底

單位將水費、電費等費用分配至研究團隊，研究團隊需要在承擔(dān)的課題間根據(jù)實際使用情況再次分配。但大部分財政項目不允許列支水電等費用，其他項目中也只有間接經(jīng)費可以列支。因此，研究團隊在分配水電費等間接經(jīng)費時，往往根據(jù)間接經(jīng)費的預(yù)算情況進行分配，實際分配的結(jié)果可能與依據(jù)成本核算標(biāo)準(zhǔn)分配的結(jié)果相去甚遠。

五、加強科研成本核算的幾點措施

（一）規(guī)范成本核算流程

《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》確定了科研成本的核算對象，規(guī)范了科研成本核算方法，提供了科研項目進行成本歸集分?jǐn)偱c計算的依據(jù)[2]。科學(xué)事業(yè)單位要科學(xué)合理地對科研團隊或科研項目充當(dāng)成本核算對象進行選擇，規(guī)范成本核算的具體流程。

（二）構(gòu)建成本核算工作機制

一是落實各部門職責(zé)，逐步形成自上而下的成本意識，做好各部門成本控制工作。二是建立由財務(wù)部門牽頭的成本核算機制，行政部門、后勤部門等都要按照相關(guān)規(guī)定，真實、準(zhǔn)確統(tǒng)計相關(guān)成本核算數(shù)據(jù)[3]。同時，科研項目的成本核算業(yè)務(wù)相對較為復(fù)雜，因此，成本核算人員既要對單位的科研業(yè)務(wù)活動進行充分了解熟悉，也要進一步與科研團隊加強溝通交流，對成本核算多方面聽取科研人員的意見。

六、M林業(yè)研究所科研成本核算實證應(yīng)用M林業(yè)研究所是國家林草局下設(shè)的科研機構(gòu)，2021年科研事業(yè)收入 2400萬元，科研設(shè)備原值為5600萬元，當(dāng)年在研科技項目115項，當(dāng)年項目支出總額為 842萬元。科研項目 A、B 經(jīng)費預(yù)算總額分別為10萬元、30 萬元，科研項目A所在團隊C1年度科研經(jīng)費直接支出100萬元，科研項目B所在團隊C2年度科研經(jīng)費直接支出130萬元，以作業(yè)成本分析法對相關(guān)成本進行計算。

（一）直接成本的核算

項目直接成本是由設(shè)備費、勞務(wù)費、檢測費等預(yù)算科目構(gòu)成，是能夠直接劃入具體科研項目的成本。2021年科研項目A總預(yù)算10萬元，科研項目B 總預(yù)算為30 萬元，兩個項目直接經(jīng)費支出分別為 8萬元和26萬元。

（二）間接成本的核算

間接成本由以下部分構(gòu)成：科研團隊的人員費用、管理及支撐部門人員費用、水電等單位運行經(jīng)費、房屋構(gòu)筑物及儀器設(shè)備折舊等部分構(gòu)成。按照作業(yè)成本分析法對間接成本進行分?jǐn)偅瑲w集應(yīng)分配的成本費用，分配至各科研團隊中，根據(jù)相應(yīng)的分配率歸集至相關(guān)研究項目，然后匯總得出科研項目的間接成本。

1.研究團隊人員費用

分?jǐn)偟矫總€科研項目研究團隊人員的費用，等于各個研究團隊成員工資總額乘以投入項目時間比?？蒲许椖緼由2名研究人員參與、科研項目B由5名研究人員參與，用其工資總額乘以他們在兩個項目研究中所費的時間比，然后進行加權(quán)計算，能得出分?jǐn)傊量蒲许椖緼 的人員工資=20（萬元）×15%+35（萬元）×30%=13.5（萬元），分?jǐn)偟巾椖?B 的人員工資 =20（萬元）×20%+30（萬元）×10%+25（萬元）×10%+24（萬元）×5%+35（萬元）×10%=14.2（萬元）。

項目 A、B 的科研績效支出分別為 1.2萬、2.3萬，因此可以得出分?jǐn)傊另椖?A、B 的人力成本分別是 13.5+1.2=14.7萬元、14.2+2.3=16.5萬元。

2.單位管理費用支出的分?jǐn)?/p>

單位管理費用應(yīng)分?jǐn)偟某杀緸閱挝恍姓昂笄诘炔块T的基本支出和部門人員經(jīng)費之和，共600萬元。分配至團隊C1的費用為600×（100/842）=71.26萬元，分配至團隊C2的費用為600×（130/842）=92.64萬元。

4.科研支撐費用的分?jǐn)?/p>

科研支撐費用主要包括項目使用的房屋構(gòu)筑物以及儀器設(shè)備折舊費等。研究團隊C1在樓棟房屋建筑面積 6400 m2，研究團隊C1所使用的面積為500 m2，此棟樓房的折舊額為每年280萬元，按照使用面積計算，則研究團隊C1分?jǐn)偟某杀?280×（500/6400）=21.88萬元；研究團隊C2所在樓棟房屋建筑面積 7000 m2，研究團隊C2所使用的面積為800 m2，此棟樓房的折舊額為每年350萬元，按照使用面積計算，則研究團隊C2分?jǐn)偟某杀?350×（800/7000）=40萬元。

研究團隊C1組內(nèi)科研儀器設(shè)備每年折舊費用為15萬元，研究團隊C2組內(nèi)科研儀器設(shè)備每年折舊費用為18萬元。全所公用儀器設(shè)備年度折舊額為137萬元，則研究團隊C1分?jǐn)偟某杀?137×（100/842）=16.27萬元；研究團隊C2分?jǐn)偟某杀?137×（130/842）=21.15萬元。

5.研究團隊內(nèi)部支出的分?jǐn)?/p>

研究團隊C1分?jǐn)偟某杀?71.26+21.88+15+16.27=124.41萬元；研究團隊C2分?jǐn)偟某杀?92.64+40+18+21.15=171.79萬元。分?jǐn)傊另椖緼的成本=124.41×（8/100）=9.95萬元；分?jǐn)傊另椖緽的成本=171.79×（26/130）=34.36萬元。

（三）匯總相關(guān)科研項目成本

科研項目A成本=8（直接支出）+14.7（人力成本）+9.95（綜合分?jǐn)偅?32.65萬元；科研項目B成本=26（直接支出）+16.5（人力成本）+34.36（綜合分?jǐn)偅?76.86萬元。

綜上，匯總相關(guān)成本后可以得到科研項目A的全成本為32.65萬、科研項目B的全成本是76.86萬。

七、結(jié)語

對科研事業(yè)單位進行成本核算是其科研管理與財務(wù)管理的重要內(nèi)容，對科研工作高水平發(fā)展至關(guān)重要?？茖W(xué)事業(yè)單位要進一步加強對科研成本核算的認(rèn)知，不斷建立健全科研成本核算機制，努力使科研經(jīng)費的使用發(fā)揮最大效益，為我國科研事業(yè)蓬勃發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]秦順紅，包育紅.成本核算背景下提升高校財務(wù)管理水平的思考[J].會計師，2022（11）：26-28.

[2]薛瑩.新政府會計制度對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響探析[J].納稅，2021，15（21）：61-62.

[3]黃娜.《政府會計制度》下高職科研成本核算研究[J].財會學(xué)習(xí)，2022（25）：102-104.

責(zé)任編輯：田國雙