周軍

摘要：科學(xué)事業(yè)單位屬于事業(yè)單位，主要包括了各類自然、社科、綜合等研究、開(kāi)發(fā)單位。這些單位一直承擔(dān)著政府各類科技支撐計(jì)劃及基金項(xiàng)目的研究，擁有數(shù)量眾多的專利技術(shù)、科研成果等知識(shí)產(chǎn)權(quán)。這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)中有些已經(jīng)滿足了會(huì)計(jì)上確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件，但由于長(zhǎng)期以來(lái)，從制度上、內(nèi)部管理上對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有得到科學(xué)有效的管理，相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告中也提及較少。知識(shí)產(chǎn)權(quán)不予以被確認(rèn)，導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)信息不全面，不利于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)。新的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在內(nèi)容上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算上進(jìn)行了修訂。文章對(duì)新制度的核算內(nèi)容和方法進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，并提出了一些改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位；無(wú)形資產(chǎn)；核算；改進(jìn)

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，科學(xué)事業(yè)單位也逐漸認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的重要性，加強(qiáng)了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理與核算，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。財(cái)政部、科技部等部門根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，對(duì)《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂，自2014年1月1日起施行。新制度上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重新進(jìn)行了修訂，使得無(wú)形資產(chǎn)核算得到了重大改進(jìn)。我們有必要對(duì)這個(gè)重大變化進(jìn)行詳細(xì)的解讀和理解，才能將新制度更好的運(yùn)用到實(shí)際工作中。

一、新制度下無(wú)形資產(chǎn)核算內(nèi)容

無(wú)形資產(chǎn)是屬于非貨幣性資產(chǎn)，新制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，是指不具有實(shí)物形態(tài)，成本能可靠的計(jì)量，很可能為單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的一種資產(chǎn)。主要內(nèi)容包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利等。科學(xué)事業(yè)單位購(gòu)入的獨(dú)立應(yīng)用軟件，也應(yīng)當(dāng)列入無(wú)形資產(chǎn)。這個(gè)新的內(nèi)容是充分借鑒了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算內(nèi)容，使得科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)核算內(nèi)容更加明晰、準(zhǔn)確，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

新制度規(guī)定科學(xué)事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用平均年限法對(duì)進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，名義價(jià)值入賬的無(wú)形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷。新制度中在資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“累計(jì)攤銷”，作為無(wú)形資產(chǎn)的備抵科目，以此反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；在凈資產(chǎn)科目中增設(shè)了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)”。無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷、處置核算過(guò)程如下：

（一）無(wú)形資產(chǎn)取得

無(wú)形資產(chǎn)的取得主要有購(gòu)置和自行研發(fā)，目前科學(xué)事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)主要來(lái)源為購(gòu)置，現(xiàn)在以購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)來(lái)列舉會(huì)計(jì)科目：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)

同時(shí)

借：支出類科目

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入

上述過(guò)程核算的方法是體現(xiàn)了收益支出和資本性支出，既體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)狀況，也同時(shí)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算收支情況，與企業(yè)核算完全不同。

（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷

在購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，已將購(gòu)置成本一次性全部計(jì)入了支出，所以在攤銷時(shí)不能類似企業(yè)將攤銷金額計(jì)入成本，而是通過(guò)減少凈資產(chǎn)來(lái)反映單位真實(shí)的“家底”。

（三）無(wú)形資產(chǎn)處置

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)

實(shí)際核銷時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢

這個(gè)過(guò)程實(shí)際上就是將未攤銷完的金額從凈資產(chǎn)中一次性進(jìn)行核銷，上述兩個(gè)步驟實(shí)際過(guò)程中基本上是同時(shí)進(jìn)行的。

二、新制度下無(wú)形資產(chǎn)核算的不足與探討

（一）沒(méi)有增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果賬面價(jià)值高于可收回金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。科學(xué)事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中，會(huì)隨著內(nèi)部、外部環(huán)境等發(fā)生變化，若不對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)體現(xiàn)單位財(cái)務(wù)狀況。

（二）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)“虛提攤銷”有待進(jìn)一步改進(jìn)

現(xiàn)有制度中，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷的核算涉及到的科目資產(chǎn)類與凈資產(chǎn)類，與企業(yè)核算方法是存在本質(zhì)差異的。企業(yè)發(fā)生一筆支出要么資本化形成資產(chǎn)，要么費(fèi)用化形成當(dāng)期費(fèi)用?？茖W(xué)事業(yè)單位取得無(wú)形資產(chǎn)是資本化的同時(shí)費(fèi)用化，這種核算方法的出發(fā)點(diǎn)是為了滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的要求。但是這種方法沒(méi)有再根據(jù)科學(xué)事業(yè)單位資金的來(lái)源再進(jìn)一步改進(jìn)。對(duì)于除政府撥款以外的其他資金形成的無(wú)形資產(chǎn)，這樣的核算方法是不利于科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部成本核算的。另外，大多科學(xué)事業(yè)單位也是所得稅納稅人，目前的方法也不利于單位所得稅的核算。

科學(xué)事業(yè)單位在加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)核算的同時(shí)，也要從各個(gè)層面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，充分認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的重要性，對(duì)知識(shí)性勞動(dòng)成果保護(hù)，有利于促進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位科技能力的進(jìn)一步提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[2]魚永剛.淺析新制度下事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的核算[J].會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，2014（07）.

（作者單位：江蘇省原子醫(yī)學(xué)研究所）