張冉

摘要：大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展將使環(huán)境審計發(fā)生深刻的變化。本文分析了當(dāng)前大數(shù)據(jù)技術(shù)對環(huán)境審計的影響，設(shè)計了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的環(huán)境審計流程，即環(huán)境審計準(zhǔn)備階段和環(huán)境審計實施階段、環(huán)境審計報告階段、環(huán)境審計后續(xù)審計階段。在此基礎(chǔ)上，進一步研究了支持該流程所需要的大數(shù)據(jù)平臺和協(xié)同機制。本文的研究為推動環(huán)境審計信息化建設(shè)，提高環(huán)境審計綠色治理水平提供了一定的思路。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計 大數(shù)據(jù) 審計流程

中圖分類號：F239.2F239.4TP3

一、引言

近幾年來，以大數(shù)據(jù)為代表的新一代信息技術(shù)在審計中發(fā)揮著越來越重要的作用。2015年國務(wù)院印發(fā)《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》。同年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等實施審計全覆蓋。而創(chuàng)新審計技術(shù)是實現(xiàn)審計全覆蓋的重要手段。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)推動審計創(chuàng)新，增強審計參與國家治理的監(jiān)督、評價、防御功能，無疑將推進審計信息化建設(shè)、實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化。

環(huán)境審計作為國家審計的一部分，將充分借鑒大數(shù)據(jù)技術(shù)進行協(xié)同治理和系統(tǒng)治理。本文分析了大數(shù)據(jù)對環(huán)境審計的影響，指出借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)，環(huán)境審計將在環(huán)保責(zé)任劃分、環(huán)境資源整合與共享、環(huán)境審計可持續(xù)性等方面具有優(yōu)勢。在此基礎(chǔ)上，本文又設(shè)計了大數(shù)據(jù)環(huán)境下環(huán)境審計流程，分析了該流程所需要的大數(shù)據(jù)平臺和協(xié)同機制。本文的研究一方面促進了環(huán)境審計與大數(shù)據(jù)的結(jié)合，豐富了環(huán)境審計理論的發(fā)展；另一方面幫助環(huán)境審計實現(xiàn)自我革新，推動環(huán)境審計在審計效率和審計質(zhì)量等方面實現(xiàn)突破，從而使環(huán)境審計綠色治理水平不斷提高。

二、文獻綜述

“大數(shù)據(jù)”不同于以往的“數(shù)據(jù)”，它在數(shù)量上和質(zhì)量上均有所差異[1]，表現(xiàn)為規(guī)模性、多樣性、高速性、價值性等特點[2]。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以幫助使用者從海量數(shù)據(jù)中快速獲得有效的信息。因大數(shù)據(jù)技術(shù)可以充分挖掘出有價值的信息而廣泛應(yīng)用在經(jīng)濟領(lǐng)域、農(nóng)業(yè)領(lǐng)域及商業(yè)領(lǐng)域等。

多數(shù)學(xué)者對于大數(shù)據(jù)與審計的研究是在總體層面上展開的。大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展將對審計產(chǎn)生方方面面的影響，也將逐步改變傳統(tǒng)審計的取證方式[3]。學(xué)者秦榮生[4]認為大數(shù)據(jù)、云計算在持續(xù)審計方式、總體審計模式、審計成果應(yīng)用和審計證據(jù)應(yīng)用等方面均有促進作用，這充分體現(xiàn)了大數(shù)據(jù)技術(shù)將帶給審計廣泛的影響。然而少數(shù)學(xué)者也研究大數(shù)據(jù)對審計某個領(lǐng)域的影響，如鄭偉等[5]提出了數(shù)據(jù)式審計模式，陳偉和居江寧[6]則探究了基于可視化技術(shù)的電子數(shù)據(jù)審計方法。

在大數(shù)據(jù)與環(huán)境審計研究方面，相關(guān)文獻比較少，現(xiàn)有的研究聚焦于環(huán)境審計的某個小領(lǐng)域，如資源環(huán)境審計。王振鐸和張心靈[7]研究了草原遙感影像和地理信息系統(tǒng)在內(nèi)蒙古草原征用情況審計中的應(yīng)用。劉浩等[8]借助測繪地理信息技術(shù)提出了建立資源環(huán)境審計分析平臺。

綜上所述，將大數(shù)據(jù)應(yīng)用到環(huán)境審計的相關(guān)研究比較匱乏，即使有研究也集中在資源環(huán)境審計領(lǐng)域，這說明相關(guān)研究還需進一步深入。本文就是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下研究環(huán)境審計流程，該研究將進一步驅(qū)動環(huán)境審計進行自我革新，幫助環(huán)境審計人員提高環(huán)境審計效率。

三、大數(shù)據(jù)對環(huán)境審計的影響

（一）大數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)

目前對大數(shù)據(jù)的定義并沒有形成統(tǒng)一的看法，較為典型的是麥肯錫咨詢公司對大數(shù)據(jù)的定義：大數(shù)據(jù)是無法用傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件進行采集、處理和管理的數(shù)據(jù)集合。大數(shù)據(jù)強調(diào)規(guī)模大，但是又絕非傳統(tǒng)概念上的大量數(shù)據(jù)，它的數(shù)據(jù)規(guī)模大到傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫無法進行處理。大數(shù)據(jù)包含的數(shù)據(jù)類型具有多樣性，不僅僅包含結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還包含半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)價值稀疏，但是商業(yè)價值高。有用的數(shù)據(jù)鑲嵌在大規(guī)模的數(shù)據(jù)中，它不是特別強調(diào)數(shù)據(jù)的因果關(guān)系，強調(diào)數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系，通過事物間較強的相關(guān)關(guān)系對事物的發(fā)展?fàn)顩r進行預(yù)測，商業(yè)價值極高。此外，大數(shù)據(jù)處理速度快，顯著優(yōu)于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。

大數(shù)據(jù)的特點決定了其背后的大數(shù)據(jù)技術(shù)也不同于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)。事實上，大數(shù)據(jù)技術(shù)是一系列技術(shù)的集合，包含數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲以及數(shù)據(jù)的可視化等技術(shù)，主要包括數(shù)據(jù)挖掘、機器學(xué)習(xí)、空間分析、非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫等技術(shù)[9]。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)推動環(huán)境審計自我革新

大數(shù)據(jù)技術(shù)可以幫助不同地區(qū)理清環(huán)保責(zé)任。上級審計部門可以及時對審計對象進行跟進、分析和整合，用多重信息渠道了解不同地區(qū)環(huán)境審計的進展，分析地方環(huán)境問題的關(guān)鍵點，統(tǒng)籌安排并制定具有針對性的環(huán)境治理目標(biāo)。這一方面降低了地方環(huán)境審計工作開展的盲目性；另一方面也在一定程度上理清了不同地區(qū)或不同部門的環(huán)保責(zé)任。

大數(shù)據(jù)技術(shù)可以使不同的環(huán)境審計參與主體快速實現(xiàn)資源整合與共享。在整個審計過程中，不同級別的審計部門根據(jù)各自需求收集信息，及時在對應(yīng)的模塊上存儲信息，通過分析相關(guān)數(shù)據(jù)，輸出結(jié)果，整個過程及時存儲及時輸出，便于實現(xiàn)“一審多果”、“一果多用”。

大數(shù)據(jù)技術(shù)可以促進環(huán)境審計的可持續(xù)性。將環(huán)境審計從關(guān)注“事后”移到“事前”和“事中”，突破了事后審計無法彌補環(huán)境已然被破壞的局限，通過事前審計做到“未病先防”，通過事中審計做到“既病防變”[10]。后續(xù)審計也可以為環(huán)境審計主體持續(xù)跟進、強化監(jiān)督提供了可能，環(huán)境審計的作用主要在于監(jiān)督評價審計對象治理環(huán)境的實際成效，這在一定程度上保障了環(huán)境審計對象切實履行環(huán)境責(zé)任。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下環(huán)境審計流程的設(shè)計

（一）現(xiàn)有環(huán)境審計流程中的不足

環(huán)境審計實施之前，計劃審計的對象往往是跨區(qū)域的審計項目。某水域的水污染或者某區(qū)域的大氣污染等環(huán)境問題天然地具有跨區(qū)域的特點，但這與我國環(huán)境治理按照屬地原則開展相矛盾。并且環(huán)境問題具有外部性，一個區(qū)域的環(huán)境治理成效往往受到周圍地區(qū)的影響，如果周圍地區(qū)環(huán)境狀況惡化，該地區(qū)的治理效果也會打折扣，這會造成不同地區(qū)環(huán)境績效無法評價，并最終導(dǎo)致地區(qū)間相互推諉，各自為政的現(xiàn)象。

環(huán)境審計實施過程中，參與主體具有多元性，不僅僅涉及審計部門、環(huán)境部門，還有可能涉及財政部門、環(huán)保部門、水利部門以及國有資產(chǎn)管理部門等多個部門的人員。不同的部門雖然在收集數(shù)據(jù)的過程中各有側(cè)重，但是仍然有大量的共同信息。不同部門對相同的環(huán)境信息分別采集，重復(fù)匯總，一方面導(dǎo)致信息冗余，記錄分散，極易形成“信息孤島”；另一方面不利于信息整合，統(tǒng)籌規(guī)劃，無法達成全國環(huán)境審計“一盤棋”的局面。

環(huán)境審計實施結(jié)果的利用程度不高。審計結(jié)果往往缺乏清楚明了的建議，語言表述往往具有一定的模糊性，泛泛而談，審計對象從審計建議中找不到切實可行的整改措施。而且，環(huán)境審計結(jié)果缺少后續(xù)的有效反饋機制。雖然審計部門也將環(huán)境審計的結(jié)果與被審計單位進行溝通，但是后續(xù)整改情況如何，并沒有做到及時跟蹤與督促，在實務(wù)中往往表現(xiàn)為被審計單位消極整改，疲于應(yīng)付。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境下環(huán)境審計流程的設(shè)計

本文借助大數(shù)據(jù)技術(shù)設(shè)計了環(huán)境審計流程。大數(shù)據(jù)環(huán)境下環(huán)境審計流程主要由環(huán)境審計準(zhǔn)備階段、環(huán)境審計實施階段、環(huán)境審計報告階段以及環(huán)境審計的后續(xù)審計階段等四個階段組成。具體如圖1所示。

1.環(huán)境審計準(zhǔn)備階段

該階段首先應(yīng)組成環(huán)境審計小組，必要時可以從環(huán)保部門、水利部門等多部門抽調(diào)人員，滿足環(huán)境審計專業(yè)性要求；其次，要了解環(huán)境審計對象的情況，重點明確審計對象主要的環(huán)境問題、大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用情況、技術(shù)人員的配備情況、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的運行情況等；最后，發(fā)放環(huán)境審計通知書，要求審計對象為審計小組提供所需的資料。

2.環(huán)境審計實施階段

環(huán)境審計實施階段主要包含數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析等階段。

（1）環(huán)境審計數(shù)據(jù)采集

大數(shù)據(jù)環(huán)境下的環(huán)境審計數(shù)據(jù)來源非常豐富，互聯(lián)網(wǎng)等公共網(wǎng)絡(luò)、被審計單位、審計機關(guān)等均可以構(gòu)成環(huán)境審計數(shù)據(jù)的來源渠道。環(huán)境審計人員在互聯(lián)網(wǎng)等公共網(wǎng)絡(luò)上可以采集到門戶網(wǎng)站、社交平臺上的大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)類型大都為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)極其豐富；從審計對象那里可以采集到財務(wù)數(shù)據(jù)、會議紀(jì)要等數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)類型有結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也有非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；從審計機關(guān)那里就可以采集以前已經(jīng)審計過的同類型業(yè)務(wù)的審計數(shù)據(jù)等，數(shù)據(jù)類型多為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

（2）環(huán)境審計數(shù)據(jù)存儲

環(huán)境審計數(shù)據(jù)應(yīng)存儲在統(tǒng)一的管理系統(tǒng)中。該數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)對不同性質(zhì)、不同類型、不同格式的數(shù)據(jù)進行分類存儲、統(tǒng)一管理，以滿足不同類型的環(huán)境審計業(yè)務(wù)的需求。可以利用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫存儲結(jié)構(gòu)化的審計數(shù)據(jù)，利用非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫存儲半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的審計數(shù)據(jù)。

（3）環(huán)境審計數(shù)據(jù)分析

利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)篩選技術(shù)實現(xiàn)環(huán)境審計數(shù)據(jù)分析。將采集存儲的環(huán)境審計數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)查詢、對比分析、空間分析以及關(guān)聯(lián)分析等，從濕地、森林、海洋、耕地等審計對象那采集的數(shù)據(jù)進行表格篩選、詞頻統(tǒng)計、矢量數(shù)據(jù)疊加等，進而追查資金、業(yè)務(wù)、實物流向，挖掘數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，形成環(huán)境審計異常數(shù)據(jù)的記錄，從而發(fā)現(xiàn)審計的風(fēng)險點，進而幫助環(huán)境審計人員發(fā)現(xiàn)審計線索和實現(xiàn)環(huán)境審計監(jiān)督和預(yù)警機制。

3.環(huán)境審計報告階段

此階段主要包括審計結(jié)果輸出與結(jié)果共享兩階段。具體而言，環(huán)境審計主體可以實時監(jiān)控審計對象的狀況，借助大數(shù)據(jù)二三維可視化技術(shù)，將審計取證滲透到整個項目的過程，及時提供不同時間點的階段性環(huán)境審計結(jié)論，在此基礎(chǔ)上，環(huán)境審計主體將進一步判斷環(huán)境審計目標(biāo)是否實現(xiàn)，并形成總體的環(huán)境審計報告。環(huán)境審計各個參與主體均可在自己的權(quán)限內(nèi)查閱該報告，幫助環(huán)境審計參與主體意識到潛在的環(huán)境成本或環(huán)境收益，從而幫助參與主體借鑒審計成果，實現(xiàn)“一果多用”。

4.環(huán)境審計后續(xù)審計階段

后續(xù)審計階段主要包含兩方面：后續(xù)監(jiān)督與信息反饋。一方面，環(huán)境審計對象要根據(jù)環(huán)境審計報告中的建議采取行動，及時解決環(huán)境問題，幫助提升生態(tài)系統(tǒng)的可持續(xù)性。在此過程中，環(huán)境審計主體應(yīng)對審計對象保持持續(xù)關(guān)注，及時跟進環(huán)境問題的解決過程；另一方面，環(huán)境審計對象也要與審計主體及時溝通，主動提供治理環(huán)境進展。審計主體則應(yīng)重點關(guān)注環(huán)境問題是否真正得到解決，有無表面整改實際隱形拒絕的情況等。

（三）環(huán)境審計流程所需要的配套資源

1.環(huán)境審計流程的設(shè)計需要構(gòu)建一個大數(shù)據(jù)平臺

該平臺可以兼容環(huán)境審計各個階段所需要的大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)技術(shù)集成。具體而言，數(shù)據(jù)采集階段可以借助網(wǎng)絡(luò)爬蟲等技術(shù)采集網(wǎng)絡(luò)信息，利用遙感、全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)等技術(shù)采集現(xiàn)場數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)存儲階段可以通過關(guān)系型數(shù)據(jù)庫對各類賬目等數(shù)據(jù)進行存儲，通過開源數(shù)據(jù)庫對實時監(jiān)測的數(shù)據(jù)進行存儲；數(shù)據(jù)分析階段則可以借鑒地理空間分析技術(shù)實現(xiàn)時空大數(shù)據(jù)的分析，也可以結(jié)合機器學(xué)習(xí)將專家經(jīng)驗建模識別未逾期的審計風(fēng)險；審計結(jié)果輸出階段則可以利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)等將不可見或不直接可見的數(shù)據(jù)變成直觀的數(shù)據(jù)。這些技術(shù)方便了審計主體持續(xù)跟進環(huán)境問題，提高了環(huán)境審計效率和質(zhì)量。

2.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的環(huán)境審計要求建立一套協(xié)同機制

一方面是組織管理上的協(xié)同。從環(huán)境審計準(zhǔn)備階段到具體環(huán)境審計實施階段，再到審計結(jié)果的輸出和后續(xù)審計階段，整個流程均需要一套多方合作、溝通順暢、協(xié)調(diào)有序的管理機制。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的環(huán)境審計不管處于哪個階段都要服務(wù)于統(tǒng)一的環(huán)境審計目標(biāo)，統(tǒng)籌資源安排，在任務(wù)分配、資源共享等方面實現(xiàn)管理的有序；另一方面就是人員調(diào)配上的協(xié)同。環(huán)境審計本身涉及的領(lǐng)域非常廣泛，涵蓋審計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科，這就要求環(huán)境審計小組具備多學(xué)科知識，組建的審計小組成員可能來自不同的部門，這時就要做到優(yōu)勢互補、科學(xué)分工、有效溝通。

五、結(jié)論與啟示

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，環(huán)境審計將發(fā)生深刻的變化，環(huán)境審計流程亦如此。本文設(shè)計了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的環(huán)境審計流程，該流程在環(huán)保責(zé)任劃分、環(huán)境資源整合與共享、環(huán)境審計可持續(xù)性等方面具有優(yōu)勢。而為了保障大數(shù)據(jù)環(huán)境下環(huán)境審計流程的順利實施，應(yīng)該建立一個支持大數(shù)據(jù)技術(shù)的平臺和一套貫穿整個審計過程中的協(xié)同機制。

本文的研究進一步啟示我們，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以解決數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析難的問題，幫助環(huán)境審計人員快速挖掘更多有價值的信息，創(chuàng)造一個快速高效的審計環(huán)境，無論在效率方面還是在質(zhì)量方面均會促進環(huán)境審計的快速提高，這也將為環(huán)境審計監(jiān)督功能、評價功能、防御功能的發(fā)揮以及綠色治理水平的提升帶來全新的突破。在目前階段，環(huán)境審計與大數(shù)據(jù)結(jié)合的相關(guān)研究還處于探索階段，未來可以從大數(shù)據(jù)平臺的具體構(gòu)建、環(huán)境審計成果的綜合應(yīng)用、環(huán)境審計模式的發(fā)展等方面做進一步地探究。

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責(zé)任編輯：姜洪云