楊慶

內容提要：數(shù)字經(jīng)濟作為一種新經(jīng)濟形態(tài)，日益成為當今經(jīng)濟發(fā)展的新動能，深刻改變人類的生產(chǎn)生活方式，深度影響經(jīng)濟社會的變革與變遷，并給國家治理體系、人類文明發(fā)展帶來新機遇，也對當前的稅收治理帶來新挑戰(zhàn)。置于數(shù)字時代國家治理現(xiàn)代化的大背景下，稅收治理數(shù)字化轉型有著深刻的時代背景、技術邏輯、價值邏輯和實踐路徑。積極構建與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展相適應的稅收治理體系，助力國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，已成為稅收現(xiàn)代化服務中國式現(xiàn)代化的進階之路。

關鍵詞：稅收治理轉型；技術邏輯；價值邏輯；實踐路徑

中圖分類號：F812.423? 文獻標識碼：A? 文章編號：2095-1280（2023）01-0001-06

人類社會已全面步入數(shù)字時代。數(shù)字技術正以新理念、新業(yè)態(tài)、新模式全面融入人類經(jīng)濟、政治、文化、社會、生態(tài)文明建設各領域和全過程，①給人類生產(chǎn)生活帶來廣泛而深刻的影響。一方面，數(shù)字經(jīng)濟具有許多全新的特性，不應簡單地套用傳統(tǒng)經(jīng)濟的稅收治理方法；另一方面，數(shù)字治理已成為稅收治理現(xiàn)代化的重要驅動力量。數(shù)字經(jīng)濟不斷創(chuàng)新迭代，對應的稅收治理方式也應不斷迭代、轉型升級。

一、數(shù)字時代稅收治理轉型的時代背景

（一）治理對象數(shù)字化：數(shù)字時代已全面來臨

《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報告2022》指出，2021年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達45.53萬億元，占GDP比重39.8%，數(shù)字經(jīng)濟總量規(guī)模和增長速度位居世界前列。②良好的數(shù)字化基礎設施、包容的監(jiān)管環(huán)境、互聯(lián)網(wǎng)用戶人口紅利、海量的數(shù)據(jù)規(guī)模和豐富的應用場景，為我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來巨大優(yōu)勢。大數(shù)據(jù)和人工智能等新興科技的創(chuàng)新發(fā)展與跨界融合催生新一輪的經(jīng)濟社會變革，全方位重構了社會生產(chǎn)力與生產(chǎn)關系，使得經(jīng)濟社會發(fā)展模式發(fā)生了革命性的變化，驅動著整個經(jīng)濟社會運行和國家治理的全方位變革。稅收是一個經(jīng)濟范疇，又是一個政治范疇，稅收既屬于經(jīng)濟基礎，也屬于上層建筑。經(jīng)濟是稅收之源，稅收是經(jīng)濟的“晴雨表”，治理對象的數(shù)字化推動稅收治理的數(shù)字化。

（二）社會矛盾復雜化：數(shù)字變局下問題突出

生產(chǎn)力和生產(chǎn)關系的矛盾、經(jīng)濟基礎和上層建筑的矛盾，始終是推動經(jīng)濟社會向前發(fā)展的原動力。稅收治理現(xiàn)代化必須遵循社會基本矛盾規(guī)律向前運動，不斷調整，以適應生產(chǎn)力和生產(chǎn)關系的發(fā)展要求。在數(shù)字時代切換的關鍵路口，問題挑戰(zhàn)隨之而來。從經(jīng)濟層面來看，在資本集中度快速上升的同時全要素生產(chǎn)率增速逐步放緩，新經(jīng)濟業(yè)態(tài)與傳統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)態(tài)增速分化；從社會層面來看，經(jīng)濟不平等正在加劇社會不同群體的兩極分化，在努力做大經(jīng)濟“蛋糕”的同時，由于缺乏有效干預和監(jiān)管，市場的不平等競爭和財富分配問題引發(fā)擔憂，也使全球范圍內的經(jīng)濟不平等問題愈發(fā)嚴重；從政治層面來看，社會撕裂和政治極化現(xiàn)象已影響各國政治安全，數(shù)字經(jīng)濟的壟斷性、規(guī)模效應使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)擁有權高度集中在少數(shù)人手中。稅收治理能力不足引發(fā)汲取不足、法治失位、調節(jié)不力等稅收焦慮。①稅收既是調節(jié)經(jīng)濟的重要手段，也是國家治理的重要內容。發(fā)揮稅收職能作用，在共同富裕背景下尋求解決發(fā)展中的不平衡不充分問題，稅收治理責無旁貸。

（三）國家治理數(shù)字化：數(shù)字中國的稅收場域

稅收治理是國家治理的重要基礎，稅收治理數(shù)字化轉型則是國家治理現(xiàn)代化轉型的重要場域。在外部環(huán)境的變遷中，我國提出了建設數(shù)字中國的戰(zhàn)略目標。習近平總書記指出：“要全面貫徹網(wǎng)絡強國戰(zhàn)略，把數(shù)字技術廣泛應用于政府管理服務，推動政府數(shù)字化、智能化運行，為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供有力支撐。”②在數(shù)字中國的戰(zhàn)略目標中，建設數(shù)字政府是一項重要任務。“十四五”規(guī)劃專門提出“提高數(shù)字政府建設水平”的總體要求，將數(shù)字技術廣泛應用于政府管理服務，推動政府治理流程再造和模式優(yōu)化，不斷提高決策科學性和服務效率。這意味著，隨著信息技術的發(fā)展，數(shù)據(jù)驅動的治理已經(jīng)成為國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。作為國家治理現(xiàn)代化重要場景中的稅收治理，理應順勢而為。為適應數(shù)字中國建設目標，加快推進稅收治理數(shù)字化轉型，構建適應數(shù)字時代的稅收治理體系，是數(shù)字時代稅收治理轉型的政治責任。

二、數(shù)字治理驅動稅收治理轉型的技術邏輯

（一）以“數(shù)據(jù)”促“數(shù)治”的數(shù)據(jù)驅動邏輯

從數(shù)字技術的核心構成要素來看，數(shù)字化場景下的稅收治理模式必然展現(xiàn)出一種數(shù)據(jù)性，需要遵循數(shù)據(jù)驅動的發(fā)展邏輯，依托數(shù)據(jù)采集、數(shù)字分析、數(shù)字建模以及虛擬仿真等手段實現(xiàn)以數(shù)治稅，強調可視化以及整體性，推動稅收治理向數(shù)據(jù)化驅動的方向演進。具體來看，主要包括三個方面：首先，治稅理念從經(jīng)驗管稅向以數(shù)治稅轉變。數(shù)據(jù)是數(shù)字時代的核心資產(chǎn)，也是解決傳統(tǒng)稅收治理中信息不對稱問題的關鍵。依托大數(shù)據(jù)技術，涉稅行為和稅源信息管理已經(jīng)出現(xiàn)革命性的變化，稅收征管實現(xiàn)從“經(jīng)驗管稅”到“以票控稅”再到“以數(shù)治稅”的全面提升。稅務機關系統(tǒng)采集涉稅數(shù)據(jù)，充分利用數(shù)字化關聯(lián)分析、數(shù)學建模、虛擬仿真等技術，對海量數(shù)據(jù)進行模塊化分析和政策模擬，為稅收治理和決策提供更加精確的依據(jù)，為政策實施提供更為全面可靠的實時跟蹤，為政策效果的評估提供更加科學全面的方法。稅收治理將實現(xiàn)全域、全要素的覆蓋，越來越趨向精細化、精準化和智能化。其次，稅源從模糊顯示向清晰化展現(xiàn)遷移。信息技術與經(jīng)濟社會的交匯融合引發(fā)數(shù)據(jù)的迅猛增長，涉稅數(shù)據(jù)已成為稅收治理的戰(zhàn)略資源。大數(shù)據(jù)正日益對全球生產(chǎn)、流通、分配、消費活動以及經(jīng)濟運行機制、社會生活方式和國家治理能力產(chǎn)生重要影響。涉稅主體的鏈接狀態(tài)進一步緊密，涉稅活動以一種高度信息化、可視化的方式流動。稅務部門依托互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能等技術支撐，對涉稅行為事實的再現(xiàn)能力有了指數(shù)級的提升，治理的精準性和有效性有了質的飛躍。最后，治理結構從碎片化向整體性邁進。傳統(tǒng)稅收治理過程的“碎片化”問題極大地限制了稅收治理效能。組織科層制被認為是導致稅收治理碎片化的重要原因?？茖又频姆植糠謱?、集權統(tǒng)一、指揮服從的治理結構，再加上社會制度變遷、公民利益偏好、部門利益分割、信息分布散亂等因素，導致信息化背景下各個職能部門溝通、協(xié)調、合作等集體行動的缺失，進而形成一種隔離、斷裂、沖突、失衡的狀態(tài)。隨著數(shù)字治理的嵌入，傳統(tǒng)稅務組織的權力運行、監(jiān)管方式、信息機制和決策模式都面臨沖擊和調整，一種集扁平化、協(xié)同化和一體化的整體性治理結構有望形成，有力沖擊和打破了傳統(tǒng)科層結構中封閉、本位和保守的碎片化狀態(tài)。①依托大數(shù)據(jù)技術，一方面，實現(xiàn)了稅收監(jiān)管的精準化與服務的精細化；另一方面，在整體性政府治理框架下，實現(xiàn)信息資源的統(tǒng)一收集、統(tǒng)一分析和統(tǒng)一應用，有效打破了傳統(tǒng)官僚制下所衍生出的“信息孤島”，為實現(xiàn)稅收治理的整體性供給提供了一種技術解決機制。

（二）以“算法”謀“智治”的算法主導邏輯

首先，脫離人工控制的自主邏輯。稅收治理始終圍繞稅收權力的集權與分權、規(guī)范與運行發(fā)展變化，但很難脫離人的因素。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和人工智能技術的發(fā)展，人類社會開始進入數(shù)字時代，人工智能的自主優(yōu)化和自主決策特性開始“挑戰(zhàn)人”，作為一種技術形態(tài)的人工智能依托強大的智能算法已經(jīng)開始展現(xiàn)出獲得“自主性”的發(fā)展?jié)摿图夹g趨向，如基于大數(shù)據(jù)的納稅人行為畫像、人工智能的稅收風險分析等。其次，替代人類行為的替代邏輯。數(shù)字時代下，豐富的稅源信息及其獲取的便利，給加強稅收權力運行監(jiān)督帶來了機遇。傳統(tǒng)的權力監(jiān)督從解決認識問題、解決制度機制問題、解決監(jiān)督規(guī)則和能力問題出發(fā)，雖然有一定的效果，但存在上級監(jiān)督遠、同級監(jiān)督弱、下級監(jiān)督難，管理服務對象監(jiān)督信息不對稱等突出問題。在稅收執(zhí)法這一經(jīng)濟利益的社會化分配過程中，抑制權力尋租和公權力異化，防止對私權利的不正當損害，既需要針對稅收權力有效運行強化監(jiān)督，更要通過制度與技術深度融合（如智慧稽查、智慧紀檢、智慧內審和數(shù)字績效等），發(fā)揮大數(shù)據(jù)信息優(yōu)勢，增強對稅收權力運行的控制力，實現(xiàn)對稅收權力監(jiān)督的人工替代。最后，增強人類能力的增強邏輯。數(shù)字技術支撐下的稅收治理仍然是以人為主體的人機（合作）協(xié)同場景，需要辯證地看待兩者的優(yōu)勢和劣勢。治理主體在稅收治理過程中需要及時感知和捕捉納稅人差異化和多樣化的訴求與行為動機，然而人的情感和思維尚不能被計算和分析，特別是面對龐大的自然人納稅人，這就需要依靠人的行為動機和邏輯思維能力來強化人的能力，因而未來的稅收治理仍然是“人工+數(shù)字”的模式。換言之，現(xiàn)階段的數(shù)字化治理仍然是輔助性技術工具的范疇，②是一種增強人類能力的技術治理邏輯。

（三）從“鏈接”到“互嵌”的治理融合邏輯

數(shù)字技術的技術特性，促使稅收治理開始從傳統(tǒng)信息技術驅動下的“鏈接”狀態(tài)轉向智能技術支撐下的“互嵌”結構。這種融合趨勢可以從數(shù)據(jù)、技術、關系和價值四個層面加以理解，新興數(shù)字技術的嵌入使得原本政府內外部之間普遍存在的“信息孤島”“信息煙囪”逐漸得到有效解決，并推動了“智能+稅務”“AI+稅務”等新型模式的產(chǎn)生與發(fā)展，使“人機協(xié)同”和“人機共生”成為數(shù)字技術與稅收治理融合過程中的新趨向。同時，數(shù)字時代的稅收治理邊界從“有界”突破到“跨界”，數(shù)字治理成為多元主體、共同參與、協(xié)同共治的治理結構，各治理主體的訴求利益得到最大限度保障，促使稅收治理更好回應公民關切和社會參與，實現(xiàn)稅收治理價值的利益共享化、最大化。

三、數(shù)字時代稅收治理轉型的價值邏輯

（一）公平與效率的價值平衡

數(shù)字時代稅收治理的價值目標離不開公平與效率，效率涉及把“蛋糕”做大，而公平則關系到“蛋糕”的切割與分配，這其中稅收治理的功能作用非常關鍵。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策為數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展提供了強大政策支撐，包括增值稅涉及的技術轉讓免稅、軟件退稅政策，企業(yè)所得稅的研發(fā)費用加計扣除、軟件企業(yè)“兩免三減半”和重點軟件企業(yè)的稅率優(yōu)惠以及高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。此外，稅收對數(shù)字經(jīng)濟新業(yè)態(tài)的包容審慎監(jiān)管在一定程度上促進了數(shù)字經(jīng)濟繁榮發(fā)展。在中國式現(xiàn)代化的具體目標中，實現(xiàn)共同富裕要求中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展既要創(chuàng)造財富也要共享財富，即促進公平與效率更加統(tǒng)一。大型平臺企業(yè)憑借數(shù)據(jù)壟斷，在網(wǎng)絡效應疊加稅收優(yōu)惠政策的作用下，進一步加劇了社會財富積累與分配的不公平。應該注重產(chǎn)業(yè)與規(guī)模扶持相結合，在稅收政策和監(jiān)管上需要統(tǒng)籌兼顧，尤其是對大型平臺企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和稅收監(jiān)管需要進行優(yōu)化調整，實現(xiàn)公平與效率的平衡。

（二）安全與隱私的價值考慮

數(shù)字時代，不同主體擁有或掌握涉稅數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)處理活動更加復雜，不當使用、掌控涉稅數(shù)據(jù)的行為威脅國家安全、公共安全和稅收安全。數(shù)據(jù)權利其本質在于數(shù)據(jù)歸屬權、用戶隱私權和數(shù)據(jù)運用安全問題，往往會涉及算法共謀、算法黑箱、數(shù)據(jù)濫用等。數(shù)據(jù)安全永遠是相對的，特別是隨著政務數(shù)據(jù)上云、數(shù)據(jù)采集以及數(shù)據(jù)共享協(xié)同的日益頻繁，各級政府及稅務部門必然要面對技術快速迭代、治理架構安全度和監(jiān)管治理體系運維不均衡所帶來的系統(tǒng)性風險。數(shù)字時代的稅收治理必須在收集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)和利用數(shù)據(jù)的同時，確保個人信息數(shù)據(jù)和個人隱私安全，這變得至關重要。數(shù)據(jù)是“雙刃劍”，既可以賦能，也可能帶來毀滅性破壞。企業(yè)的涉稅信息通常是核心的商業(yè)機密，自然人主體的個人信息涉及公民隱私權。在數(shù)字時代，信息高度互聯(lián)互通，數(shù)據(jù)的傳輸、使用、保管面臨數(shù)據(jù)泄密與隱私侵犯的風險，一旦泄露，造成的損失是不可估量的。

（三）責任與效能的價值統(tǒng)一

數(shù)字時代，去中心化越發(fā)明顯，對有為政府和有效市場的呼喚更為強烈。數(shù)字時代需要更有擔當、更加透明、更負責任的政府。這是對政府模式在理念和制度上的新定位，是當今數(shù)字時代各國政府改革和發(fā)展的基本方向與共同追求。增強數(shù)字時代稅收責任意識，關鍵要做到始終堅持黨的領導，增強“以人民為中心”的使命感；增強精細化意識，推動稅收治理現(xiàn)代化的服務創(chuàng)新；堅持系統(tǒng)戰(zhàn)略思維，穩(wěn)慎推進現(xiàn)代化轉型變革。稅務部門要實現(xiàn)服務的高效率和監(jiān)管的高質量，不僅要加快推動由傳統(tǒng)執(zhí)法向現(xiàn)代服務轉變，更要適應數(shù)字經(jīng)濟背景下納稅人數(shù)量的空前增加和交易類型的多元化，在更加復雜和不確定性的稅收治理環(huán)境中，協(xié)調好服務與執(zhí)法的關系。要對涉稅主體訴求作出快速有效回應，及時滿足納稅人的個性化需求。這要求稅務機關強化責任意識，提升稅收治理的敏捷性和精準度，提高稅收治理向度、效度和溫度。

（四）開放與共享的價值追求

傳統(tǒng)以稅務機關為主體的強制性稅收治理觀念和模式已經(jīng)不再適用于數(shù)字時代。數(shù)字經(jīng)濟對稅收制度的沖擊具有多維度、多方面的特征，主體分散、數(shù)據(jù)資源集中、社會矛盾加劇等問題深刻影響著稅收治理現(xiàn)代化的展開。數(shù)字經(jīng)濟時代呼喚多元主體參與、稅收協(xié)同共治。在一個動態(tài)復雜的稅收環(huán)境中，內部治理邊界跨部門、外部治理邊界跨國界，稅收部門無法獨自開展工作。在協(xié)同治理結構中，開展跨部門的政府間協(xié)作尤為重要。要堅持整體政府的觀念，提升集約治理效能；秉持數(shù)字賦能理念，提高監(jiān)管服務效能；拓展協(xié)同作戰(zhàn)思路，提高跨界治理效能；增強系統(tǒng)化構建思維，提升整體治理效能。同時，還要立足國際視野。稅收治理主體多元化已然成為世界各國共同面對的情境，需要各國稅務機關積極參與，共同建立復雜、多元的協(xié)同關系，按照合作領域和范圍進行劃分，構建多元主體協(xié)同的稅收治理新格局。

四、數(shù)字時代稅收治理轉型的實踐路徑

稅收治理數(shù)字化轉型的實踐路徑是一個在宏觀層面集觀念、結構、規(guī)則、功能于一體，在微觀層面集利益、信息、技術、能力、管理、流程為整體的復雜、漸進的過程。觀念是稅收治理轉型的前提和引導，結構和規(guī)則是稅收治理轉型的支撐和保障，功能是稅收治理轉型的行動和結果。稅收治理轉型是一個“結構—解構—重構”的過程，即通過打破舊的不符合經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收治理模式，建立新的符合經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收治理模式。數(shù)字時代的治理轉型就是治理環(huán)境變化的客觀要求與國家治理現(xiàn)代化政治要求的辯證統(tǒng)一，是稅收治理主動適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，對治理系統(tǒng)中觀念、結構、規(guī)則與功能的調整修正。

（一）觀念更新：以善治提升數(shù)字時代稅收治理的價值取向

觀念是行動的向導，轉型的過程需要正確的觀念作為指導，避免路徑依賴和思維慣性等觀念問題阻礙治理轉型。稅收善治是一種最佳的稅收治理狀態(tài)，①使得原本沖突對立的稅收征納關系變?yōu)橐环N合作共贏的關系。稅收善治就是國家稅收權力向社會回歸，由沖突轉為合作。在善治的治理狀態(tài)中，對各治理主體有更高的要求。各治理主體之間有著良好的合作，依賴公民和社會對稅收治理的主動參與和自覺認同，而不是強制或威權。共商共治共享是善治的社會基礎，沒有良性的公民與社會互動、透明和責任的稅務部門，無法實現(xiàn)稅收善治。數(shù)字時代恰逢其時，為稅收善治提供了技術支撐，②并通過數(shù)字滲透，影響到各稅收治理主體，尤其是居主導地位的稅務機關，推動行政機關的觀念更新，并使各稅收治理主體形成共識。一是實現(xiàn)工具理性與價值理性的平衡。在稅收數(shù)字化轉型中，注重發(fā)揮數(shù)字技術的回應性、滲透性、敏捷性和靈活性，不斷回歸服務型稅務機關建設要求的征納和諧、合作信賴、用戶至上等價值理念，實現(xiàn)稅收監(jiān)管精準、服務高效。二是堅持以人民為中心。稅收治理數(shù)字化轉型就是依托現(xiàn)有基礎，認真踐行“人民稅收觀”，保障納稅人數(shù)字隱私權、使用權和受益權，堅持納稅人繳費人需求導向、問題導向和效果導向，精準聚焦稅收治理中的“痛點”“堵點”，注重納稅人體驗，以數(shù)字化應用場景提升納稅人的“數(shù)感”和“獲得感”。三是提升數(shù)字治理責任與數(shù)字效能。稅務機關承擔應用數(shù)字技術推動稅收治理轉型的主體責任，稅務人員應該提升數(shù)字思維和數(shù)字涵養(yǎng)。強化“以數(shù)治隊”“以數(shù)監(jiān)督”和“數(shù)字考核”，推動稅務治理組織體系的透明、高效和廉潔。

（二）結構重塑：以共治推進數(shù)字時代稅收治理的范式協(xié)同

數(shù)字時代對稅收治理機制結構、權力結構和利益結構產(chǎn)生沖擊。在數(shù)字時代治理模式構建方面，稅務部門所承載的治理任務的復雜性、艱巨性倒逼權力主體必須打破傳統(tǒng)治理格局，不能僅依賴政府部門和正規(guī)治理體系，要引入在數(shù)據(jù)處理、資源配給、響應能力等方面更具優(yōu)勢的第三方或合作部門，形成跨組織、跨部門、跨邊界、跨層級的有機、有序、有效、有力協(xié)同治理的新結構。數(shù)字技術為建立這類跨界治理新模式、新體系、新生態(tài)提供了強大的技術支撐，能否搭建起權責界定規(guī)范、數(shù)據(jù)共享及時、過程協(xié)同高效的合作機制，是實現(xiàn)治理模式平衡穩(wěn)定、治理力量有機融合、治理架構具備柔性適應力的關鍵所在。在權力體系架構方面，數(shù)字時代的稅收治理協(xié)同本質上是多元主體的跨界網(wǎng)絡化治理、整體性治理。一是實現(xiàn)機制協(xié)同。稅收治理數(shù)字化轉型是一個系統(tǒng)工程，要樹立系統(tǒng)思維，強化整體性治理，科學頂層設計，全國一盤棋一體推進，避免系統(tǒng)的重復開發(fā)、資源的浪費和機制的割裂。二是實現(xiàn)利益協(xié)同。數(shù)字化轉型過程中必然會觸碰各個治理主體的利益，這也是稅收治理數(shù)字化轉型中的最大障礙。數(shù)字經(jīng)濟的稅制安排就涉及中央與地方、地方與地方的稅收權力與利益分配，強制遵從轉向合作遵從涉及征納雙方權利與義務調整，數(shù)據(jù)共享與應用涉及部門間的“話語權”和受益權，數(shù)字經(jīng)濟的國際稅收治理同樣存在國與國之間稅收利益的博弈與競爭，處理好各主體的利益關系是治理協(xié)同的關鍵。三是實現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同。大數(shù)據(jù)應用的基礎是海量數(shù)據(jù)的集成，打破部門信息壁壘，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)跨主體融合、數(shù)據(jù)交換規(guī)則互通，以平臺治理為范式，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)的最大效能。四是實現(xiàn)權責協(xié)同。治理主體多元化要求權力體系開放化，淡化控制與被控制、領導與從屬角色，采用分權合作模式。同時，要做到權責匹配，例如第三方的稅收義務，從過去的支付方代扣代繳義務轉向數(shù)據(jù)擁有者的代扣代繳義務，按照“誰擁有數(shù)據(jù)，誰分擔責任”的原則，賦予平臺企業(yè)、社會組織等主體治理權力，使其履行治理義務。

（三）秩序重建：以法治彰顯數(shù)字時代稅收治理的合法正義

稅收治理數(shù)字化轉型需要在治理中權衡權力與權利、管理與服務、制度與技術的關系，以數(shù)字正義、稅收正義為核心塑造包括公平、公正、人權、善治在內的稅收治理價值體系。數(shù)字技術是一把“雙刃劍”，稅收數(shù)字化治理轉型必須在法治化軌道運行。稅收治理秩序重建需要統(tǒng)籌推進數(shù)字經(jīng)濟、法治政府和數(shù)字稅務建設，遵循由數(shù)字正義、稅收正義、數(shù)字法治同構的數(shù)字稅收善治邏輯，以數(shù)字化、法治化推進稅收治理走向善治。一是在稅收數(shù)字化轉型中重識正義引領和法治規(guī)范的意義，將傳統(tǒng)公平正義觀念融入稅收治理數(shù)字化轉型，以良法善治原則指導數(shù)字稅務、數(shù)字經(jīng)濟、數(shù)字法治一體建設，堅持數(shù)據(jù)治理和治理數(shù)據(jù)并進、數(shù)字管理和數(shù)字服務并行、信息安全和信息權益并重，以及技術創(chuàng)新和發(fā)展創(chuàng)新互聯(lián)互動、相輔相成。二是健全數(shù)字時代稅收治理稅收法律體系，堅持包容審慎，推動數(shù)字經(jīng)濟稅收法治，深化稅制改革，完善數(shù)字經(jīng)濟稅制，推動課稅對象由“實”向“虛”轉變，稅收優(yōu)惠政策安排時平衡好實體經(jīng)濟與數(shù)字經(jīng)濟的稅負，建立與數(shù)字經(jīng)濟屬性相適應的稅收制度與分配機制，強化數(shù)字經(jīng)濟稅收監(jiān)管。三是在參與全球治理中完善國際稅收規(guī)則，積極參與數(shù)字經(jīng)濟國際稅收規(guī)則制定，積極穩(wěn)妥推動國際稅收規(guī)則在國內落地，構建更加公平、包容、可持續(xù)發(fā)展的稅收法治體系。

（四）功能再造：以智治發(fā)揮數(shù)字時代稅收治理的職能作用

稅收治理的功能是稅收政治功能的具體體現(xiàn)，反映了稅收的本質屬性，即公共屬性。稅收治理的功能是稅收現(xiàn)代化的核心與根本目的，是稅收治理轉型的目標追求與落腳點。稅收治理功能是否健全合理影響到稅收的合法性、正當性與公民認同。稅收的功能包括汲取、調控、規(guī)制與滲透等方面，通過影響國家的財政收入、經(jīng)濟調控、收入分配與社會滲透來參與國家治理。稅收治理的功能是國家能力的重要體現(xiàn)，①必須為國家治理服務。一是構建新的稅收汲取模式，讓數(shù)字治理代替人工治理，稅收汲取邊界從有界轉向跨境，稅收汲取更加理性包容。二是提升稅收治理的效度和溫度，創(chuàng)新“數(shù)治”功能。增強稅收治理的精準度和安全感，鞏固數(shù)字設施，夯實稅收征管基礎，強化數(shù)字驅動，挖掘涉稅數(shù)據(jù)價值，拓展數(shù)字應用，創(chuàng)設治稅技術工具，筑牢稅收數(shù)字安全底線。三是提升治理效能，更好回應公民關切和獲得感。打造智慧稅務，重視公民關切，促進稅費合作遵從，推動稅費服務便捷高效，創(chuàng)新監(jiān)管制度，提高稅收執(zhí)法精準度。四是增進治理主體互動，通過業(yè)務流程再造、技術與業(yè)務的融合，依托電子稅務局和核心征管系統(tǒng)等信息化平臺，提高稅收的公民認同感和涉稅信息登記能力。從稅收滲透功能著手，提升公民依法納稅意識，掌控公民日常行為信息，以稅收大數(shù)據(jù)服務國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化。

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（責任編輯：盛楨）

作者簡介：楊? 慶，男，吉林大學行政學院博士研究生。