白雪蕊

摘要：新會計制度的實施在很大程度上完善了事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制，使財務(wù)會計管理更加科學(xué)規(guī)范，并進(jìn)一步規(guī)避了財務(wù)風(fēng)險，確保事業(yè)單位可以借助財務(wù)會計內(nèi)部控制強(qiáng)化資金管理，提升資金使用效率?；诖?，本文針對新會計制度下事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制策略進(jìn)行研究，旨在為在新會計制度下完善財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制、改善內(nèi)控效果提供參考。

關(guān)鍵詞：新會計制度；事業(yè)單位；財務(wù)會計；內(nèi)部控制

一、實施全面預(yù)算管理

在實施全面預(yù)算管理的過程中，事業(yè)單位要明確考核指標(biāo)，圍繞業(yè)務(wù)和項目的預(yù)算績效實施全面預(yù)算管理工作，確保內(nèi)部形成較強(qiáng)的預(yù)算管理意識，配合財政部門開展全面預(yù)算管理工作。第一，制定一套符合發(fā)展需求的層級式預(yù)算控制制度，確保預(yù)算管理職責(zé)能夠落實到每位職工身上。第二，確保業(yè)績考核的公開性和透明性，將預(yù)算管理工作落實到具體的經(jīng)營活動上，以此加強(qiáng)全體職工對預(yù)算管理的重視程度。第三，各部門的負(fù)責(zé)人必須積極參與預(yù)算編制工作，在預(yù)算編制完成并通過審批后，各部門嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案。第四，根據(jù)實際情況制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并開展預(yù)算編制工作，將預(yù)算申請?zhí)峤唤o財政部門，得到批準(zhǔn)后下發(fā)各部門預(yù)算指標(biāo)，要求各部門嚴(yán)格按照預(yù)算額度開展工作。

二、做好收支管理工作

目前，部分事業(yè)單位收支管理方面還存在一些問題。為此，必須加大收支管理的控制力度，執(zhí)行切實可行的收支管理措施。第一，在收入管理方面要區(qū)別每個業(yè)務(wù)項目的收入，記錄每個項目的收支情況，確保每筆收入有清晰的來源。第二，堅持每日檢查收支情況。財務(wù)部門要檢查收支票據(jù)，確定沒有問題后將其歸檔，并集中管理。在這一過程中，尤其需要認(rèn)真核對收入款項的信息，避免收支管理工作出現(xiàn)問題。在支出管理方面，堅持“收支兩條線”的管理原則，對每一筆大金額的開支經(jīng)過集體決策，確認(rèn)無誤后才能支出。例如，會議費用、差旅費等金額較大的開支必須根據(jù)規(guī)定詳細(xì)核對。為了避免收支管理方面出現(xiàn)失誤，財務(wù)部門要做好職責(zé)和義務(wù)的分配工作，確保權(quán)責(zé)分工清晰。第三，賦予財務(wù)部門足夠的權(quán)限，使其能夠順利開展工作，并明確所有的收支情況，有效管理進(jìn)出賬，避免出現(xiàn)財務(wù)問題。

三、明確內(nèi)控權(quán)責(zé)，強(qiáng)化風(fēng)險控制

對于事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制體系建設(shè)而言，明確內(nèi)控權(quán)責(zé)可以進(jìn)一步提升職工的內(nèi)部控制意識，使財務(wù)會計內(nèi)部控制制度落到實處，并真正發(fā)揮作用，以此進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)會計內(nèi)控體系建設(shè)的科學(xué)性和先進(jìn)性。為此，事業(yè)單位要定期組織培訓(xùn)活動，利用培訓(xùn)活動強(qiáng)化職工的內(nèi)部控制意識，從思想層面上使職工接受財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，并且主動遵守，提升事業(yè)單位內(nèi)控水平。同時，做好財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的權(quán)責(zé)劃分，使職工明確自己的職責(zé)和義務(wù)，避免出現(xiàn)職責(zé)不清、工作懈怠的問題。尤其財務(wù)部門更要做好權(quán)責(zé)對應(yīng)，使財務(wù)管理人員厘清自己的工作內(nèi)容，發(fā)揮自身職責(zé)，為完善財務(wù)會計內(nèi)部控制體系貢獻(xiàn)力量。

事業(yè)單位在風(fēng)險控制方面需要做到以下內(nèi)容：第一，根據(jù)具體情況建立風(fēng)險控制部門或團(tuán)隊，利用人才優(yōu)勢強(qiáng)化風(fēng)險管理效果。第二，按照規(guī)定以及自身具體狀況不斷優(yōu)化和改進(jìn)風(fēng)險管理機(jī)制，促使整個風(fēng)險管理體系更加完善科學(xué)，為風(fēng)險管理和管控工作保駕護(hù)航。第三，進(jìn)一步優(yōu)化風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，促使風(fēng)險預(yù)警機(jī)制充分發(fā)揮作用，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)和項目開展過程中存在的風(fēng)險。

四、構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)管體系

事業(yè)單位為了進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)會計內(nèi)部控制效果需要優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制，以此確保每項制度切實實施。首先，必須構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)管體系，發(fā)揮監(jiān)管機(jī)制的作用，使財務(wù)部門發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題。事業(yè)單位監(jiān)管職責(zé)主要由審計部門履行，因此要賦予審計部門足夠的權(quán)限，切實履行自身的監(jiān)管職責(zé)，進(jìn)一步提升審計和監(jiān)管的質(zhì)量。具體而言，需要監(jiān)管各部門的績效考核情況以及工作成果，利用監(jiān)管工作評估各部門的工作完成度和績效。

其次，根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)一步優(yōu)化監(jiān)管模式，對各項活動行為實施全方位、全過程監(jiān)管，從“事前”“事中”“事后”各層面全面落實監(jiān)管職責(zé)。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實際情況和監(jiān)督工作的需求制定一套科學(xué)的監(jiān)督工作流程，促使監(jiān)督程序得以實施。

最后，做好事后評估工作。審計部門要在年度決算工作后根據(jù)之前設(shè)定的績效考核目標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)的落實情況綜合評估單位的資金使用效率和資金運作狀況，找到財務(wù)管理工作的問題，深刻分析問題產(chǎn)生的成因，進(jìn)而編制更加科學(xué)、合理、切實可行的財務(wù)管理計劃，以此提升財務(wù)會計的內(nèi)部控制效能。

五、營造良好的財務(wù)會計內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)新會計制度的要求，事業(yè)單位要落實“適度分離”的原則，將預(yù)算會計和財務(wù)會計職能、決算報告和財務(wù)報告職能適度分離，科學(xué)地反映會計主體預(yù)算執(zhí)行信息與財務(wù)信息。對此，第一，確保財務(wù)部門的專業(yè)化和獨立化，利用合理的組織結(jié)構(gòu)，有效落實財務(wù)會計內(nèi)部控制的工作任務(wù)。第二，按照財務(wù)會計內(nèi)部控制的要求，合理劃分各部門的職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)部門之間的溝通和合作，借助各部門相互配合深化內(nèi)部控制效果。第三，優(yōu)化自身管理層級，在內(nèi)部控制方面形成清晰的工作線，簡化工作程序，進(jìn)一步提升財務(wù)會計內(nèi)部控制效率。例如，部分事業(yè)單位圍繞財務(wù)部門、審計部門等構(gòu)建了專職監(jiān)督管理的部門，統(tǒng)籌規(guī)劃財務(wù)會計內(nèi)部控制建設(shè)工作，從各個部門抽調(diào)聯(lián)絡(luò)人，在得到各部門配合的情況下構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，如圖1所示。

在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位還要做到如下幾點：第一，進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)部門關(guān)鍵崗位人員配置工作，加大財務(wù)部門對新會計制度的學(xué)習(xí)力度。第二，堅持“因事設(shè)崗”的基本原則，按照事業(yè)單位發(fā)展需求設(shè)置崗位，并安排合適的職工。尤其是財務(wù)部門，需要明確關(guān)鍵崗位的職責(zé)和權(quán)限，按照規(guī)定開展財務(wù)管理工作。第三，貫徹落實“職務(wù)分離不相容”的原則，促使財務(wù)管理人員明確自身的職責(zé)，確保財務(wù)管理的效果。第四，加強(qiáng)對財務(wù)部門關(guān)鍵崗位的績效考核工作，利用財務(wù)部門和人事部門的配合，及時調(diào)整關(guān)鍵財務(wù)崗位的工作人員，營造良好的財務(wù)會計內(nèi)部控制氛圍，確保財務(wù)管理人員充分發(fā)揮自身價值，提升財務(wù)會計內(nèi)部控制質(zhì)量。

六、做好資產(chǎn)管理工作

新會計制度對固定資產(chǎn)核算有明確的規(guī)定，事業(yè)單位要根據(jù)新會計制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算方面的規(guī)定完成固定資產(chǎn)管理工作并編制相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表。固定資產(chǎn)的初始價值確定、計提折舊、后續(xù)計量和固定資產(chǎn)處理等工作要求都發(fā)生了變化，因此要不斷優(yōu)化工作方式，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，并認(rèn)真落實資產(chǎn)管理要求。

首先，在開展固定資產(chǎn)清查工作時，要將固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的情況列入“待處理財產(chǎn)損益”科目中，并針對需要報廢出售的固定資產(chǎn)按照“固定資產(chǎn)清理”的會計科目進(jìn)行核算，優(yōu)化資產(chǎn)類會計項目，按照規(guī)定處理固定資產(chǎn)的各項管理業(yè)務(wù)。其次，進(jìn)一步加大小型實物資產(chǎn)管理和低值易耗品管理力度，利用信息化管理系統(tǒng)完成小型實物資產(chǎn)和低值易耗品資產(chǎn)的入庫管理工作，提升固定資產(chǎn)管理效率。再次，做好定期盤點工作，及時盤點固定資產(chǎn)，處理無法使用或已經(jīng)失效的資產(chǎn)。最后，針對國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象加大處罰力度，尤其是金額較大的資產(chǎn)，一旦發(fā)生非正常損失，需要深究原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任，以此避免國有資產(chǎn)流失。

七、構(gòu)建雙核算系統(tǒng)，加快推進(jìn)“業(yè)財融合”建設(shè)

第一，建立預(yù)算會計和財務(wù)會計雙核算的財務(wù)系統(tǒng)，貫徹落實新會計制度的要求，完成財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬工作，以此降低財務(wù)管理人員的工作壓力，避免發(fā)生管理失誤等現(xiàn)象?？紤]到新會計制度要求事業(yè)單位在日常管理工作中準(zhǔn)確反映財務(wù)會計數(shù)據(jù)和預(yù)算會計數(shù)據(jù)，因此要利用財務(wù)會計和預(yù)算會計的平行記賬機(jī)制多維度反映財務(wù)管理信息，并為其他工作提供數(shù)據(jù)參考。還要進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)核算工作，利用多維度的財務(wù)核算模塊更新財務(wù)管理系統(tǒng)，更好地完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核查工作，確保財務(wù)管理數(shù)據(jù)的一致性和準(zhǔn)確性。

第二，借助各種信息化手段優(yōu)化財務(wù)信息系統(tǒng)，完成財務(wù)線上管理工作，促使財務(wù)會計內(nèi)部控制體系更加完善。為此，要根據(jù)自身實際情況以及現(xiàn)有資源構(gòu)建多元化財務(wù)信息管理系統(tǒng)，滿足事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展需求，確保財務(wù)管理和業(yè)務(wù)工作有效結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)財融合的目標(biāo)。從實際效果看，能使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，從根源上提高財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的效果，為財務(wù)會計工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。此外，還能使業(yè)務(wù)部門參考財務(wù)數(shù)據(jù)開展決策工作，確保業(yè)務(wù)決策的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，促使事業(yè)單位實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

八、建設(shè)全流程的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，事業(yè)單位在財務(wù)會計內(nèi)部控制方面基本實現(xiàn)了信息化，可以利用各種信息化管理手段覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域的財務(wù)會計管理工作。部分事業(yè)單位已引入全流程的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，其作用體現(xiàn)在：第一，實現(xiàn)了財務(wù)會計數(shù)據(jù)的自動化、動態(tài)化和智能化管理。第二，自動調(diào)整和管理資產(chǎn)存量和使用情況，有效避免人為失誤。第三，自動匹配資產(chǎn)運轉(zhuǎn)效率和資產(chǎn)存量，必要時可以自動識別閑置資產(chǎn)，通過實際的處理措施，充分提升資產(chǎn)利用效率。雖然全流程內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)較科學(xué)，但需要工作人員具有足夠的信息化技能，利用內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)完成財務(wù)會計內(nèi)部控制的任務(wù)，并真實反映單位資產(chǎn)狀況，確保財務(wù)部門有針對性地優(yōu)化財務(wù)管理工作。

九、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，形成良好的業(yè)務(wù)流程勾稽關(guān)系

對事業(yè)單位而言，第一，要圍繞全面預(yù)算管理優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，以資金管控為核心，協(xié)調(diào)預(yù)算會計和財務(wù)會計之間的內(nèi)在關(guān)系，進(jìn)一步落實預(yù)算執(zhí)行工作，從而提升內(nèi)部治理的水平。第二，調(diào)整“業(yè)務(wù)—財務(wù)”流程，按照業(yè)財融合一體化發(fā)展的目標(biāo)合理設(shè)計業(yè)務(wù)流程，形成業(yè)務(wù)流程關(guān)系網(wǎng)，確保職工充分了解從事的業(yè)務(wù)與項目。第三，形成良好的業(yè)務(wù)流程勾稽關(guān)系，促使業(yè)務(wù)流程更加科學(xué)。在這一過程中，事業(yè)單位要將流程優(yōu)化的重點放在預(yù)算管理流程上，將預(yù)算管理和資金管理與業(yè)務(wù)流程優(yōu)化相融合，通過梳理預(yù)算編制與分解下達(dá)流程、預(yù)算執(zhí)行流程、預(yù)算調(diào)整流程、預(yù)算績效管理流程、決算編報流程構(gòu)建財務(wù)和業(yè)務(wù)流程之間的勾稽關(guān)系，有效落實新會計制度的要求，促使事業(yè)單位形成財務(wù)會計內(nèi)部控制的新體系。

十、結(jié)語

綜上所述，隨著新會計制度的實施，事業(yè)單位必須從財務(wù)會計內(nèi)部控制的角度進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)管理效果，貫徹落實全面預(yù)算管理制度，利用科學(xué)合理的手段構(gòu)建業(yè)財融合的管理形態(tài)，以此有效規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

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