胡俊青

[摘 要]文章以高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃為主要研究對象，在分析當(dāng)前我國高新技術(shù)行業(yè)稅收環(huán)境與發(fā)展形勢的基礎(chǔ)上，從企業(yè)研發(fā)活動管理、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、關(guān)鍵稅種籌劃和建立稅務(wù)信息溝通機(jī)制四個方面，深入研究高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化路徑，以期為我國高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）05-0017-03

相較于其他行業(yè)，高新技術(shù)行業(yè)中的企業(yè)得益于大量的稅收優(yōu)惠政策傾斜，稅收壓力較小。然而，當(dāng)前實(shí)行的高新技術(shù)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在諸多限制條件，復(fù)雜程度較高，不少高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理工作還有待完善，在管理過程中由于政策理解和應(yīng)用不當(dāng)容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，盡快采取必要措施，提高稅務(wù)管理工作水平。

一、高新技術(shù)行業(yè)的稅收環(huán)境與發(fā)展形勢

（一）稅收環(huán)境

隨著新一輪財(cái)稅體制改革的不斷深化，為支持高新技術(shù)行業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，支持社會經(jīng)濟(jì)新舊動能轉(zhuǎn)換，提升國家科學(xué)技術(shù)實(shí)力，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部等相關(guān)部門針對高新技術(shù)行業(yè)先后頒布出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前，高新技術(shù)行業(yè)的稅收征管環(huán)境進(jìn)一步收緊，但行業(yè)內(nèi)企業(yè)享受的稅收政策扶持力度進(jìn)一步加大。完成并通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)能夠享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，國家和地市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、自貿(mào)區(qū)特有的所得稅優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，固定資產(chǎn)一次性扣除等稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)能夠享受的個人所得稅優(yōu)惠政策包括個體工商戶應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分個人所得稅減半征收。除此之外，完成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)還能享受印花稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等“六稅兩費(fèi)”范圍內(nèi)的其他稅收優(yōu)惠政策。

（二）發(fā)展形勢

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的顯著提高，高新技術(shù)企業(yè)成為核心自主知識產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造源泉和我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的主要推動力量。全國高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量從十多年前的4.9萬家，增加到2021年的33萬家，研發(fā)投入占全國企業(yè)投入的70%，上繳稅額由2012年的0.8萬億元增加到2021年的2.3萬億元。在上海證交所科創(chuàng)板、北京證交所上市的企業(yè)中，高新技術(shù)企業(yè)占比超過90%[1]。

二、高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的措施

（一）企業(yè)研發(fā)活動管理

1.發(fā)揮研發(fā)部門的作用

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和稅收優(yōu)惠備案管理工作中涉及大量對企業(yè)研發(fā)活動的特殊規(guī)定，研發(fā)活動是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理工作的重點(diǎn)，因此高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)管理工作時必須重視研發(fā)部門。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為例，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑下企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集與企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策直接掛鉤，其決定了企業(yè)能否享受上述稅收優(yōu)惠政策并確定了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)。

因此，一方面，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)部門要建立完善的管理制度，在研發(fā)項(xiàng)目人員配置、立項(xiàng)審核、研發(fā)資金和研發(fā)設(shè)備的管理上嚴(yán)格執(zhí)行管理制度，為后續(xù)財(cái)務(wù)部門開展財(cái)務(wù)核算奠定基礎(chǔ)；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)配合，財(cái)務(wù)管理人員要針對企業(yè)研發(fā)活動設(shè)置明細(xì)輔助賬，兩部門工作人員要妥善保管研發(fā)活動產(chǎn)生的一系列過程性資料，如自主研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，研發(fā)機(jī)構(gòu)編制情況，研發(fā)人員名單及考勤情況，儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的工時記錄表，研發(fā)費(fèi)用分配說明等其他留存?zhèn)洳橘Y料等[2]。

2.合理歸集研發(fā)費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門只有實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的合理歸集，企業(yè)才能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，如實(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集工作具備專業(yè)性和復(fù)雜性的特征，主要是由于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集口徑較多且不同歸集口徑之間存在一定差異；與此同時，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的內(nèi)容和特殊規(guī)定也相對復(fù)雜。因此，高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門一方面要優(yōu)化人力資源配置，提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水平，確保財(cái)務(wù)管理人員深入了解和認(rèn)識企業(yè)研發(fā)活動，厘清企業(yè)研發(fā)活動的界定范圍，明確企業(yè)研發(fā)活動的形式，掌握研發(fā)費(fèi)用的種類；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門要合理設(shè)置會計(jì)科目，準(zhǔn)確歸集會計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用，設(shè)置多級研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，規(guī)范會計(jì)核算流程。財(cái)務(wù)管理人員要遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，在“研發(fā)費(fèi)用支出”賬戶下設(shè)置“資本化支出”和“費(fèi)用化支出”二級明細(xì)科目，并根據(jù)實(shí)際管理需要設(shè)置三至六級明細(xì)科目。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系一般由以下三項(xiàng)具體管理流程組成，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。這一體系完美實(shí)現(xiàn)了對現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面管理，即事前管理、事中管理和事后管理。

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別

高新技術(shù)企業(yè)首先要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別流程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別本質(zhì)上是企業(yè)的辦稅人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員利用一定的方法，立足企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，識別可能誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單是現(xiàn)代企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中常用的風(fēng)險(xiǎn)識別方法，高新技術(shù)企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系時，要善于利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單法識別涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)辦稅人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員要將企業(yè)經(jīng)營管理活動中潛藏的和未來可能出現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素全部列舉出來，繪制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對照清單，并提交企業(yè)管理層評估確認(rèn)，隨后進(jìn)入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估流程。但是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單本質(zhì)上是排查風(fēng)險(xiǎn)因素，辦稅人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員受專業(yè)水平和精力的限制，無法識別所有風(fēng)險(xiǎn)，因此高新技術(shù)企業(yè)要同時利用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)篩查投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)因素，或繪制業(yè)務(wù)流程圖規(guī)范經(jīng)營行為，盡可能減少人為風(fēng)險(xiǎn)因素[3]。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中繼稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別后的下一個重要管理環(huán)節(jié)。高新技術(shù)企業(yè)要控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別環(huán)節(jié)識別出的所有風(fēng)險(xiǎn)因素，要采取科學(xué)合理的評估方法排查對企業(yè)經(jīng)營管理威脅程度最大、發(fā)生概率最高的風(fēng)險(xiǎn)因素，優(yōu)先采取控制措施。

定性分析法和定量分析法是現(xiàn)代企業(yè)最常使用的兩種風(fēng)險(xiǎn)評估方法。定性分析法是當(dāng)企業(yè)無法獲得某一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的支持?jǐn)?shù)據(jù)或無法準(zhǔn)確評估損失量時采用的方法。其一般是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素對不同經(jīng)營管理層級的影響程度，確定某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的優(yōu)先級。定量分析則是企業(yè)辦稅人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員根據(jù)具體涉稅的數(shù)據(jù)信息對某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)建損失評估模型，預(yù)計(jì)損失越大的風(fēng)險(xiǎn)因素，控制優(yōu)先級越高。為準(zhǔn)確評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的控制優(yōu)先級別，高新技術(shù)企業(yè)的辦稅人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)同時采取定性分析法、定量分析法綜合評估風(fēng)險(xiǎn)因素。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的最后一項(xiàng)管理環(huán)節(jié)。其意味著企業(yè)的辦稅人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員依照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果對相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素執(zhí)行必要的控制措施。當(dāng)下企業(yè)一般都會根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)提前設(shè)置多套風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對預(yù)案。這要求高新技術(shù)企業(yè)必須建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績效管理體系，復(fù)盤分析每一年度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)辦稅人員在吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)后，要不斷修訂具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對預(yù)案，否則風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對預(yù)案中的控制措施就不能很好地控制新的風(fēng)險(xiǎn)因素。

（三）關(guān)鍵稅種策劃

1.增值稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)增值稅籌劃主要體現(xiàn)在貨款結(jié)算與企業(yè)采購兩個環(huán)節(jié)。在開展銷售工作的過程中，貨款結(jié)算方式對納稅義務(wù)發(fā)生時間具有直接影響。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)基于現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案，通過控制收款方式，實(shí)現(xiàn)納稅時間遞延。在實(shí)際銷售環(huán)節(jié)，如果買家受各種因素影響，難以一次性付清全款，可在合同中明確付款方式，采取賒銷或分期付款的方式，確認(rèn)銷售收入，實(shí)現(xiàn)增值稅籌劃目標(biāo)。對于部分高新技術(shù)企業(yè)而言，貸款結(jié)算方式的合理選擇，能夠大幅增加企業(yè)的現(xiàn)金流，緩解研發(fā)投資壓力。

高新技術(shù)企業(yè)在采購環(huán)節(jié)，需重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，要求供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，以增加進(jìn)項(xiàng)抵扣。評估篩選供應(yīng)商時應(yīng)關(guān)注質(zhì)量、價(jià)格等因素，確保合法獲取增值稅發(fā)票。與此同時，高新技術(shù)企業(yè)在篩選供應(yīng)商的過程中，還需重點(diǎn)關(guān)注供應(yīng)商資質(zhì)。當(dāng)前一般納稅人與小規(guī)模納稅人，均可自主開具增值稅專用發(fā)票，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)全方位對比二者采購成本與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差異，選擇出合適的供應(yīng)商[4]。

此外，高新技術(shù)企業(yè)還需合理設(shè)置抵扣時間，在采購工作完成后，財(cái)稅人員要認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，以抵扣時間推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作，為企業(yè)獲取更多資金時間價(jià)值。從2022年4月起，留抵退稅稅收優(yōu)惠政策的適用對象進(jìn)一步放寬，高新技術(shù)企業(yè)的辦稅人員要充分利用上述政策為企業(yè)爭取稅收優(yōu)惠。符合條件的高新企業(yè)的辦稅人員可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額，即按月退還。符合條件的微型、中小型、大型高新技術(shù)企業(yè)可分別從2022年5月、7月、10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還存量留抵稅額。

2.企業(yè)所得稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃工作的開展，應(yīng)從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及固定資產(chǎn)折舊兩個方面落實(shí)。研發(fā)費(fèi)用支出籌劃應(yīng)以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額最大化為目標(biāo)，在稅務(wù)政策法規(guī)允許范圍內(nèi)，增加可扣除項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)所得稅成本的有效降低。此外，高新技術(shù)企業(yè)還可通過固定資產(chǎn)折舊方式，促進(jìn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以H高新技術(shù)企業(yè)為例，該企業(yè)于2019年購入一批固定資產(chǎn)，凈殘值率預(yù)估為5%，購入原值為1983.4萬元，可用年限預(yù)計(jì)10年。

采用直線法時，該批固定資產(chǎn)每年折舊額為1983.4×（1-5%）/10≈188.4萬元；采用縮短折舊年限法時，折舊年限設(shè)置為6年，年度折舊額為1983.4×（1-5%）/6≈314萬元。

采用加速折舊法時，每年度折舊額互不相同，同時加速折舊包括年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法。

采用年數(shù)總和法核算時，2019年的折舊額為342.6萬元，2020年的折舊額為308.3萬元，2021年的折舊額為274.1萬元。

采用雙倍余額遞減法時，通過計(jì)算可得H高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)年折舊率為0.2，則2019年當(dāng)年的折舊額為396.7萬元，累計(jì)折舊額為396.7萬元；2020年當(dāng)年的折舊額為317.3萬元，累計(jì)折舊額為714萬元；2021年當(dāng)年的折舊額為253.9萬元，累計(jì)折舊額為967.9萬元。

通過分析比較可知，相較于直線法，加速折舊法與縮短折舊年限法的節(jié)稅效果更明顯。

（四）建立稅務(wù)信息溝通機(jī)制

1.搭建稅務(wù)信息共享系統(tǒng)

隨著金稅四期工程的上馬，為了更好地應(yīng)對金稅四期涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)管理水平，高新技術(shù)企業(yè)需要落實(shí)稅務(wù)信息化管理，搭建稅務(wù)信息共享系統(tǒng)。

一是借助信息技術(shù)手段規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理制度、措施及流程。稅務(wù)信息共享系統(tǒng)對高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的涉稅信息實(shí)施統(tǒng)一管理，建立符合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求的多維度、多層次的涉稅信息分析計(jì)算體系和高效安全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、處置體系。

二是借助信息技術(shù)手段，可實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、稅務(wù)管理系統(tǒng)與稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的金稅四期管理系統(tǒng)的互聯(lián)互通，在確保涉稅數(shù)據(jù)安全的前提下，盡可能地提高高新技術(shù)企業(yè)涉稅資料申報(bào)、繳稅納稅等涉稅事項(xiàng)的分析和處理效率。

三是高新技術(shù)企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)信息共享系統(tǒng)的運(yùn)營維護(hù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的信息服務(wù)職能部門，定期維護(hù)稅務(wù)信息共享系統(tǒng)，充分保障高新技術(shù)企業(yè)涉稅信息數(shù)據(jù)的安全，避免因數(shù)據(jù)泄露造成新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)政企溝通

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理及納稅籌劃工作在政策適用范圍上相當(dāng)復(fù)雜，需要有專業(yè)的稅務(wù)管理人員介入，保障稅務(wù)政策適用的準(zhǔn)確性，如果企業(yè)在稅務(wù)管理過程中忽視同稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的溝通交流，會使企業(yè)面臨較大的外部法律風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)政企溝通，打造理想的稅企關(guān)系，需要高新技術(shù)企業(yè)做好以下工作。

一方面，高新技術(shù)企業(yè)需要定期邀請當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)的政策宣講人員赴企交流，通過在企業(yè)內(nèi)部舉辦專題講座的方式向企業(yè)員工宣傳講解稅務(wù)政策、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控知識，強(qiáng)化企業(yè)員工對稅收優(yōu)惠政策及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的認(rèn)知理解。

另一方面，高新技術(shù)企業(yè)要加強(qiáng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)的溝通，及時圍繞新稅收政策、新經(jīng)濟(jì)活動等咨詢稅務(wù)處理方法。高新技術(shù)企業(yè)也可以在當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)的指導(dǎo)幫助下，聯(lián)合開發(fā)符合企業(yè)實(shí)際情況的稅務(wù)信息共享系統(tǒng)，提高企業(yè)同稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)之間的數(shù)據(jù)透明度，提高企業(yè)的辦稅效率和稅務(wù)管理質(zhì)量。

三、結(jié)語

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策扶持力度較大，但企業(yè)要針對當(dāng)前稅務(wù)管理工作出現(xiàn)的問題與不足，從企業(yè)研發(fā)活動管理、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、關(guān)鍵稅種籌劃和建立稅務(wù)信息溝通機(jī)制四個方面采取改進(jìn)措施，切實(shí)提高高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理工作質(zhì)量與效率，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康平穩(wěn)發(fā)展。

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