楊羽

摘 要：本文就新一輪高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及資格復(fù)審工作的展開(kāi)，結(jié)合國(guó)家相關(guān)管理辦法和企業(yè)實(shí)務(wù)，從管理機(jī)構(gòu)通過(guò)細(xì)化國(guó)家管理辦法，有效監(jiān)控高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用；企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部各部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，合理歸集研發(fā)費(fèi)用；財(cái)務(wù)部門(mén)建立規(guī)范的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的體系三個(gè)層次，分析了如何監(jiān)管研發(fā)費(fèi)用，從而使研發(fā)費(fèi)用真正成為企業(yè)成長(zhǎng)的動(dòng)力源泉。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；監(jiān)管

隨著新一輪高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及資格復(fù)審工作的展開(kāi)，各高新技術(shù)企業(yè)、管理機(jī)構(gòu)嚴(yán)陣以待，避免出現(xiàn)浙江貝因美科工貿(mào)股份有限公司“偽高新”事件。2012年5月24日，浙江貝因美科工貿(mào)股份有限公司（證券代碼：002570，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“貝因美”）發(fā)布了關(guān)于補(bǔ)繳稅款的公告，公告中稱(chēng)因認(rèn)定前三年研發(fā)費(fèi)用歸集不合理而不具備高新技術(shù)企業(yè)資格，已于公告前一日補(bǔ)繳了2010年企業(yè)所得稅稅款約合人民幣2785.26萬(wàn)元。浙江貝因美利用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策（如2008年施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)等），從日常運(yùn)營(yíng)中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的操控進(jìn)行偷稅漏稅的事件，引起了相關(guān)管理機(jī)構(gòu)和高新技術(shù)企業(yè)的廣泛關(guān)注。因而如何對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)施有效管理，對(duì)國(guó)家推行《高新技術(shù)企業(yè)》政策，對(duì)現(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)或擬申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的單位而言，都至關(guān)重要。為此我們將結(jié)合國(guó)家相關(guān)管理辦法和企業(yè)實(shí)務(wù)；從管理機(jī)構(gòu)、企業(yè)、財(cái)務(wù)部門(mén)三個(gè)層次，分析如何監(jiān)管研發(fā)費(fèi)用，從而使研發(fā)費(fèi)用真正成為企業(yè)成長(zhǎng)的動(dòng)力源泉。

一、通過(guò)細(xì)化國(guó)家管理辦法，有效監(jiān)控高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對(duì)企業(yè)頗有吸引力，它不僅能給企業(yè)帶來(lái)直接的稅收抵免優(yōu)惠，還可以使其享受科技創(chuàng)新政府補(bǔ)助、優(yōu)先獲得金融機(jī)構(gòu)貸款、促進(jìn)企業(yè)品牌宣傳和銷(xiāo)售等，甚至使企業(yè)得到資本市場(chǎng)的青睞，促進(jìn)其成長(zhǎng)。目前，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定主要是依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）兩項(xiàng)規(guī)定，規(guī)定對(duì)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品的領(lǐng)域、研發(fā)人員的比例、研發(fā)收入、特別對(duì)研發(fā)費(fèi)用等方面做了明確的界定和原則性的要求，只要符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)即可，具體認(rèn)定工作由地方科技部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)等國(guó)家管理機(jī)構(gòu)完成。這種以國(guó)家指導(dǎo)，地方操作的認(rèn)定模式，由于標(biāo)準(zhǔn)和口徑的不一致、各管理部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)不暢，而為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定提供可操作空間。

因此地方管理機(jī)構(gòu)應(yīng)在遵循國(guó)家《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》的前提下，及時(shí)有效的出臺(tái)地方高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，從操作層面細(xì)化認(rèn)定和復(fù)審工作。在地方認(rèn)定管理辦法中，應(yīng)進(jìn)一步明確各管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)，要求地方科技部門(mén)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目的科學(xué)性、先進(jìn)性和應(yīng)用性的審查，對(duì)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、科技含量不高的項(xiàng)目實(shí)行一票否決制；財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)除了參與審核申報(bào)企業(yè)的資質(zhì)和相關(guān)管理制度外，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中研發(fā)投入的監(jiān)管，不僅要審查文件資料，還要實(shí)地走訪企業(yè)，組織外部專(zhuān)家和中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審核，監(jiān)督企業(yè)按要求管理研發(fā)費(fèi)用。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，合理歸集研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用往往是企業(yè)在自行進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí)產(chǎn)生的，企業(yè)在整個(gè)研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，必然經(jīng)歷可行性分析、需求、設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、測(cè)試、實(shí)施、維護(hù)、總結(jié)等系列活動(dòng)，活動(dòng)的開(kāi)展伴隨著一系列費(fèi)用的產(chǎn)生。對(duì)這些研發(fā)費(fèi)用有效監(jiān)管，僅僅只有財(cái)務(wù)部門(mén)規(guī)范研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格的對(duì)企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的系列費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更多的需要確立研發(fā)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)的有效配合機(jī)制，明確企業(yè)內(nèi)部涉及研發(fā)工作的各個(gè)部門(mén)以及相關(guān)人員相應(yīng)的職責(zé)。

項(xiàng)目研發(fā)從董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，著手收集相關(guān)資料，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查開(kāi)始，到研發(fā)完成，將研究成果應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、產(chǎn)品等為止，該過(guò)程貫穿于企業(yè)研發(fā)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等各部門(mén)。由于各部門(mén)的專(zhuān)業(yè)分工不同，側(cè)重點(diǎn)也不同，容易造成高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的界定不明，研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算混亂。這就需要科研部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)保持良好溝通，有效配合，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。做到研發(fā)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等部門(mén)了解財(cái)務(wù)核算的依據(jù)和過(guò)程，對(duì)于項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中，所有要報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用嚴(yán)格按照公司規(guī)定流程進(jìn)行申報(bào)，材料設(shè)備使用時(shí)填寫(xiě)相應(yīng)的項(xiàng)目領(lǐng)用單，注明該材料的用途，多個(gè)項(xiàng)目中的直接投入費(fèi)用按合理規(guī)定分?jǐn)?，?xiàng)目完成時(shí)提供結(jié)項(xiàng)報(bào)告或鑒定意見(jiàn)書(shū)等證明材料，并附有相關(guān)部門(mén)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任簽名；財(cái)務(wù)部門(mén)了解研發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)、總體預(yù)算、進(jìn)展情況等，合理安排資金，建立研發(fā)項(xiàng)目專(zhuān)用賬戶，合理界定及歸集研發(fā)費(fèi)用，做好研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告，以防止操控研發(fā)費(fèi)用。

三、財(cái)務(wù)部門(mén)建立規(guī)范的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的體系

首先，為了能合理地對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理的確認(rèn)，需要設(shè)置科學(xué)的會(huì)計(jì)科目。企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在成本類(lèi)科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出，再按照研發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出——資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并可根據(jù)《國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指引》中對(duì)研發(fā)各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍，再下設(shè)：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等明細(xì)科目。其次，具體核算時(shí)，對(duì)于直接發(fā)生的，采用直接對(duì)應(yīng)核算方法；對(duì)于企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)分配計(jì)入的，按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分?jǐn)偅粚?duì)于無(wú)法明確分配的，計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本中。這樣將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用設(shè)置明細(xì)，便于期末將不滿足資本化條件的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，將滿足資本化條件的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”，以便清楚地統(tǒng)計(jì)出研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容及費(fèi)用歸屬，以滿足不同會(huì)計(jì)核算的需要，從而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集工作的制度化、規(guī)范化和精細(xì)化。再次，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)們賬戶管理，建立研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目輔助賬，對(duì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行費(fèi)用登記，并以此為基礎(chǔ)歸集企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用支出情況。最后，企業(yè)報(bào)表體系應(yīng)增設(shè)《研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》、《高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況表》、《研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集匯總表》、《研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》四張報(bào)表，用以反映企業(yè)研發(fā)活動(dòng)情況。在無(wú)形資產(chǎn)附注中增加披露“本期研究階段發(fā)生的支出總額”、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營(yíng)業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的比例”；在管理費(fèi)用附注中，單獨(dú)列示計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，以全面反映企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)階段的全部支出，對(duì)于當(dāng)年資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)中以獨(dú)立的類(lèi)別單獨(dú)列示，以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的情況。此外，還應(yīng)在企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，披露新項(xiàng)目或新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，專(zhuān)利、認(rèn)證的取得，研發(fā)項(xiàng)目的能夠使用或出售在技術(shù)上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式和效益等方面的詳細(xì)信息。

綜上所述，只有從管理機(jī)構(gòu)、企業(yè)、財(cái)務(wù)部門(mén)三個(gè)層次，從宏觀到微觀，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)監(jiān)管工作，才能使更多的企業(yè)能夠順利通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或三年復(fù)審，并充分享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策。

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