劉品含

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理體系重要的組成部分，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系更是直觀反映企業(yè)內(nèi)部控制工作成果與效率的“晴雨表”。我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制領(lǐng)域的探索起步較晚，在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)工作上還存在諸多問題，文章從企業(yè)內(nèi)部控制的功用出發(fā)，探究企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施要點(diǎn)，分析企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)的相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)體系；問題分析

一、引言

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境相對(duì)之前來說較為嚴(yán)峻。在全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為負(fù)的大背景下，我國(guó)總體經(jīng)濟(jì)情況雖然實(shí)現(xiàn)正增長(zhǎng)，但經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩，市場(chǎng)環(huán)境預(yù)期收緊，很大一批企業(yè)的經(jīng)營(yíng)無法存續(xù)，幸存下來的企業(yè)也要面對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)不斷加大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)劇增的狀況。在此前提下，企業(yè)更需要做好內(nèi)部控制工作，深挖企業(yè)內(nèi)部的每一分潛能，以期最大化提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)降本增效，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此時(shí)就需要一套合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系來反映企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)際效果，來為企業(yè)決策者提供內(nèi)部控制工作方面的決策參考，幫助企業(yè)預(yù)測(cè)、規(guī)避與合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)更加平穩(wěn)地運(yùn)行，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與生存能力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)體系

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施要點(diǎn)

首先需要明確的是，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的一部分，且受環(huán)境的影響比較大。企業(yè)內(nèi)部控制針對(duì)的是人，它以應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率為目的。

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施一般包括“五要素”，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。一是企業(yè)內(nèi)部控制需要良好的內(nèi)部環(huán)境。一個(gè)有利的環(huán)境是順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的保障前提。內(nèi)控的核心是制衡，需要嚴(yán)格按照流程推進(jìn)。要實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制管理，首先需要塑造一種氛圍，讓企業(yè)全體成員遵循指令，塑造一種紀(jì)律性的氛圍，各個(gè)管理機(jī)構(gòu)、部門都要明確自己的職責(zé)，權(quán)力恰當(dāng)分配，一切行動(dòng)聽指揮。二是企業(yè)內(nèi)部控制的主要對(duì)象之一是風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是企業(yè)內(nèi)部控制工作的一個(gè)要點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響、判斷風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案等。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該針對(duì)某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置一個(gè)承受閾值來判斷企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期臨界點(diǎn)，確保風(fēng)險(xiǎn)可控。三是正確實(shí)施控制活動(dòng)。企業(yè)控制需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告采取對(duì)應(yīng)方法和手段來應(yīng)對(duì)，把風(fēng)險(xiǎn)維持在一個(gè)可以承受的程度。這里要考慮一個(gè)原則：衡量控制措施的成本與防范風(fēng)險(xiǎn)帶來的收益?？刂拼胧┛赡苡卸喾N，需要選擇成本最小的措施，不能因?yàn)槭找嫣《雎?，更不能因?yàn)閷?shí)施控制而產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。四是信息與溝通，企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。維護(hù)好此機(jī)制能有效避免企業(yè)內(nèi)部的舞弊問題，強(qiáng)化企業(yè)的運(yùn)營(yíng)透明性，保持企業(yè)的控制環(huán)境。五是監(jiān)督，監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。監(jiān)督可以分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督，具體探查內(nèi)部控制措施是否執(zhí)行，執(zhí)行情況如何等。監(jiān)督，貴在獨(dú)立和長(zhǎng)效，使之不受其他因素影響，并持續(xù)進(jìn)行，定期或不定期進(jìn)行。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍一般包括對(duì)企業(yè)管理層的評(píng)價(jià)、對(duì)內(nèi)部控制政策和程序的評(píng)價(jià)、對(duì)一些非正式控制的評(píng)價(jià)等。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容一般為上節(jié)所述的“五要素”，其標(biāo)準(zhǔn)為制度的健全性、措施的合理性以及結(jié)果的有效性。在制定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一定要在企業(yè)內(nèi)部控制制度的框架下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際面臨的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)實(shí)際情況，綜合考量。結(jié)合這些維度，一般可以對(duì)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)果做出合理的評(píng)價(jià)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)概述

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)的主要工作內(nèi)容可以概括為建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)機(jī)制，以風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)一套規(guī)范的、可操作性的檢查與評(píng)價(jià)方案，該方案能綜合體現(xiàn)設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性。通過恰當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)和人員就企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。檢查和評(píng)價(jià)的重點(diǎn)在于控制活動(dòng)，這主要是考慮到控制活動(dòng)是內(nèi)控體系的主要載體。一般來說，在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，控制活動(dòng)要素往往要占到60%以上的工作量，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)，其工作程序與工作核定一般與企業(yè)內(nèi)部控制工作相對(duì)應(yīng)，重點(diǎn)在于內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性檢查與評(píng)價(jià)，在這些方面宜做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)的一般方法

企業(yè)的內(nèi)部控制工作與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)并不是一蹴而就的結(jié)果性報(bào)告，而是深入企業(yè)整體運(yùn)行的過程性工作。根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)2010年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)一般包括內(nèi)部控制部分、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分、控制活動(dòng)部分、信息與溝通部分以及內(nèi)部監(jiān)督部分。以這五個(gè)部分為主體框架，涉及制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)、人員、財(cái)務(wù)專項(xiàng)以及應(yīng)急處理等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以健全性、合理性、有效性為原則，構(gòu)建出適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)際的評(píng)價(jià)體系。在實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)中，需要在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的指導(dǎo)下，重置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員或執(zhí)行相應(yīng)職能的人員的定位，明晰審計(jì)職能的工作職責(zé)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作按照制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中遇到的問題

（一）管理層不明確內(nèi)部控制的工作目標(biāo)

要明確的一點(diǎn)是，我國(guó)的企業(yè)以中小型企業(yè)居多，大部分企業(yè)尚處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的初級(jí)階段，這些企業(yè)的管理層決策層并不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)與企業(yè)管理知識(shí)；而大型企業(yè)的管理層成員具有財(cái)務(wù)背景的也并不多。在內(nèi)部控制方面，企業(yè)的管理層或許通過書籍、課程了解過大致的概念，但對(duì)于具體實(shí)施仍然需要長(zhǎng)時(shí)間的、系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)才能夠融入企業(yè)的實(shí)際管理中去。而企業(yè)內(nèi)部控制所注重的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的出具是一個(gè)相對(duì)系統(tǒng)性的工作，其內(nèi)容復(fù)雜、范圍廣闊，知識(shí)的專業(yè)性強(qiáng)，要求企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制具有一定程度的知識(shí)儲(chǔ)備與概念理解，一旦上述環(huán)節(jié)有所不足，企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理解就會(huì)陷入到片面化、望文生義的困境中去，更不要說明確企業(yè)內(nèi)部控制工作的目標(biāo)體系了。企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的理解出現(xiàn)偏差，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作自然無法得到重視，出現(xiàn)種種問題也就是應(yīng)有之義了。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施主體與評(píng)價(jià)主體混淆

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施主體是企業(yè)的全體成員，從管理層開始，上下統(tǒng)合對(duì)企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控、成本管控、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門。如企業(yè)未設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門或崗位，則由其他類似崗位行使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)職能，檢查企業(yè)內(nèi)部控制工作是否規(guī)范、是否合理、是否有效。不可否認(rèn)的是有相當(dāng)一部分的企業(yè)混淆了這兩部分的功用和實(shí)施主體，以企業(yè)的財(cái)務(wù)部門為主體進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制管理工作，讓企業(yè)的內(nèi)部控制工作浮于表面，變成了條文和口號(hào)；以管理代替評(píng)價(jià)，忽視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的反饋?zhàn)饔?，使得審?jì)職能缺位，內(nèi)部控制工作雖然在推進(jìn)，但無法反饋具體的控制效果，使企業(yè)的內(nèi)部控制工作失去了應(yīng)有的作用，游離于監(jiān)督之外；信息溝通與交流機(jī)制不完善，企業(yè)內(nèi)部控制層面不明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)方式，無法提供應(yīng)提供的數(shù)據(jù)，而企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的執(zhí)行方不能夠深入企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中去，無法獲取企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)際執(zhí)行情況與效果，不能給出相對(duì)應(yīng)的、客觀的評(píng)價(jià)，雙方溝通環(huán)節(jié)缺失。而能明晰企業(yè)內(nèi)部控制工作與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的企業(yè)，往往也只是聘用外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)，并不能達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的需求標(biāo)準(zhǔn)。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度缺失

標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該包含完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，從制度層面規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的展開，制定合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)從而給出具有可參考性的評(píng)價(jià)報(bào)告，輔助企業(yè)管理層進(jìn)行企業(yè)管理。然而很多企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作尚不完整，很大程度上照搬其他企業(yè)實(shí)行的或?qū)W者研究的制度，沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)，也沒有參考企業(yè)成員和審計(jì)人員的意見，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度既不具備科學(xué)性也不具備合理性，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)沒有實(shí)際的指導(dǎo)和規(guī)范意義，審計(jì)人員只能依據(jù)自身所學(xué)的知識(shí)進(jìn)行有限的評(píng)價(jià)，而沒有統(tǒng)一的制度和規(guī)章來指導(dǎo)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)工作時(shí)，審計(jì)人員受限于自身的認(rèn)識(shí)和對(duì)企業(yè)狀況的理解，給出的評(píng)價(jià)往往會(huì)存在一定程度上的片面化和局限性，無法真實(shí)反映企業(yè)的內(nèi)部控制工作是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，給出的評(píng)價(jià)報(bào)告也就失去了參考價(jià)值，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的效用和意義隨著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的缺失而缺失。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊

原則上，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍一般包括對(duì)企業(yè)管理層的評(píng)價(jià)、對(duì)內(nèi)部控制政策和程序的評(píng)價(jià)、對(duì)一些非正式控制的評(píng)價(jià)等，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制工作評(píng)價(jià)時(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)一般遵循制度的健全性、措施的合理性以及結(jié)果的有效性等原則，其指導(dǎo)性文件為《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》。然而各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況各不相同，面對(duì)的外部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)因素不同，內(nèi)部控制工作的實(shí)際狀況和執(zhí)行力度也有所不同，而在相應(yīng)的規(guī)范指導(dǎo)性文件中，并沒有對(duì)具體行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)做操作指導(dǎo)，這就使得廣大企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作上要一企一案，結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)編制。但在實(shí)際情況中，大部分企業(yè)并不具備制定合理標(biāo)準(zhǔn)的能力，在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作標(biāo)準(zhǔn)十分模糊，再加上有相當(dāng)多的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一些核心問題和基本原則缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，便導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果無法進(jìn)行橫向比較，給內(nèi)部控制工作的監(jiān)管和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)控都帶來了不便。

（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的外部監(jiān)督缺失

按照現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要配備相應(yīng)的外部監(jiān)督程序。然而此規(guī)定更加偏向于財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的出具，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，不論是相關(guān)制度還是實(shí)際操作，都存在疏漏。原則上，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的主體是企業(yè)的審計(jì)部門或具備同等功能的其他部門，這個(gè)主體需要總覽企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理全局，并具備較強(qiáng)的權(quán)威性與獨(dú)立性，出具的意見與報(bào)告能夠直接觸達(dá)企業(yè)管理層。與之相對(duì)應(yīng)的，配備的外部監(jiān)督也需要具備同等的條件，在相應(yīng)要求方面相較內(nèi)部控制工作的主體要更加高、更加嚴(yán)格。然而當(dāng)下的現(xiàn)狀是很多企業(yè)的內(nèi)部控制管理評(píng)價(jià)工作都存在缺失，要么制度生搬硬套，不適應(yīng)企業(yè)實(shí)際，要么環(huán)節(jié)不全，執(zhí)行存在局限性，要么干脆流于形式，重財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)而輕內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；至于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的外部監(jiān)督，大多數(shù)都流于表面，形式大于實(shí)際，并不能幫助企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)，無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制工作上是否存在偏移和疏漏，無法從外部視角審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

四、對(duì)做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)的幾點(diǎn)建議

（一）培訓(xùn)先行，強(qiáng)化管理層企業(yè)管理理論知識(shí)儲(chǔ)備

不可否認(rèn)的是，在我國(guó)的企業(yè)管理中，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理和規(guī)章制度的執(zhí)行能否順利推行，很大程度上與企業(yè)管理層是否具備相應(yīng)的知識(shí)體系與認(rèn)識(shí)還有對(duì)其的重視與否有直接的關(guān)系。就內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)工作而言，領(lǐng)導(dǎo)層懂內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的益處，明白內(nèi)部控制工作的運(yùn)行原理和具體操作規(guī)范，重視內(nèi)部控制工作在企業(yè)運(yùn)行中的作用、重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在企業(yè)決策中的作用，則企業(yè)的內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)工作就能運(yùn)行良好并切實(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起良性作用。故此，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的知識(shí)培訓(xùn)必須先行規(guī)劃。就具體操作層面，必須從多方面入手。第一，企業(yè)要重視對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的知識(shí)性、理論性技能培訓(xùn)，最好以內(nèi)部函的形式或不定期召開管理層會(huì)議的方式強(qiáng)調(diào)和提醒其重要性，敦促企業(yè)管理層進(jìn)行學(xué)習(xí)。第二，為管理層人員簡(jiǎn)化學(xué)習(xí)路徑，可開設(shè)定期的企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)班或相應(yīng)課程，聘請(qǐng)專業(yè)的講師對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，此培訓(xùn)也可擴(kuò)大至全體員工，只需合理安排時(shí)間便可。第三，為管理層人員提供更多的綜合性知識(shí)獲取途徑，如羅列對(duì)應(yīng)的書單、編制企業(yè)內(nèi)部控制講解的視頻課、聘請(qǐng)老師常駐企業(yè)等，方便企業(yè)管理人員規(guī)劃時(shí)間自學(xué)。第四，制定相應(yīng)的驗(yàn)收與考核標(biāo)準(zhǔn)，通過考試、組織管理人員充當(dāng)教師進(jìn)行員工培訓(xùn)等方式將企業(yè)管理人員的自我提升納入管理人員考核標(biāo)準(zhǔn)，以敦促企業(yè)管理層重視理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和理解。做好了管理人員認(rèn)知的前期建設(shè)，讓企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作有了全面的認(rèn)識(shí)和深刻理解，再推行企業(yè)內(nèi)部控制工作與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就會(huì)順利很多，其成效也會(huì)大大提高。

（二）目標(biāo)明晰，探明企業(yè)內(nèi)部控制工作方向

在做好內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的先期準(zhǔn)備，使之具備運(yùn)行環(huán)境的同時(shí)，明晰企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作的方向也具備同等的重要性。一般來說，企業(yè)的內(nèi)部控制工作是基于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)探查及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告來進(jìn)行的，目的是幫助企業(yè)降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展?？梢哉f，做出準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和出具可靠的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制工作的前提，只有明確了風(fēng)險(xiǎn)的來源及其構(gòu)成，企業(yè)成員在內(nèi)部控制工作方面才有計(jì)可施。有了明確的工作方向，企業(yè)的內(nèi)部控制工作就可以按照相應(yīng)的處理方法快速推進(jìn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)該規(guī)避的規(guī)避，該應(yīng)對(duì)的應(yīng)對(duì)，讓企業(yè)不至于陷入“夜里行船”的窘境。要達(dá)成這一目標(biāo)，需要能夠總覽全局的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門。對(duì)內(nèi)，企業(yè)需要抽調(diào)精兵強(qiáng)將，綜合分析市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部情況，在企業(yè)的角度給出具體的答案；對(duì)外，企業(yè)需要聘請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)，結(jié)合政策環(huán)境、金融環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向，從社會(huì)的角度給出企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估。綜合內(nèi)外的評(píng)估結(jié)果，企業(yè)就可以得出具體的、符合企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，從而更好面對(duì)企業(yè)明面上的風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的內(nèi)部控制工作便可以對(duì)癥下藥，解決企業(yè)的問題，而企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作也可以依照企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)展來給出階段性評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)管理層及時(shí)調(diào)整工作方向，把握工作進(jìn)程。

（三）制度科學(xué)，明確規(guī)定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)路徑

企業(yè)的運(yùn)作主體是一個(gè)個(gè)的企業(yè)成員，企業(yè)成員的數(shù)量增加時(shí)，企業(yè)運(yùn)行中的問題也會(huì)呈幾何級(jí)增加，此時(shí)，科學(xué)合理的制度在企業(yè)運(yùn)行中就非常必要，可以避免大量的重復(fù)工作，最大程度提高企業(yè)運(yùn)行效率，幫助企業(yè)提高效益，規(guī)范人員的工作。在內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中，制度的科學(xué)性和合理性更加重要。兼顧科學(xué)性、合理性的制度能在企業(yè)的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中給出明確的工作路徑，從而起到統(tǒng)籌性作用，讓企業(yè)的決策人員和執(zhí)行人員都能實(shí)時(shí)明確自身所在的位置能夠做什么、應(yīng)該做什么和怎么做。而兼顧科學(xué)性和合理性則讓企業(yè)內(nèi)部控制工作及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作在實(shí)際操作中更加有效率、有效果；由于制度的合理，決策人員和執(zhí)行人員也能夠長(zhǎng)效地推進(jìn)下去。在制定企業(yè)內(nèi)部控制工作制度和內(nèi)部控制工作評(píng)價(jià)制度的時(shí)候，首先要參考全方位的理論知識(shí)，確保該制度在全面性和科學(xué)性上不存在缺陷或缺陷最小，可以組織全體管理人員群策群力或聘請(qǐng)專業(yè)的人員參與制度的制定，此步驟需要從規(guī)范的角度出發(fā)，具備指導(dǎo)性與約束性；在完成制度制定后，需要征詢具體操作人員的意見，對(duì)該制度進(jìn)行調(diào)整，適當(dāng)刪減、增加或修改具體流程和規(guī)定，讓制度具備合理性，此步驟需要從人的角度出發(fā)，具備可執(zhí)行性與人性化。具體而言，制度的主體框架起草需要側(cè)重管理層與專業(yè)人員的意見，而制度的合理性調(diào)整需要側(cè)重具體執(zhí)行人員，內(nèi)部控制工作制度參考全體企業(yè)成員的意見，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作制度需要參考審計(jì)人員或承擔(dān)同等職能的人員的意見。

（四）實(shí)情調(diào)研，綜合考量企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)的創(chuàng)立與管理架構(gòu)或許有模板可參考，但隨著企業(yè)的發(fā)展與壯大，企業(yè)必然會(huì)受環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)范圍、人員配置的影響，變得各有千秋，呈現(xiàn)企業(yè)層面上的“千人千面”。故此我們可以明確，所有的企業(yè)管理方式與模板都只能具備參考價(jià)值而不能進(jìn)行簡(jiǎn)單地套用。具體到企業(yè)內(nèi)部控制工作與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方面，該工作的具體規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)都需要從實(shí)際出發(fā)，實(shí)施調(diào)整。在確立了科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度后，在此制度框架下確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就成了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的重要內(nèi)容。這一標(biāo)準(zhǔn)的制定需要大量的準(zhǔn)備工作。首先，要明確企業(yè)的具體情況，考察風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，分解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的準(zhǔn)確性，以與實(shí)際相符的程度和報(bào)告權(quán)重為標(biāo)準(zhǔn)；其次考察企業(yè)內(nèi)部控制工作制度的科學(xué)性與合理性，可通過自我判斷與咨詢外部人士評(píng)判其科學(xué)性，結(jié)合企業(yè)實(shí)際咨詢企業(yè)成員的看法來評(píng)判其合理性，以科學(xué)程度以合理程度為標(biāo)準(zhǔn)；其三，參考企業(yè)實(shí)際情況，及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，和企業(yè)的制度執(zhí)行能力，預(yù)估企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)際效果能否應(yīng)對(duì)企業(yè)當(dāng)前面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以該工作的有效性為標(biāo)準(zhǔn)。以上述三點(diǎn)為原則，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，綜合考量，便可以制定出較為準(zhǔn)確合理的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而準(zhǔn)確、直觀地反映一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作，為企業(yè)管理層進(jìn)行決策提供有價(jià)值的參考，幫助企業(yè)合理應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（五）體系合理，正確配置企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員及架構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)管

企業(yè)的主體永遠(yuǎn)都是人，一切合理、不合理的制度都需要人來執(zhí)行，這就需要適合的體系來發(fā)揮人的作用，并規(guī)范人的行為和職權(quán)行使范圍，讓企業(yè)在合適的狀態(tài)下運(yùn)行。就企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作而言，需要明確的是其主體是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員或承擔(dān)同等職能的部門或人員，因此要正確配置此部分人員，并給予正確的監(jiān)管，使其能切實(shí)發(fā)揮應(yīng)有的效用。有以下幾點(diǎn)需要注意，首先，此部分的人員要具備獨(dú)立性和一定程度上的內(nèi)部控制工作干預(yù)能力，以便在出具評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)公正客觀，在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的方向偏差及問題時(shí)能及時(shí)干預(yù)內(nèi)部控制工作，減少企業(yè)的損失，最好能設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門以實(shí)現(xiàn)專人專崗專職；其次，在審計(jì)部門的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)上需要合理，審計(jì)部門與其他部門的關(guān)聯(lián)性要盡可能少，部門的構(gòu)架等級(jí)需要與財(cái)務(wù)部門平級(jí)或更高，部門的直屬領(lǐng)導(dǎo)需要設(shè)置為企業(yè)的最高管理人員，以減少審計(jì)與評(píng)價(jià)工作中的人為干預(yù)，以確保評(píng)價(jià)工作的客觀性和準(zhǔn)確性；最后，在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中的內(nèi)部、外部監(jiān)督必不可少，可以設(shè)置單獨(dú)的監(jiān)督機(jī)制，也可以是內(nèi)部控制工作體系與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作體系互相監(jiān)督，最大程度上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的客觀、公正與透明。同時(shí)，要注意企業(yè)的審計(jì)人員或執(zhí)行同等職能的人員的職業(yè)素養(yǎng)問題，考量其在專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備與專業(yè)技能素養(yǎng)方面能否滿足企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的需要，可考慮系統(tǒng)化地對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，針對(duì)性地提升內(nèi)部審計(jì)人員相關(guān)方面的能力，以更好地完成企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

五、結(jié)語(yǔ)

縱觀當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際貿(mào)易局勢(shì)，可以預(yù)見的是市場(chǎng)環(huán)境將越來越嚴(yán)峻，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將越來越激烈，而各個(gè)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將越來越劇烈。這些風(fēng)險(xiǎn)可能來自企業(yè)本身的管理結(jié)構(gòu)不合理、業(yè)務(wù)模式單一、盈利能力薄弱，也可能來自政策方向、國(guó)際經(jīng)濟(jì)局勢(shì)方面或是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)惡化的傳導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部控制工作在企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展中的作用將越來越明顯，地位也將越來越重要。做好內(nèi)部控制工作的企業(yè)將獲得更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)的生命力也會(huì)越來越頑強(qiáng)，能對(duì)抗更大的風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作做到位的企業(yè)將擁有更快的反應(yīng)速度，能更好預(yù)測(cè)與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，從而獲得更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的意義隨著時(shí)間的推移和社會(huì)的發(fā)展會(huì)越來越重大。

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