■王婷

（山特維克礦山工程機(jī)械貿(mào)易（上海）有限公司北京分公司）

全面預(yù)算管理對于商貿(mào)企業(yè)健康發(fā)展、提升市場競爭力有著不可替代的重要作用，是管理系統(tǒng)的主要組成部分。其可以使企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略和行動計劃按照時間統(tǒng)籌很好地進(jìn)行協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)內(nèi)部各部門間的目標(biāo)及資源，使戰(zhàn)略目標(biāo)真正得以實施，促進(jìn)企業(yè)繁榮發(fā)展。

1 商貿(mào)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

首先，全面預(yù)算管理是商貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)保障和進(jìn)一步制定未來戰(zhàn)略目標(biāo)的重要依據(jù)。以戰(zhàn)略目標(biāo)為前提，對將來某一期間的經(jīng)營活動和相對應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃，對企業(yè)資源進(jìn)行科學(xué)配置，監(jiān)管執(zhí)行進(jìn)程，對結(jié)果進(jìn)行評價和分析，指導(dǎo)經(jīng)營活動和財務(wù)指標(biāo)的改善和調(diào)整，從而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，并為制定進(jìn)一步發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)提供依據(jù)。

其次，全面預(yù)算管理可以提高經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)各項指標(biāo)健康發(fā)展。在預(yù)算執(zhí)行過程中，無論是預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、執(zhí)行結(jié)果跟蹤和業(yè)績考核，還是實時進(jìn)行滾動預(yù)算調(diào)整及差異分析，及時跟蹤企業(yè)各項指標(biāo)數(shù)據(jù)，確保風(fēng)險處于可控范圍。這一系列流程在很大程度上都能約束企業(yè)和員工行為，避免資源浪費(fèi)，調(diào)動員工積極性，發(fā)揮出巨大的激勵效應(yīng)，并對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行預(yù)先控制。

2 商貿(mào)企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

2.1 全面性

首先，全員參與。預(yù)算指標(biāo)按層次分解，每人承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，資源按部門協(xié)調(diào)配置。其次，預(yù)算覆蓋全部業(yè)務(wù)。預(yù)算管理是全方位的，不僅包括財務(wù)預(yù)算，還包括專項預(yù)算。最后，管理流程要全面跟蹤。預(yù)算管理不僅是預(yù)算的編制、匯總、下達(dá)，更是通過預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控、分析，進(jìn)而考評和調(diào)整，真正發(fā)揮出其對經(jīng)營管理的作用。

2.2 戰(zhàn)略性

全面預(yù)算管理是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，是與企業(yè)發(fā)展相配合的管理機(jī)制，必須綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針，只有符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)要求的預(yù)算才能為企業(yè)戰(zhàn)略實施提供有力保障。

2.3 機(jī)制性

全面預(yù)算管理是以市場為導(dǎo)向，完善企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營流程的管理機(jī)制。首先，以市場為導(dǎo)向就必須與市場機(jī)制相銜接，市場機(jī)制包括風(fēng)險機(jī)制、供求機(jī)制、價格機(jī)制、競爭機(jī)制等。其次，在執(zhí)行中，必須將企業(yè)內(nèi)部各管理層次的責(zé)任、權(quán)利和資源進(jìn)行劃分與制衡，形成一個相互影響的機(jī)制，達(dá)到一定的剛性管理。

2.4 權(quán)變性

全面預(yù)算管理是一種科學(xué)性管理，計算方式應(yīng)具備權(quán)變性。在剛性管理的基礎(chǔ)上，全面預(yù)算管理要避免對經(jīng)營管理過度的約束，應(yīng)根據(jù)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的變化進(jìn)行及時調(diào)整，靈活機(jī)變，采取從權(quán)原則。

3 商貿(mào)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

3.1 編制環(huán)節(jié)不夠完善

3.1.1 對全面預(yù)算編制存在誤解

在實際工作中，許多商貿(mào)企業(yè)員工對預(yù)算編制的理解并不準(zhǔn)確。有的員工認(rèn)為預(yù)算編制就等同于預(yù)算管理，預(yù)算編制完成并公布后，便視同預(yù)算管理工作已經(jīng)完成。有的員工認(rèn)為預(yù)算編制是企業(yè)管理層的工作，或完全屬于財務(wù)部門的工作內(nèi)容，缺乏參與意識。在很多企業(yè)的實務(wù)中，都是由管理層加上財務(wù)部門決定年度或某一期間的預(yù)算目標(biāo)和各項預(yù)算值。這種情況下編制出來的預(yù)算對于實際工作往往缺乏指導(dǎo)意義，沒有發(fā)揮出其應(yīng)有價值。

3.1.2 預(yù)算編制方法單一

編制預(yù)算時應(yīng)針對各個專項的實際情況和特性，通過科學(xué)計算，謹(jǐn)慎選擇最優(yōu)的編制方法。而在實際工作中，有的商貿(mào)企業(yè)預(yù)算編制“ 閉門造車”，過于依賴歷史數(shù)據(jù)，編制方法流于形式，橫向、縱向信息溝通不暢，信息滯后，導(dǎo)致全面預(yù)算精確度不夠，無法實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)；有的企業(yè)預(yù)算編制則“隨心所欲”，方法選擇不當(dāng)或方法過于單一，比如編制銷售預(yù)算，僅根據(jù)當(dāng)年銷售情況、未來年度經(jīng)營和合同簽訂預(yù)測進(jìn)行編制，沒有綜合考慮市場環(huán)境、政策環(huán)境等可能出現(xiàn)的變化或結(jié)合企業(yè)各種資源進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)在實施后不符合實際，缺乏科學(xué)性和可行性。

3.1.3 預(yù)算目標(biāo)設(shè)計缺陷

許多商貿(mào)企業(yè)在設(shè)定目標(biāo)時脫離實際，過于反映編制者的主觀意識。采用權(quán)威式（自上而下）預(yù)算往往有可能一味追求發(fā)展速度或者規(guī)模，“貪大求洋”，脫離市場和企業(yè)本身實際，對下級員工缺乏激勵，在執(zhí)行預(yù)算時員工積極性和責(zé)任感會大打折扣；或者一味追求節(jié)約費(fèi)用或投資支出的想法，過度壓縮成本類預(yù)算，導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展缺乏資源支持，在預(yù)算期間業(yè)務(wù)無法得到很好的發(fā)展。采用參與式（自下而上）預(yù)算則有可能下級編制者為了逃避責(zé)任或減輕壓力，降低標(biāo)準(zhǔn)，制定的銷售目標(biāo)偏低，同時提高費(fèi)用等成本類預(yù)算值，造成預(yù)算松弛，不同程度地影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。還有的企業(yè)在設(shè)計目標(biāo)時，預(yù)算財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生沖突，預(yù)算編制重點(diǎn)關(guān)注的企業(yè)財務(wù)指標(biāo)，往往是短期目標(biāo)，而不太關(guān)注企業(yè)的非財務(wù)指標(biāo)，非財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)往往具有長期性的、戰(zhàn)略性的價值，預(yù)算作為績效評價標(biāo)準(zhǔn)，會對預(yù)算執(zhí)行者的行為產(chǎn)生約束，使得管理者不會去考慮預(yù)算之外的收益，從而損害了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。

3.1.4 預(yù)算編制時間計劃不完善

個別企業(yè)編制預(yù)算時間過早，對當(dāng)前財政年度各項實際數(shù)據(jù)還缺乏全面地掌握，就進(jìn)行預(yù)算編制，倉促上馬，導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性低；還有的企業(yè)預(yù)算編制時間過晚，嚴(yán)重影響預(yù)算執(zhí)行效果。許多商貿(mào)企業(yè)還對于預(yù)算期間計劃缺乏科學(xué)規(guī)劃，有的預(yù)算期間過短，只考慮一個季度或半年的預(yù)算，缺乏全局性或發(fā)展性；也有的預(yù)算覆蓋期間過長，浪費(fèi)大量時間和資源進(jìn)行編制，但往往沒有實際意義，預(yù)算目標(biāo)也容易脫離實際，不具備高可行性。

3.2 全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的參與不足

全面預(yù)算管理應(yīng)做到“全面”，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源于所有員工、實施過程全面監(jiān)控、各個環(huán)節(jié)全面覆蓋。但在實際管理過程中，預(yù)算從編制開始，往往是財務(wù)部門唱“獨(dú)角戲”，業(yè)務(wù)部門參與度較低；或者大多數(shù)按責(zé)任中心為基本單位編制，并未讓每位員工參與，從而形成慣性思維，認(rèn)為這是財務(wù)部門和各責(zé)任中心的職責(zé)，與己無關(guān)。并且預(yù)算目標(biāo)也大多只落到各責(zé)任中心，未落實到每位員工，使得員工在思想上認(rèn)識不到預(yù)算管理與自己有關(guān)。以上情形都會導(dǎo)致預(yù)算編制不全面或不合理，管理當(dāng)中責(zé)、權(quán)、利不匹配，各項資源之間缺乏配合，導(dǎo)致全面預(yù)算難以形成。

3.3 預(yù)算評級體系不完善

許多商貿(mào)企業(yè)沒有形成完善的考評機(jī)制。各責(zé)任中心負(fù)責(zé)人的績效考評中關(guān)于各指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行情況只有考核卻未明確獎懲細(xì)則，或過于拘泥追求預(yù)算目標(biāo)，單純?yōu)榱丝己硕己?，反而打擊了預(yù)算執(zhí)行人員的積極性。事實上，許多企業(yè)由于預(yù)算執(zhí)行人員專業(yè)素養(yǎng)不足（如職業(yè)道德素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)技能水平缺乏），或是因為預(yù)算管理制度以及組織機(jī)構(gòu)不完善，抑或是因為實際執(zhí)行跟蹤過程中預(yù)算差異分析沒有落實到位，導(dǎo)致預(yù)算評級機(jī)制并不科學(xué)合理，而預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題也很難被及時發(fā)現(xiàn)并得到解決，有可能進(jìn)一步累計爆發(fā)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加劇。

3.4 預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏權(quán)變性

全面預(yù)算管理對于經(jīng)營管理的剛性約束過大，往往會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行缺乏權(quán)變性，使預(yù)算目標(biāo)喪失彈性。這往往是由于預(yù)算編制時，一是參與度不夠，信息收集不全面，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足；二是內(nèi)外部環(huán)境、行業(yè)市場等信息作為預(yù)算編制的前提條件，經(jīng)常會出現(xiàn)很大的波動，預(yù)算目標(biāo)與實際狀況就會發(fā)生偏差。而預(yù)算管理者往往意識不到這些因素，預(yù)算管理工作彈性不足而剛性有余，那么全面預(yù)算管理極有可能起不到應(yīng)有的作用，反而給企業(yè)經(jīng)營帶來風(fēng)險。

4 完善商貿(mào)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

4.1 完善預(yù)算編制環(huán)節(jié)流程設(shè)

4.1.1 商貿(mào)企業(yè)應(yīng)樹立正確的全面預(yù)算管理意識

開展全面預(yù)算管理的關(guān)鍵因素是人，從企業(yè)每位員工出發(fā)，樹立起正確的全面預(yù)算參與意識和管理意識，改變?nèi)珕T思想理念，保證全面預(yù)算管理從編制開始就具備一個堅實的基礎(chǔ)。首先，應(yīng)通過制度公示、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部培訓(xùn)等一系列預(yù)算管理滲透舉措，使員工對預(yù)算管理產(chǎn)生清晰的認(rèn)識和全方面的了解。其次，通過將預(yù)算層層分解，落實到各崗位工作內(nèi)容中，將不同崗位，尤其是廣大的一線員工納入預(yù)算編制到后期執(zhí)行的各環(huán)節(jié)單中，最大程度上激發(fā)員工的參與意識和積極性。再次，擴(kuò)充預(yù)算管理人才隊伍，企業(yè)應(yīng)吸收預(yù)算管理專業(yè)化人才，組建一支專業(yè)的預(yù)算管理隊伍，為預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、思想文化傳播、培訓(xùn)、考核、評價等一系列環(huán)節(jié)創(chuàng)造出一個專業(yè)且有力的基礎(chǔ)。

4.1.2 從企業(yè)實際出發(fā)，確立科學(xué)的編制方法

常見的預(yù)算編制方法有定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、零基預(yù)算法等。不同的預(yù)算方法各有優(yōu)點(diǎn)，自身局限性各不相同，所以適用的情形也各不相同。商貿(mào)企業(yè)在選擇和運(yùn)用預(yù)算編制方法時，需要結(jié)合企業(yè)的管理目標(biāo)、所處的行業(yè)發(fā)展階段、行業(yè)特點(diǎn)，當(dāng)前管理水平綜合考慮，預(yù)算編制與預(yù)算控制、考核激勵互相配合，最終形成系統(tǒng)性的管理，提升整體運(yùn)用效果，同時考慮預(yù)算的編制需要投入的資源、產(chǎn)出的結(jié)果，進(jìn)行權(quán)衡選擇，對不同編制方法加以靈活運(yùn)用，揚(yáng)長避短，提高科學(xué)性和實用性。

4.1.3 科學(xué)設(shè)立預(yù)算目標(biāo)，保證預(yù)算目標(biāo)的全面性及合理性

商貿(mào)企業(yè)設(shè)立預(yù)算管理目標(biāo)時，應(yīng)跳出追求利潤目標(biāo)的局限性，著眼于經(jīng)營全局并考慮未來的發(fā)展。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)配合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，通過科學(xué)、合理的預(yù)算編制為財務(wù)預(yù)算目標(biāo)提供參考依據(jù)，結(jié)合數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行預(yù)算編制、核算、評估、審核，得出具有準(zhǔn)確性和可靠性的預(yù)算結(jié)果，同時與內(nèi)外部實際情況相結(jié)合，內(nèi)容明確、指標(biāo)清晰、覆蓋范圍全面，對各責(zé)任中心預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行平衡，最終設(shè)定出既能推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，又具備可行性的合理預(yù)算目標(biāo)。

4.1.4 合理規(guī)劃預(yù)算編制時間及周期

定期預(yù)算和滾動預(yù)算作為基本方法。定期預(yù)算是以不變的會計期間作為預(yù)算期的方法；滾動預(yù)算則是將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動的方法。由于商貿(mào)企業(yè)處于瞬息萬變的市場環(huán)境中，滾動預(yù)算比定期預(yù)算更加符合企業(yè)實際。同時，預(yù)算的編制和執(zhí)行時間也應(yīng)從企業(yè)實際出發(fā)，一般在一個會計年度即將結(jié)束時，通過收集足夠的數(shù)據(jù)與信息用于預(yù)算編制和目標(biāo)設(shè)計，在下一會計年度開始時全面實施，同時在執(zhí)行期間根據(jù)實際情況不斷執(zhí)行補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動。

4.2 強(qiáng)化商貿(mào)企業(yè)各環(huán)節(jié)全面預(yù)算參與度

除了樹立員工正確的全面預(yù)算管理意識，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自組織機(jī)構(gòu)設(shè)計之初就建立起健全的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。設(shè)置如預(yù)算管理委員會之類的專門機(jī)構(gòu)來組織、監(jiān)督預(yù)算管理工作。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)各責(zé)任中心互相協(xié)調(diào)，保障各環(huán)節(jié)的順暢，考評執(zhí)行情況，即在執(zhí)行過程中及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)值與實際經(jīng)營數(shù)據(jù)間發(fā)生的偏差，并就發(fā)生的偏差情況展開調(diào)查，分析原因，制定相關(guān)解決方案來糾正偏差，并及時向管理層、董事會進(jìn)行匯報。各責(zé)任中心都應(yīng)在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下負(fù)責(zé)好各責(zé)任單位預(yù)算編制、監(jiān)控分析等工作，隨時接受考評。各責(zé)任中心其預(yù)算執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)，確保所有員工全面參與預(yù)算編制執(zhí)行等全部過程。

4.3 進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算評級體系

在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)指導(dǎo)下，設(shè)置預(yù)算考評專門管理小組（一般由財務(wù)部和人力資源部專門人員組成），將預(yù)算的執(zhí)行納入到績效考核當(dāng)中去，與人力資源考評指標(biāo)相結(jié)合，促進(jìn)員工積極性。預(yù)算考評專門管理小組負(fù)責(zé)校驗、檢查預(yù)算編制與執(zhí)行情況；收集業(yè)務(wù)部門等對于預(yù)算運(yùn)行的評價，并給出反饋意見或建議；評價預(yù)算方案，為年終考核獎懲實施提供數(shù)據(jù)依據(jù)。預(yù)算專門管理小組的設(shè)置和工作開展，有助于形成良好的全面預(yù)算管理激勵氛圍，提升全面預(yù)算管理效果。

4.4 增強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行過程中的權(quán)變性

就目前大部分商貿(mào)企業(yè)現(xiàn)狀而言，全面預(yù)算管理在剛性約束企業(yè)經(jīng)營基礎(chǔ)上，應(yīng)該增加其柔性管理的比例，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的權(quán)變性。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)銷售數(shù)據(jù)、成本支出數(shù)據(jù)和投資數(shù)據(jù)等材料進(jìn)行趨勢分析和研究討論，對不合理的預(yù)算進(jìn)行重新編制，在必要時修正預(yù)算的目標(biāo)設(shè)定。使實際結(jié)果慢慢向預(yù)算目標(biāo)接近，通過不斷的修正、改變，最終能基本達(dá)到或接近預(yù)算目標(biāo)，提高企業(yè)的綜合競爭力，保證戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

5 結(jié) 語

全面預(yù)算管理是管理會計中的重要工具，為了迎合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，實施全面預(yù)算的管理手段的商貿(mào)企業(yè)數(shù)量必將繼續(xù)擴(kuò)大，然而隨著我國的高速發(fā)展，許多企業(yè)由于歷史原因或現(xiàn)實局限，全面預(yù)算管理依然存在許多問題。本文通過對存在問題的淺析和對策建議，以期能幫助商貿(mào)企業(yè)提高對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，更新理念，完善全面預(yù)算管理工作，提高經(jīng)營管理水平和市場競爭能力。