■周 靜

（國(guó)家能源集團(tuán)科學(xué)技術(shù)研究院有限公司）

A企業(yè)成立于2008年，是世界500強(qiáng)B集團(tuán)公司直屬全資子公司，下屬12個(gè)區(qū)域性子分公司。企業(yè)緊緊圍繞全面高效的技術(shù)服務(wù)和前瞻性的科技研發(fā)，著力打造“創(chuàng)新型、引領(lǐng)型、價(jià)值型”電力產(chǎn)業(yè)研究機(jī)構(gòu)，致力于成為發(fā)電企業(yè)技術(shù)服務(wù)和火電節(jié)能減排及環(huán)保治理行業(yè)領(lǐng)軍者。近幾年來(lái)，A企業(yè)總資產(chǎn)中應(yīng)收款項(xiàng)和固定資產(chǎn)占比過(guò)半，隨著公司資產(chǎn)規(guī)模的不斷壯大，應(yīng)收款項(xiàng)和固定資產(chǎn)管理方面的問(wèn)題日益凸顯。

1 A企業(yè)資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

1.1 應(yīng)收款項(xiàng)管理存在的問(wèn)題

1.1.1 應(yīng)收款項(xiàng)管理意識(shí)淡薄

A企業(yè)客戶雖然遍布全國(guó)12個(gè)省份，但60%為集團(tuán)公司系統(tǒng)內(nèi)客戶，系統(tǒng)外客戶占比約40%，其中又以國(guó)企占比居多，所以長(zhǎng)期以來(lái)，A企業(yè)對(duì)客戶未建檔管理，也未作資信評(píng)級(jí)，對(duì)集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)客戶欠款的重視程度遠(yuǎn)低于系統(tǒng)外客戶。即便集團(tuán)內(nèi)客戶應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低下，但A企業(yè)近3年來(lái)取得了較好的經(jīng)營(yíng)成果，凈利潤(rùn)和EVA均超過(guò)集團(tuán)公司下達(dá)的考核指標(biāo)，因此很便捷的從銀行籌措到低成本資金，從而彌補(bǔ)了企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金缺口，導(dǎo)致A企業(yè)管理層忽視了長(zhǎng)期發(fā)展能力。

1.1.2 應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)控機(jī)制不健全

一是沒(méi)有建立事前規(guī)范合同條款的預(yù)防機(jī)制。員工簽訂經(jīng)濟(jì)合同不夠嚴(yán)謹(jǐn)，雙方責(zé)任約束不清晰，合同條款模棱兩可。員工對(duì)債權(quán)有效追述期不了解，對(duì)可能形成的壞賬損失認(rèn)識(shí)不足。二是沒(méi)有建立事中應(yīng)收款項(xiàng)定期核對(duì)機(jī)制。A企業(yè)并未形成財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門定期核對(duì)往來(lái)明細(xì)的管理機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬目與業(yè)務(wù)臺(tái)賬存在差異，且有擴(kuò)大的趨勢(shì)，無(wú)法確認(rèn)全部債權(quán)。三是沒(méi)有建立明確的事后催收機(jī)制。A企業(yè)催收時(shí)間集中在11月、12月，一般采取電話催收方式，如果業(yè)務(wù)人員未跟進(jìn)，回款就沒(méi)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。由于沒(méi)有規(guī)范交接手續(xù)，新接手的人員對(duì)既往情況不掌握、不熟悉，資料欠缺，導(dǎo)致部分應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，無(wú)人問(wèn)津，賬齡5年以上的大部分款項(xiàng)難以追回，給企業(yè)造成較大經(jīng)濟(jì)損失。

1.1.3 應(yīng)收款項(xiàng)考核指標(biāo)不合理

集團(tuán)公司對(duì)A企業(yè)的考核指標(biāo)有凈利潤(rùn)、EVA、資本保值增值率、研發(fā)投入、應(yīng)收賬款余額等，并賦予了不同的分值。近幾年，A企業(yè)應(yīng)收賬款回款壓力巨大，連續(xù)2年未完成集團(tuán)下達(dá)的回款指標(biāo)。A企業(yè)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)單位提供的服務(wù)，沒(méi)有自主定價(jià)權(quán)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格按照集團(tuán)內(nèi)部定價(jià)執(zhí)行，在定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)情況下，為了消化逐年上升的成本，維持原有利潤(rùn)水平，通過(guò)新增客戶和增加合同量的手段來(lái)增加營(yíng)業(yè)收入，加大了應(yīng)收賬款回款難度。為達(dá)到集團(tuán)公司的總體考核分值，彌補(bǔ)應(yīng)收賬款未完成的扣分，A企業(yè)需要超額完成凈利潤(rùn)指標(biāo)和加大研發(fā)投入。因此，A企業(yè)將考核指標(biāo)分解給下屬單位時(shí)，上浮了凈利潤(rùn)、研發(fā)投入等指標(biāo)，下浮了應(yīng)收賬款指標(biāo)。A企業(yè)目前的績(jī)效考核更多的側(cè)重于盈利指標(biāo)和科研能力指標(biāo)，對(duì)回款指標(biāo)未能給予科學(xué)、客觀的獎(jiǎng)懲措施，導(dǎo)致清收力度偏弱。

1.2 固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

1.2.1 資產(chǎn)信息化管理手段滯后

A企業(yè)目前在用的信息化管理平臺(tái)是集團(tuán)公司統(tǒng)一開發(fā)的ERP系統(tǒng)，內(nèi)嵌了財(cái)務(wù)管理模塊、人力資源管理模塊、物資管理模塊等，但是缺乏資產(chǎn)管理模塊。所有的固定資產(chǎn)信息只能從財(cái)務(wù)管理模塊中查詢，得到的資產(chǎn)信息側(cè)重于價(jià)值管理方面，如折舊年限，折舊額，折舊方法等，固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門想要了解的存放地點(diǎn)、保管部門、保管人、設(shè)備狀態(tài)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息，無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)渠道獲得。固定資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)時(shí)，如果實(shí)物管理部門沒(méi)有及時(shí)登記保管臺(tái)賬，將給盤點(diǎn)清查工作帶來(lái)障礙，容易導(dǎo)致盤點(diǎn)不實(shí)。

1.2.2 資產(chǎn)盤點(diǎn)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，效率低下

A企業(yè)每年至少進(jìn)行一次固定資產(chǎn)全面清查盤點(diǎn)，以確保資產(chǎn)的賬面信息與實(shí)物信息相符，做到“賬、卡、物”一致。盤點(diǎn)工作由財(cái)務(wù)部門牽頭，實(shí)物管理部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。隨著近年企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)呈現(xiàn)數(shù)量大、種類多、分布廣的特點(diǎn)，盤點(diǎn)難度逐年加大，A企業(yè)卻仍然沿用手工盤點(diǎn)的方式清查資產(chǎn)。工作量大，出錯(cuò)率高，盤點(diǎn)人敷衍了事，監(jiān)盤人監(jiān)督不力的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致A企業(yè)的盤點(diǎn)報(bào)告部分內(nèi)容與事實(shí)脫節(jié)，給后續(xù)的審計(jì)檢查埋下隱患。依靠傳統(tǒng)模式進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，已不再符合高新技術(shù)企業(yè)的管理需求。

1.2.3 資產(chǎn)管理制度操作性不強(qiáng)、碎片化

A企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量龐大，類別繁多，科研儀器更新?lián)Q代、報(bào)廢速度較快，下屬單位間資產(chǎn)調(diào)撥頻繁，涉及實(shí)際操作流程的規(guī)范性條款不明確，缺乏相應(yīng)配套的操作細(xì)則，體現(xiàn)在具體執(zhí)行過(guò)程中，因制度不夠完善，難以規(guī)范化指導(dǎo)固定資產(chǎn)的管理活動(dòng)，經(jīng)辦人往往根據(jù)個(gè)人對(duì)制度的解讀開展相關(guān)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

1.2.4 資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)分離，管理脫節(jié)

A企業(yè)成立之初，資金設(shè)備主要集中在總部，后續(xù)隨著企業(yè)布局全國(guó)重要省份，陸續(xù)成立了12個(gè)區(qū)域性子分公司。子分公司成立之初，資金缺乏，但開展業(yè)務(wù)急需各類專用檢測(cè)儀器及設(shè)備，A企業(yè)總部資金充裕，便大量采購(gòu)了各類固定資產(chǎn)，提供給各單位使用，這部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬于總部，但日常使用保管、維修保養(yǎng)實(shí)際上由使用單位負(fù)責(zé)，造成一系列后果。如資產(chǎn)分散在全國(guó)各地，總部人員難以掌控資產(chǎn)真實(shí)狀況，導(dǎo)致實(shí)物管理失控，存在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)；資產(chǎn)折舊費(fèi)用體現(xiàn)在總部賬面，實(shí)際使用單位未承擔(dān)，導(dǎo)致利潤(rùn)不實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表失真，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)；資產(chǎn)的維修保養(yǎng)等相關(guān)費(fèi)用無(wú)法在使用單位報(bào)銷等。

2 改善A企業(yè)資產(chǎn)管理的措施

2.1 加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理的措施

2.1.1 提高全員應(yīng)收款項(xiàng)管理意識(shí)

A企業(yè)連續(xù)2年未完成集團(tuán)公司下達(dá)的回款考核指標(biāo)，管理層在注重利潤(rùn)等效益指標(biāo)的同時(shí)，應(yīng)提高對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)管理的重視程度，將應(yīng)收款項(xiàng)管理納入日常經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)，定期對(duì)相關(guān)人員培訓(xùn)，牢固樹立“資產(chǎn)是里子、利潤(rùn)是面子、現(xiàn)金是日子”的思維，使員工充分認(rèn)識(shí)到僅完成銷售收入和利潤(rùn)，不能保障企業(yè)能擁有足夠的現(xiàn)金流，回款是否及時(shí)對(duì)企業(yè)的影響舉足輕重，關(guān)系到企業(yè)和員工的切身利益，促使員工樹立強(qiáng)烈的責(zé)任感。

2.1.2 完善應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)控管理措施

一是要正確引導(dǎo)和提高員工的法律意識(shí)，這是從根源上做到風(fēng)險(xiǎn)防范。做好法律宣傳，并且在雙方訂立合同的同時(shí)，加大審核法律相關(guān)條約，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，到底合同雙方是怎么樣承擔(dān)責(zé)任的，各自的義務(wù)以及如何進(jìn)行收付款，要是違約又該如何處理等等一系列的條款，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核，特殊情況下還應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)的法律顧問(wèn)進(jìn)行商議確定和審核，這樣才能保證簽訂合同的法律風(fēng)險(xiǎn)有所降低，才能簽訂合同。

二是業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)，共同清理，建立定期對(duì)賬機(jī)制，形成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)“梳理-反饋-執(zhí)行-分析-反饋”的閉環(huán)管理機(jī)制。首先，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)做好債權(quán)核算工作，及時(shí)開展應(yīng)收賬款情況分析，將每筆款項(xiàng)的開票和回款明細(xì)，賬齡和欠款等重要信息及時(shí)反饋給業(yè)務(wù)部門，督促各部門及時(shí)開展清欠工作。其次，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)定期召開應(yīng)收款項(xiàng)專題會(huì)議，評(píng)估賒銷賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)對(duì)策。再次，確保每年至少開展一次外部對(duì)賬工作，特別是跨年的應(yīng)收賬款，必須取得有效的對(duì)賬記錄，確保債權(quán)的真實(shí)性、可靠性。對(duì)方不予確認(rèn)的欠款，業(yè)務(wù)要及時(shí)追查合同、訂單、發(fā)票等原始資料，作為追討應(yīng)收款的重要憑據(jù)。

三是強(qiáng)化責(zé)任分工，明確部門職責(zé)，建立健全催收機(jī)制。一是將應(yīng)收款項(xiàng)管理工作作為內(nèi)控體系建設(shè)的重要內(nèi)容，必要時(shí)可建立應(yīng)收款項(xiàng)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，明確部門責(zé)任和分工，確立“誰(shuí)銷售、誰(shuí)收款”的原則，落實(shí)銷售部門的回款責(zé)任；二是對(duì)客戶進(jìn)行資信分級(jí)管理，差異化實(shí)施清欠手段，對(duì)欠款余額大、時(shí)間長(zhǎng)的客戶采取舊賬不清，不開展新業(yè)務(wù)，對(duì)欠款余額小的客戶增加預(yù)付款比例；三是及時(shí)向集團(tuán)總部反饋內(nèi)部單位拖欠款項(xiàng)的情況，請(qǐng)總部施壓催收欠款。

2.1.3 制定合理的應(yīng)收款項(xiàng)考核指標(biāo)

為了提升資金周轉(zhuǎn)效率，A企業(yè)應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款考核體系，將合同回款率或應(yīng)收賬款余額等指標(biāo)納入下屬單位目標(biāo)責(zé)任狀，與業(yè)績(jī)考核緊密掛鉤，必要時(shí)采取一票否決制。A企業(yè)應(yīng)對(duì)每年的應(yīng)收賬款制定回款計(jì)劃，年初可根據(jù)上年存量情況，結(jié)合本年銷售計(jì)劃設(shè)定較為合理的年末應(yīng)收賬款余額。對(duì)往年存量設(shè)置回收期限和清理率，有效解決長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題；對(duì)當(dāng)年增量結(jié)合收入進(jìn)度，按月下達(dá)回款目標(biāo)值，按季度進(jìn)行考核兌現(xiàn)，從而督促各單位對(duì)標(biāo)年度回款指標(biāo)，月度監(jiān)測(cè)跟蹤，及時(shí)掌握情況，分析協(xié)調(diào)相關(guān)問(wèn)題，減少應(yīng)收賬款的沉淀。設(shè)立專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)基金，鼓勵(lì)員工對(duì)長(zhǎng)期掛賬或有爭(zhēng)議的應(yīng)收款積極采取措施回款。

2.2 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的措施

2.2.1 加快數(shù)字化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)全生命周期管理

固定資產(chǎn)全生命周期管理包括投資立項(xiàng)、資產(chǎn)購(gòu)建、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，具體包括資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)，采購(gòu)審批，資產(chǎn)持有期間效益評(píng)價(jià)，資產(chǎn)損失鑒定，資產(chǎn)處置效益評(píng)價(jià)等。A企業(yè)可利用會(huì)計(jì)信息化，在ERP系統(tǒng)中增加資產(chǎn)管理模塊，使其逐步細(xì)化到投資立項(xiàng)部門、采購(gòu)部門、使用運(yùn)營(yíng)部門、損失鑒定部門、處置部門，落實(shí)到具體的崗位和個(gè)人，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理信息共享。

2.2.2 引入移動(dòng)掃描技術(shù)，提高固定資產(chǎn)盤點(diǎn)效率

針對(duì)手工盤點(diǎn)效率低下的問(wèn)題，通過(guò)購(gòu)入移動(dòng)掃描軟硬件，并與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，有效降低人為出錯(cuò)幾率。采用RFID技術(shù)，為每項(xiàng)資產(chǎn)建立“身份證”，并貼上資產(chǎn)標(biāo)簽或射頻卡，使資產(chǎn)信息在財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門形成映射關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)賬、卡、物的一致。資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，經(jīng)系統(tǒng)生成盤點(diǎn)計(jì)劃，下達(dá)盤點(diǎn)任務(wù)，工作人員下載盤點(diǎn)任務(wù)后手持PDA設(shè)備到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)完成后，數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)上傳到系統(tǒng)，減少了中間環(huán)節(jié)人為操作，控制了資產(chǎn)盤點(diǎn)過(guò)程中的漏洞。通過(guò)電子化手段進(jìn)行全程跟蹤，既可以縮短了盤點(diǎn)時(shí)間，又可以減少了數(shù)據(jù)重復(fù)錄入和人為差錯(cuò)，有效地提高了盤點(diǎn)工作效率。同時(shí)該系統(tǒng)能與財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)縫集成，固定資產(chǎn)的新增及減少由資產(chǎn)管理部門在移動(dòng)盤點(diǎn)系統(tǒng)登記生成單據(jù)后，自動(dòng)推送到財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，通過(guò)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的同步上傳，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤，對(duì)資產(chǎn)實(shí)物和價(jià)值的統(tǒng)一管理，使資產(chǎn)信息更為公開化、透明化，為公司科學(xué)決策提供更加及時(shí)、準(zhǔn)確的依據(jù)。

2.2.3 健全管理體系，提高固定資產(chǎn)管理實(shí)操性

一是針對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)管理制度進(jìn)行全面自查，將固定資產(chǎn)全生命周期管理貫徹于資產(chǎn)管理制度體系建設(shè)中。制度框架涵蓋固定資產(chǎn)管理主體及各部門職責(zé)分工，固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)，固定資產(chǎn)購(gòu)建，固定資產(chǎn)持有及運(yùn)營(yíng)，固定資產(chǎn)清查責(zé)任界定，固定資產(chǎn)報(bào)廢處置，考核評(píng)價(jià)等部分，具體責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。配套制定資產(chǎn)相關(guān)操作細(xì)則，提高制度在資產(chǎn)管理工作中的實(shí)操性。二是針對(duì)固定資產(chǎn)全生命周期各階段，建立相應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。固定資產(chǎn)購(gòu)建階段，對(duì)重大投資項(xiàng)目需立項(xiàng)調(diào)研，分析固定資產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)生的效益，形成投入產(chǎn)出預(yù)算報(bào)告，用數(shù)據(jù)論證資產(chǎn)購(gòu)建的可行性；固定資產(chǎn)使用運(yùn)營(yíng)階段，專人專崗負(fù)責(zé)，設(shè)置資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效能，有效預(yù)防資產(chǎn)閑置現(xiàn)象發(fā)生，出現(xiàn)故障及時(shí)報(bào)修，有效提高資產(chǎn)使用安全性；固定資產(chǎn)清查階段，針對(duì)資產(chǎn)盤盈盤虧，及時(shí)界定責(zé)任歸屬，有效降低資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)；固定資產(chǎn)報(bào)廢處置階段，必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查，實(shí)物管理部門出具鑒定報(bào)告，價(jià)值管理部門充分了解市場(chǎng)行情，通過(guò)評(píng)估、詢價(jià)等方式合理確定處置價(jià)格。通過(guò)資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的指標(biāo)評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)全生命周期效能管理。

2.2.4 明確責(zé)權(quán)利，劃清固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)與使用權(quán)界限

一是使用總部資產(chǎn)的子公司，雙方可參考市場(chǎng)價(jià)格簽訂資產(chǎn)租賃協(xié)議，明確“誰(shuí)使用、誰(shuí)保管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”，明確資產(chǎn)使用過(guò)程中產(chǎn)生的維保及費(fèi)用由誰(shuí)承擔(dān)，做到收益和費(fèi)用匹配，避免了利潤(rùn)不實(shí)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是使用總部資產(chǎn)的分公司，總部可采用無(wú)償劃撥的方式將資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)劃出，避免總部人員因難以掌控資產(chǎn)真實(shí)狀況而管理失控，消除內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。以上措施一方面杜絕重復(fù)采購(gòu)造成的資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)，節(jié)約了資金，另一方面明確責(zé)權(quán)利，理清了企業(yè)固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)與使用權(quán)。

3 結(jié) 語(yǔ)

加強(qiáng)資產(chǎn)管理能加快A企業(yè)資金融通，提高資產(chǎn)使用效率，有效降低杠桿水平和資金成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)形成良性循環(huán)。針對(duì)A企業(yè)資產(chǎn)管理問(wèn)題，提出解決措施，希望可以幫助企業(yè)增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平，提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。