■張新偉

（浙江富鋼金屬制品有限公司）

1 引 言

隨著國家提出構(gòu)建綠色低碳的工業(yè)制造體系，鋼鐵企業(yè)加大了環(huán)保投入，負(fù)擔(dān)越來越重，利潤空間越來越小，要想在殘酷的市場中求得發(fā)展，勢必要對企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、控制日常活動的成本、分散經(jīng)營風(fēng)險、來實現(xiàn)既定的利潤目標(biāo)。而全面預(yù)算管理通過業(yè)務(wù)、資金、人才、信息的整合，來優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高了企業(yè)的管理水平，保障了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，使公司利益最大化，是一種行之有效的管理方法。

2 全面預(yù)算管理對鋼鐵企業(yè)的重要性

2.1 全面預(yù)算管理是企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)

企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向指引著預(yù)算管理，但是預(yù)算管理也服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理，是企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的基石，全面預(yù)算管理通過對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，并預(yù)測企業(yè)未來一定時期的經(jīng)營活動對收入、成本、費用做到事前、事中的控制，事后分析，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行改善和調(diào)整，合理使用資金、科學(xué)開支費用，才能降低企業(yè)的成本、費用，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，本質(zhì)上講也是企業(yè)內(nèi)控的手段之一，也能有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，鋼鐵企業(yè)推行全面預(yù)算管理，也是對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化的過程，讓企業(yè)的資源得以有效利用，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相契合，從而實現(xiàn)公司戰(zhàn)略。

2.2 全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督考核的基本依據(jù)

全面預(yù)算管理是對企業(yè)的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行合理配置，以便有效開展企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時加強事中的監(jiān)控，預(yù)算指標(biāo)與每個人的績效掛鉤，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控考核體系。全面預(yù)算將預(yù)算目標(biāo)分配至各個部門、人員，各部門及人員就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，定期將實際結(jié)果與預(yù)算對比，分析出現(xiàn)差異的原因，從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中出現(xiàn)的機遇和存在的問題與風(fēng)險，及時的調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，對預(yù)算完成不理想的單位及個人進(jìn)行考核，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。明確預(yù)算績效管理流程后，將績效管理貫穿于預(yù)算管理，對企業(yè)年度績效考核指標(biāo)進(jìn)一步完善。預(yù)算完成情況與員工的業(yè)績掛鉤，對預(yù)算完成情況好的部門及員工給與物質(zhì)和精神獎勵，對預(yù)算完成不好的部門及員工以懲罰，有獎有罰，發(fā)揮預(yù)算的激勵作用，才能調(diào)動員工工作的積極性，確保預(yù)算執(zhí)行順暢，以期實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

2.3 全面預(yù)算管理是提高企業(yè)管理水平的途徑之一

全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)管理，是對企業(yè)所有的資源、所有的活動進(jìn)行整合。通過全面預(yù)算的管理就能充分發(fā)揮系統(tǒng)效益。全面預(yù)算貫穿著企業(yè)的資金流、物資流、治理結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，從原始的、經(jīng)驗的管理向精細(xì)的、科學(xué)的、標(biāo)準(zhǔn)的管理過渡，進(jìn)而提高企業(yè)的管理水平。通過全面預(yù)算來銜接企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和員工個人的目標(biāo)，各個部門之間進(jìn)行密切的溝通和協(xié)調(diào)，了解本部門的經(jīng)濟活動和其他部門的經(jīng)濟活動對公司利潤的影響，促使員工想方設(shè)法為完成公司的目標(biāo)而努力，從而增強企業(yè)的凝聚力。在全面預(yù)算管理的開展中，明確各自的責(zé)任，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，不斷改進(jìn)，使每個部門都能明確各自的崗位在公司中的作用，從而達(dá)到經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)一致，企業(yè)的管理水平也能得到提升。

3 鋼鐵企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

3.1 全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是部門設(shè)置及職能規(guī)劃的依據(jù)，也是保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)，設(shè)計合理的組織架構(gòu)，能確保流程運轉(zhuǎn)通暢，使組織更好的發(fā)揮協(xié)同作用。全面預(yù)算管理對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，編制、執(zhí)行、考核、分析，貫穿在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財、物各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中，而鋼鐵企業(yè)從原料投入到鋼材產(chǎn)出，生產(chǎn)流程長，涉及環(huán)節(jié)多，人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)高層也未引起高度重視，構(gòu)建預(yù)算組織架構(gòu)體系，沒有設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機構(gòu)，大多數(shù)情況由財務(wù)部一個部門來完成公司各供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)單位預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核、分析和匯報，而且在預(yù)算管理的制定中涉及很多的層級，預(yù)算信息的傳遞會降低，溝通協(xié)調(diào)難度也大，加之其他部門對全面預(yù)算管理認(rèn)知不足，參與意識淡薄，以各種理由排斥推行預(yù)算管理，預(yù)算執(zhí)行過程中消極應(yīng)對，這樣會降低預(yù)算的執(zhí)行效果。必須要構(gòu)建合理的組織架構(gòu)，明確各個崗位的職責(zé)，制定相應(yīng)的管理制度，才能保證預(yù)算的順利推行。

3.2 全面預(yù)算管理制度不健全

全面預(yù)算涉及到了預(yù)算的編制、調(diào)整、監(jiān)督、考核、分析，為了確保預(yù)算能夠有效實施，必須對預(yù)算的全過程進(jìn)行控制，出臺全面預(yù)算管理的規(guī)章制度。全面預(yù)算管理制度也是公司開展各種經(jīng)營活動的依據(jù)，是公司經(jīng)營管理制度的核心，貫穿于公司經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，是提高公司整體效益和管理水平的重要途徑，能夠指引預(yù)算管理工作的方向，提高預(yù)算工作的效率、效果。全面預(yù)算管理制度能夠明確細(xì)化預(yù)算推行過程中員工的行為，使預(yù)算活動得以合理進(jìn)行，而鋼鐵企業(yè)在預(yù)算的執(zhí)行過程中，缺乏相關(guān)制度的保障，將會使預(yù)算編制、執(zhí)行、考核流于形式，沒有約束力，不能發(fā)揮全面預(yù)算應(yīng)有的作用。

3.3 全面預(yù)算編制水平低

全面預(yù)算的編制需要進(jìn)行充分的市場調(diào)研結(jié)合企業(yè)及行業(yè)歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)為參考，才能使預(yù)算的目標(biāo)具有可行性。部分鋼鐵企業(yè)在編制預(yù)算時，未能綜合考慮市場發(fā)展?fàn)顩r，未能與各個單位進(jìn)行溝通，直接下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行中差異較大。從而難以完成既定的經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)，在缺乏公司戰(zhàn)略的指引下，制定的全面預(yù)算目標(biāo)以實現(xiàn)短期經(jīng)營活動，與公司的長遠(yuǎn)發(fā)展背道而馳。加之鋼鐵企業(yè)里的員工未能認(rèn)識到全面預(yù)算的重要性，認(rèn)為全面預(yù)算是財務(wù)或者公司高層的事情，參與積極性不高，在下達(dá)各部門預(yù)算編制時，消極應(yīng)對，提交的預(yù)算方案不合理。

3.4 全面預(yù)算管理重編制輕執(zhí)行

預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位都必須認(rèn)真組織實施，講企業(yè)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)細(xì)化分解，分配到各單位、各崗位、個人。同時加強事前的宣導(dǎo)，事中的監(jiān)控，事后分析總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)揚優(yōu)點，追究相應(yīng)的責(zé)任，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控考核體系。但由于鋼鐵企業(yè)人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，部門多，規(guī)模大，預(yù)算管理部門編制了適合企業(yè)的預(yù)算，由于人員認(rèn)識不高，對各種背離預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)營結(jié)果尋找借口，預(yù)算執(zhí)行受阻，導(dǎo)致預(yù)算的目的未能實現(xiàn)。

3.5 全面預(yù)算管理信息化落后

全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，需要龐大的數(shù)據(jù)支撐，單純依靠人力做好全面預(yù)算的工作難度很大，而且預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核、分析專業(yè)性都很強，復(fù)雜程度高。鋼鐵企業(yè)不僅管理跨度大，涉及的人員結(jié)構(gòu)繁雜，信息化建設(shè)還很落后，不依靠現(xiàn)代信息化的工具，全面預(yù)算管理難以發(fā)揮作用。

4 鋼鐵企業(yè)完善全面預(yù)算管理的對策建議

4.1 構(gòu)建全面預(yù)算管理組織體系

完善預(yù)算組織結(jié)構(gòu)是保障全面預(yù)算管理有序推進(jìn)的基礎(chǔ)，企業(yè)全面預(yù)算的推行要成立預(yù)算管理及考核小組，該小組成員應(yīng)建立預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理委員會有全面預(yù)算管理的最高權(quán)力，為了確保其權(quán)威性，應(yīng)有企業(yè)各個部門的負(fù)責(zé)人組成。預(yù)算管理辦公室應(yīng)由財務(wù)部門、銷售部門、生產(chǎn)部門、安全環(huán)保部門聯(lián)合主導(dǎo)，企業(yè)其他部門也派人參與，從事全面預(yù)算管理的日常工作。董事會是全面預(yù)算的審批機構(gòu)，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略的要求，審查批準(zhǔn)整個公司的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制和調(diào)整，執(zhí)行、分析和考核。國家也出臺了法律法規(guī)促使全面預(yù)算的實施，如《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》。鋼鐵企業(yè)要加強全面預(yù)算管理工作，為更好的促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的開展，領(lǐng)導(dǎo)層要牽頭構(gòu)建由預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算管理責(zé)任單位組成預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，明確其承擔(dān)的責(zé)任和權(quán)限，并提出相應(yīng)的管理要求。

4.2 完善全面預(yù)算管理制度

要確保企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)滿足預(yù)算管理的目標(biāo)，全面提升公司的管理水平，就需要對預(yù)算管理的過程進(jìn)行約束，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)管理行為。有了預(yù)算管理的制度，各個部門相互協(xié)調(diào)，預(yù)算管理工作才能順利開展，同時預(yù)算管理制度還應(yīng)該要明確預(yù)算管理的具體流程和預(yù)算內(nèi)容。至少要包含：一是確定預(yù)算的組織機構(gòu)，成立預(yù)算管理委員會，組建預(yù)算管理工作小組，各成員的責(zé)任及權(quán)限。二是全面預(yù)算的內(nèi)容及編制依據(jù)，由財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成全面預(yù)算，每個細(xì)分的預(yù)算要明確具體的預(yù)算內(nèi)容。三是全面預(yù)算的編制程序和方法，約定編制的起止日期，根據(jù)不同的管理模式，采用“自上而下”、“自下而上”“上下結(jié)合”，分級編制，逐級匯總。各職能部門對預(yù)算的修改意見反饋到預(yù)算管理小組后，經(jīng)小組商討綜合平衡，修改預(yù)算目標(biāo)，最終達(dá)成一致。四是全面預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整。全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各職能部門必須認(rèn)真組織實施，嚴(yán)格執(zhí)行。各職能部門把年度預(yù)算再細(xì)分到半年度、季度和月度預(yù)算，月度預(yù)算控制的好才能確保年度預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行的過程中，由于市場環(huán)境、政府政策、不可抗力事項出現(xiàn)導(dǎo)致全面預(yù)算的編制基礎(chǔ)出現(xiàn)重大改變、預(yù)算結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，全面預(yù)算目標(biāo)可以進(jìn)行調(diào)整。五是全面預(yù)算的監(jiān)督和考核，全面預(yù)算管理小組應(yīng)實時監(jiān)督各職能部門經(jīng)營活動，量化預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)結(jié)果對其進(jìn)行績效考核。加強審計監(jiān)督管理，規(guī)避預(yù)算松弛風(fēng)險，預(yù)算在執(zhí)行的過程中存在松弛現(xiàn)象，不僅使預(yù)算的結(jié)果不準(zhǔn)確、不可用，還會給企業(yè)帶來風(fēng)險，陷入發(fā)展困境。企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展情況，設(shè)立專業(yè)性的審計監(jiān)督管理部門，對預(yù)算管理相關(guān)的工作開展審計核查，用審計的手段對預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控，從而使管理層及時的發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險，進(jìn)一步強化內(nèi)部控制。在制定全面預(yù)算管理制度的同時，還需對具體的管理方法進(jìn)行完善，優(yōu)化，對預(yù)算管理執(zhí)行的原則，組織體系，相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，并在具體的全面預(yù)算管理中按照規(guī)定的流程開展預(yù)算管理工作，發(fā)揮出預(yù)算管理應(yīng)有的作用。

4.3 提高全面預(yù)算的編制水平

全面預(yù)算是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向確定預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算編制的合理與否，直接影響的公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。為了編制出科學(xué)合理高質(zhì)量的預(yù)算目標(biāo)，需要進(jìn)行大量的調(diào)研，數(shù)據(jù)梳理、匯總。比如在做銷售預(yù)算前，必須對未來一段時期內(nèi)，國內(nèi)外經(jīng)濟的大環(huán)境做出分析、判斷，對本行業(yè)大的發(fā)展趨勢有清晰的認(rèn)識，對本企業(yè)擁有的資源有客觀的掌握，才能對預(yù)算期內(nèi)本企業(yè)的經(jīng)營方向和經(jīng)營規(guī)模有合理的目標(biāo)。編制預(yù)算要企業(yè)全員參與，企業(yè)的高層管理者與各個部門之間協(xié)調(diào)溝通，也包括部門間的溝通協(xié)調(diào)，編制時把企業(yè)目標(biāo)層層分解落實到每個部門，每個人，從而使每個部門、每個人能知道自己的工作目標(biāo)和責(zé)任。各個部門不僅要清楚自己本部門的年度目標(biāo)還要了解相關(guān)部門的目標(biāo)，通過實現(xiàn)各個部門的目標(biāo)來實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。按照確立預(yù)算目標(biāo)、下達(dá)目標(biāo)、平衡修正、審議評估、審核批準(zhǔn)、通告執(zhí)行的基本程序，結(jié)合預(yù)算管理制度，對預(yù)算編制的程序不斷修正和優(yōu)化，形成一套符合本企業(yè)特色的標(biāo)準(zhǔn)化編制程序，從而保證推行的預(yù)算符合企業(yè)全面預(yù)算管理的需要，各管理層級和各部門全面參與，根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀和本行業(yè)行情，面向未來，立足當(dāng)下，編制科學(xué)的預(yù)算，而非精準(zhǔn)的預(yù)算，來提升企業(yè)的競爭力和應(yīng)對變化的能力。

4.4 加強預(yù)算的執(zhí)行，建立預(yù)算考核和獎懲制度

預(yù)算下達(dá)各部門以后，要明確各責(zé)任單位的職責(zé)和權(quán)限，才能更好的發(fā)揮各級分管預(yù)算管理部門的作用。對預(yù)算的 結(jié)果進(jìn)行考核是全面預(yù)算管理的重要一環(huán)，考核指標(biāo)不僅是收入、成本、利潤、費用等財務(wù)指標(biāo)，也要涉及安全、環(huán)保、客戶滿意度等非財務(wù)指標(biāo)。鋼鐵企業(yè)要建立科學(xué)的預(yù)算考核制度，將預(yù)算的結(jié)果與每個人的績效掛鉤，獎懲結(jié)合才能發(fā)揮企業(yè)員工的主觀能動性。將考核指標(biāo)劃分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)分別考核，基本工資和績效工資相結(jié)合的職工薪酬體系。建立有效合理的獎懲標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)算指標(biāo)完成情況較好的給予獎勵，對完成不好的給予處罰，才能提高員工的積極性，全面推動預(yù)算管理工作。

4.5 構(gòu)建科學(xué)的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)

全面預(yù)算的編制需要企業(yè)經(jīng)營的歷史數(shù)據(jù)、需要披露的行業(yè)數(shù)據(jù)、還需要各項宏觀經(jīng)濟指標(biāo)的參考，數(shù)據(jù)很龐大，必須要借助計算機技術(shù)，利用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，財務(wù)軟件、預(yù)算管理軟件，實現(xiàn)預(yù)算管理信息化。同時預(yù)算的執(zhí)行、考核分析技術(shù)性較強，復(fù)雜程度高，鋼鐵企業(yè)管理跨度大，預(yù)算體系的構(gòu)建、預(yù)算模塊的確定，預(yù)算運行方式、預(yù)算系統(tǒng)的安全都需要借助計算機技術(shù)，依托網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，這也是推行全面預(yù)算管理系統(tǒng)的必然選擇。國家也提出2025年企業(yè)信息化要達(dá)70%，鋼鐵企業(yè)應(yīng)把信息化建設(shè)作為重點工作來抓，做好規(guī)劃，制定出全面預(yù)算管理信息化的發(fā)展目標(biāo)，將預(yù)算管理系統(tǒng)融合于公司財務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高全面預(yù)算管理平臺系統(tǒng)運行的效率。

5 結(jié) 語

全面預(yù)算管理作為鋼鐵企業(yè)管理中的一個重要方法，為提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平、應(yīng)對經(jīng)營管理中的風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略有著十分重要的意義。鋼鐵企業(yè)要重視全面預(yù)算管理的作用，加強全面預(yù)算組織體系的建設(shè)，完善全面預(yù)算管理的規(guī)章制度，提升全面預(yù)算的編制水平，加大全面預(yù)算的執(zhí)行力度，并建立科學(xué)的考核監(jiān)督機制，降低鋼鐵企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提升鋼鐵企業(yè)的市場競爭能力，確保鋼鐵企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。