李元龍

一、質(zhì)量成本管理的基本內(nèi)涵

質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證產(chǎn)品達到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的所有成本。質(zhì)量成本是定量的評價企業(yè)質(zhì)量管理經(jīng)濟效率的重要指標(biāo)，也是連接質(zhì)量與成本的紐帶。質(zhì)量成本通常包括:

（一）為了防止產(chǎn)品質(zhì)量達不到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的預(yù)防成本,如質(zhì)量工程、質(zhì)量培訓(xùn)、質(zhì)量計劃、質(zhì)量報告、供應(yīng)商的評價與選擇、質(zhì)量審核、現(xiàn)場試驗和設(shè)計評審等作業(yè)引起的成本。

（二）為了保證產(chǎn)品質(zhì)量達到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)而檢測產(chǎn)品所發(fā)生的鑒定成本,如原輔材料的檢驗與測試、包裝檢驗、鑒定作業(yè)的監(jiān)督、產(chǎn)品驗收、流程驗收、計量（檢驗和測試）設(shè)備和外部的批準(zhǔn)等作業(yè)引起的成本。

（三）由于產(chǎn)品質(zhì)量達不到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的故障成本。根據(jù)發(fā)生的地點，故障成本可以分為內(nèi)部故障成本(Internal Failure Costs)和外部故障成本(External Failure Costs)。內(nèi)部故障成本是指產(chǎn)品進入市場之前由于產(chǎn)品存在缺陷而發(fā)生的成本，外部故障成本是指產(chǎn)品進入市場之后由于產(chǎn)品存在缺陷而發(fā)生的成本。

上述質(zhì)量成本中，預(yù)防成本與鑒定成本是企業(yè)自愿發(fā)生的成本，而故障成本則是非自愿發(fā)生的成本。企業(yè)自愿發(fā)生預(yù)防成本與鑒定成本目的在于減少故障成本，直至最終消除故障成本。因此，質(zhì)量成本管理就是對上述三類成本的管理。

根據(jù)上述分析，質(zhì)量成本管理的基本內(nèi)容包括:

1.質(zhì)量成本核算。質(zhì)量成本核算是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)會計資料（如廢品損失單、質(zhì)檢等人員工資表）和為了取得完整質(zhì)量成本資料而增加的原始記錄（如檢查和試驗記錄、返修通知單、產(chǎn)品保修記錄），按照預(yù)防成本、鑒定成本和故障成本分類歸集質(zhì)量成本，定期編制質(zhì)量成本報告，反映質(zhì)量成本及各組成部分的發(fā)生情況以及在生產(chǎn)成本所占的比重，以供企業(yè)經(jīng)理人參考，并與質(zhì)量成本預(yù)算對比，尋找存在的差距，進一步改進質(zhì)量與成本關(guān)系。

2.質(zhì)量成本習(xí)性分析。企業(yè)要進行質(zhì)量成本管理，首先要了解質(zhì)量成本的習(xí)性。簡單地說，成本習(xí)性就是成本及其動因之間的依存關(guān)系。質(zhì)量成本的動因就是質(zhì)量。質(zhì)量成本習(xí)性就是質(zhì)量成本與質(zhì)量之間的依存關(guān)系。通常，預(yù)防成本、鑒定成本越高，質(zhì)量越符合要求，而質(zhì)量越符合要求，其故障成本也就越低。因此，預(yù)防成本、鑒定成本越高，故障成本越低；反之亦然。

3.質(zhì)量成本控制。由于質(zhì)量成本各組成部分的成本習(xí)性不同，對不同項目要采用不同方法加以控制。故障成本是由質(zhì)量問題引起的，一般來說，越低越好，但是，對于預(yù)防成本和鑒定成本，卻不能簡單地以數(shù)額大小加以判斷。因為預(yù)防成本和鑒定成本的發(fā)生是質(zhì)量的根本保證，取決于產(chǎn)品的戰(zhàn)略定位及其相應(yīng)的顧客需求。因此，質(zhì)量成本控制的宗旨就是在質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，以質(zhì)量成本習(xí)性為指導(dǎo)，權(quán)衡預(yù)防成本、鑒定成本與故障成本三者之間的關(guān)系，協(xié)調(diào)質(zhì)量與成本之間的關(guān)系，確保在預(yù)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下，盡量使質(zhì)量成本最低。

4.全面質(zhì)量管理。質(zhì)量問題貫穿于整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，甚至可以說在生產(chǎn)經(jīng)營過程之前的設(shè)計階段就已經(jīng)存在質(zhì)量問題，乃至銷售之后還存在質(zhì)量問題。因此，企業(yè)應(yīng)該將全面質(zhì)量管理理念嵌入整個產(chǎn)品的生命周期，而不僅僅對產(chǎn)品進行事后質(zhì)量檢查。企業(yè)的全體員工都要對質(zhì)量及其質(zhì)量成本問題負責(zé)，而不僅僅由質(zhì)檢員對質(zhì)量及其質(zhì)量成本問題負責(zé)。要把質(zhì)量管理落實到每個員工身上，實行全面質(zhì)量管理，每個員工都是質(zhì)檢員。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，員工隨時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，隨時解決，決不允許達不到預(yù)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品進入下一道工序。

二、總體設(shè)計

（一）實施全面質(zhì)量管理的目標(biāo)

全面質(zhì)量管理要實現(xiàn)以下四個目標(biāo)：

1.質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定不僅因時因地而異，而且持續(xù)改進。與其等待最終產(chǎn)品檢驗或?qū)τ腥毕莸漠a(chǎn)品返工，不如在產(chǎn)品設(shè)計階段就消除了質(zhì)量隱患，或者在生產(chǎn)過程及時地將產(chǎn)品的缺陷消滅在萌芽狀態(tài)，而不是等到產(chǎn)品完工之后再檢驗甚至返工。

2.全員、全過程、“零缺陷＂的質(zhì)量保證體系。

3.產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)與售后服務(wù)的質(zhì)量必須并重。沒有前兩者作為前提，產(chǎn)品就難以打開銷路，開拓市場；而沒有后者，就難以實現(xiàn)產(chǎn)品價值，企業(yè)也難以生存。企業(yè)要實施整個產(chǎn)品生命周期全過程的質(zhì)量控制。

4.站在戰(zhàn)略的高度，在兼顧長遠利益與眼前利益的前提下，正確處理好質(zhì)量與成本之間的關(guān)系。毫無疑問，追逐利潤是企業(yè)經(jīng)營的本質(zhì)，但以犧牲產(chǎn)品質(zhì)量去獲取眼前的短期利益是不可取的短視行為，長期以往，可能損害企業(yè)的長遠利益，危及企業(yè)的可待續(xù)發(fā)展。

（二）應(yīng)用全面質(zhì)量管理的總體思路

1.收集的信息不僅包括財務(wù)信息，也應(yīng)該包括非財務(wù)信息。例如，質(zhì)量控制圖可以說明顧客投訴增加是企業(yè)銷售收入下降的主要原因。

2.改變以往傳遞信息主要依靠財務(wù)周報或月報的傳統(tǒng)做法，采用多種快捷的傳遞方法，以便員工也能很快得到信息反饋，提高識別問題和解決問題的能力，更好、更快地提高質(zhì)量。

3.各種信息的收集主體由以前的會計師轉(zhuǎn)變?yōu)榘〞嫀熢趦?nèi)的廣大員工。廣大員工不僅自己收集信息，而且享有利用信息，獲得信息反饋，從而解決問題的權(quán)利。

4.提供信息，應(yīng)當(dāng)比傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更為詳細，更為適用。

5.獎勵應(yīng)當(dāng)更多地以質(zhì)量即顧客對經(jīng)營結(jié)果的滿意度為依據(jù)。

管理會計在收集整理數(shù)據(jù)和信息的基礎(chǔ)上，定期形成質(zhì)量成本報告和質(zhì)量績效報告，并提交管理層討論后形成相應(yīng)的改進措施。

（三）全面質(zhì)量管理的內(nèi)容

根據(jù)前述質(zhì)量成本的定義，企業(yè)在質(zhì)量方面追求的目標(biāo)應(yīng)該是盡可能做到防患于未然，盡力降低故障成本，力求以盡可能低的成本，確保質(zhì)量的要求。而要實現(xiàn)這個目標(biāo)，就必須堅決實行全面質(zhì)量管理。

全面質(zhì)量管理是從更廣闊的視野來認(rèn)識質(zhì)量與成本之間的辯證關(guān)系。必要的預(yù)防成本、鑒定成本等項費用的支出，有可能減少（內(nèi)外部）故障成本所造成的損失，特別是對確保產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量，維護企業(yè)及其名牌的聲譽，開拓與占領(lǐng)市場，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展都具有十分重要的意義。

（四）全面質(zhì)量管理的創(chuàng)新

傳統(tǒng)的質(zhì)量管理觀念，通常把質(zhì)量管理的范圍看得比較狹隘，只注重生產(chǎn)過程的產(chǎn)品質(zhì)量，而忽視生產(chǎn)之后特別是銷售之后的服務(wù)質(zhì)量，更沒有關(guān)注產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品質(zhì)量的影響。這種質(zhì)量管理觀念忽視了國際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的存在，更忽視了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)也處于不斷發(fā)展變化的事實。它承認(rèn)質(zhì)量檢驗是必要的，但把檢驗視為保證質(zhì)最的唯一途徑，由專業(yè)檢驗人員執(zhí)行質(zhì)量檢驗工作，沒有樹立員工自檢和互檢的觀念。其實，產(chǎn)品有些缺陷可能在產(chǎn)品設(shè)計階段就早已存在。因此，傳統(tǒng)的質(zhì)量管理觀念，難以從根本上解決產(chǎn)品質(zhì)量問題。

與此相反，全面質(zhì)量管理觀念是一種新的質(zhì)量管理觀念。它是一種全員、全過程、以工作質(zhì)量保證產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的保證體系。同時，它也是一種從產(chǎn)品設(shè)計和投產(chǎn)開始，就以“零缺陷”為最終目標(biāo)的質(zhì)量管理理念。

三、應(yīng)用過程

（一）質(zhì)量成本計量

如果管理層將質(zhì)量視為企業(yè)的一個戰(zhàn)略目標(biāo)，就需要一套較好的計量質(zhì)量成本的制度與之相配合。這有助于企業(yè)經(jīng)理人實現(xiàn)以合理的成本生產(chǎn)產(chǎn)品并及時的交貨等其他戰(zhàn)略目標(biāo)?；谟嬃康囊螅|(zhì)量成本可以分為顯性質(zhì)量成本與隱性質(zhì)量成本兩類。其中顯性質(zhì)量成本可以從會計記錄中直接獲取數(shù)據(jù)；隱性質(zhì)量成本則是指由質(zhì)量問題帶來的機會成本，它通常高于顯性成本，且無法從會計記錄直接獲得，但可用乘數(shù)法、市場研究法和田口質(zhì)量損失函數(shù)這三類方法予以估計。

（二）參與部門和人員

全面質(zhì)量管理的推進是一個全員參與的過程，由財務(wù)部門牽頭，具體的工作由管理會計負責(zé)，并需要其他部門的配合，特別是生產(chǎn)部門、銷售部門和人力資源部門。

（三）實施全面質(zhì)量管理的條件

1.全面質(zhì)量管理的實施有利于在長期中提高產(chǎn)品的競爭力，鞏固市場份額，因此得到了包括總經(jīng)理在內(nèi)的管理層的大力支持和高度重視。

2.財務(wù)部門職能的進一步劃分。傳統(tǒng)的財務(wù)部門實際上主要承擔(dān)了財務(wù)會計的工作，管理層也很少向財務(wù)部門尋求經(jīng)營管理方面的建議。而管理會計職能的明確和拓展，使得財務(wù)部門的工作內(nèi)容和企業(yè)價值創(chuàng)造掛鉤，管理層由過去的要數(shù)據(jù)過渡到要建議，這一轉(zhuǎn)變也為全面質(zhì)量管理的實施提供了條件。

（四）質(zhì)量成本報告和質(zhì)量績效報告

1.質(zhì)量成本報告是企業(yè)組織完善質(zhì)量成本控制的必要措施。通過質(zhì)量成本報告，企業(yè)組織的經(jīng)理人可以全面地評價企業(yè)組織當(dāng)前的質(zhì)量成本情況。質(zhì)量成本報告按質(zhì)量成本的分類詳細列示實際質(zhì)量成本，并向企業(yè)組織的經(jīng)理人提供以下兩個方面的重要信息：

（1）顯示各類質(zhì)量成本的支出情況以及財務(wù)影響；

（2）顯示各類質(zhì)量成本的分布情況，以便企業(yè)組織的經(jīng)理人判斷各類質(zhì)量成本的重要性。

通過了解這些信息，企業(yè)組織的經(jīng)營管理人員就可以更有針對性地控制質(zhì)量成本，改善成本結(jié)構(gòu)各質(zhì)量成本項目占質(zhì)量成本總額的比例，有助于該公司的經(jīng)理人了解各成本項目分布情況及其重要性；而各成本項目占銷售額的比例，則可以幫助該公司的管理層了解質(zhì)量成本的財務(wù)重要性。

2.為了反映企業(yè)在質(zhì)量管理方面所取得的進展及其績效，企業(yè)還需要編制質(zhì)量績效報告。企業(yè)質(zhì)量績效報告包括三種類型：

（1）中期報告

中期報告根據(jù)當(dāng)期的質(zhì)量目標(biāo)列示質(zhì)量管理的成效。企業(yè)要實現(xiàn)產(chǎn)品“零缺陷” 目標(biāo)是一項長期任務(wù)，不可能一蹴而就。這就需要制定一些短期(通常為1 年）應(yīng)該達到的質(zhì)量成本控制目標(biāo)，一方面可供企業(yè)的經(jīng)理人報告當(dāng)期質(zhì)量管理取得的成效，另一方面也可以増強員工的信心，為最終達到“零缺陷” 目標(biāo)繼續(xù)努力。企業(yè)期末編制質(zhì)量績效報告時，將實際質(zhì)量成本與預(yù)算質(zhì)量成本目標(biāo)進行比較，確定其差異，分析差異產(chǎn)生的原因，明確應(yīng)采取的改進措施。

（2）長期報告

長期報告根據(jù)長期質(zhì)量目標(biāo)列示企業(yè)質(zhì)量管理成效。

（3）多期質(zhì)量趨勢報告

多期質(zhì)量趨勢報告的編制必須以多個期間企業(yè)組織的質(zhì)量成本相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并繪制質(zhì)量趨勢圖，旨在向企業(yè)的管理層評估其發(fā)展趨勢是否合理，質(zhì)量成本控制是否有效，以便做出相應(yīng)的決策。

四、取得成效

（一）實施全面質(zhì)量管理后的產(chǎn)品市場反應(yīng)

實施全面質(zhì)量管理后，產(chǎn)品的成本并沒有明顯提高，主要是各部門的工作內(nèi)容有所增加和細化，但從市場反應(yīng)看，產(chǎn)品質(zhì)量得到明顯的提高，在沒有降價的情況下，銷售量依然實現(xiàn)了增長。在實施全面質(zhì)量管理后，產(chǎn)品的故障率明顯降低，有效節(jié)省了售后費用。

（二）對提高企業(yè)競爭能力的評價

實施全面質(zhì)量管理有助于企業(yè)認(rèn)識到質(zhì)量和成本的關(guān)系，質(zhì)量不是越高越好，成本也不是越低越好。質(zhì)量成本管理對于企業(yè)來說需要付出一定的成本，甚至?xí)鸩块T間協(xié)調(diào)過程中的摩擦，質(zhì)量管理得到推進可能影響其他工作的效率，因此管理層一方面要權(quán)衡其中的利弊，也要注意多渠道的疏解阻力，一旦落實到位，對于企業(yè)建立長期競爭優(yōu)勢有著重要作用。

五、經(jīng)驗總結(jié)

（一）實施全面質(zhì)量管理的基本應(yīng)用條件

實施全面質(zhì)量管理首先要得到管理層的高度重視，同時要在企業(yè)內(nèi)各部門形成共識；其次，各部門應(yīng)該具有較強的執(zhí)行力，不相互推諉，不拖延完成任務(wù)；最后，企業(yè)應(yīng)該具備相應(yīng)的人力資源，全面質(zhì)量管理的實施過程和考核過程都具有一定的專業(yè)性，需要專業(yè)的人員負責(zé)制定方案和進行協(xié)調(diào)。

（二）全面質(zhì)量管理成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素

管理層支持、科學(xué)的方案設(shè)計、部門配合、績效考核和評價。

（三）企業(yè)必須建立一種文化和價值觀去支持全面質(zhì)量管理

質(zhì)量是企業(yè)產(chǎn)品的生命線，質(zhì)量管理著眼于企業(yè)的中長期競爭優(yōu)勢的建立。市場經(jīng)驗告訴我們，那些經(jīng)歷了激烈的市場競爭最后存活下來并長久受到客戶信賴的企業(yè)無一不是靠著優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品質(zhì)量。企業(yè)管理最終是對人的管理，因此無論什么戰(zhàn)略和管理模式都要受到人的因素影響，將質(zhì)量為本的理念根植于企業(yè)文化才會長久的提升質(zhì)量管理的水平。

（四）全面質(zhì)量管理在實施中的優(yōu)缺點

全面質(zhì)量管理的優(yōu)點在于可以幫助企業(yè)正確認(rèn)識質(zhì)量和成本的關(guān)系，依靠降低質(zhì)量來壓縮成本或者一味不計成本的提高質(zhì)量都是不可取的。另外，機械制造企業(yè)的產(chǎn)品屬于耐用品，使用強度大、折舊期間長，客戶對于產(chǎn)品的質(zhì)量要求高，實施全面質(zhì)量管理有助于企業(yè)進一步提升品牌信譽度，從而擴大市場份額。但在實施過程中，各部門的協(xié)同配合能力有待進一步提高，科學(xué)化的制定質(zhì)量管理和評價體系也難以一蹴而就，需要企業(yè)在實踐中結(jié)合企業(yè)實際不斷變革。

（五）對發(fā)展和完善全面質(zhì)量管理實施的建議

機械制造企業(yè)所處的市場競爭較為激烈，特別是一些老牌企業(yè)具有較為明顯的資本和技術(shù)優(yōu)勢，要在市場中獲得一定的市場份額必須體現(xiàn)自身的優(yōu)勢。對于中小企業(yè)而言壓縮成本無疑是至關(guān)重要的，但是如果成本的降低來自于降低質(zhì)量，那么一段時間之后必然被市場淘汰。而提高產(chǎn)品質(zhì)量會帶來很多的隱形成本的節(jié)省，如售后維修和因產(chǎn)品質(zhì)量、功能設(shè)計等引起的退貨。因此盡管實施全面質(zhì)量管理在短期內(nèi)會帶來一些成本的上升和管理上的問題，但立足企業(yè)長遠發(fā)展這無疑是正確的。

引用

[1]金躍鵬.全面質(zhì)量管理理念在企業(yè)中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟與管理科學(xué),2017.10.

[2]潘飛宇.全面質(zhì)量管理在鑄件質(zhì)量控制中的應(yīng)用[J].中國集體經(jīng)濟,2017.13.