華能威海發(fā)電有限責任公司 曹偉偉

碳排放量，是指人類在制造、運輸、利用或處理該商品時所產(chǎn)生的人均溫室氣體排放量。至于動態(tài)的碳排放量，則是指每單元貨品所累計排放的溫室廢氣數(shù)量，在同一個產(chǎn)業(yè)的不同批次產(chǎn)品中間也會有差異的動態(tài)碳排放量。同時，不同的排放權(quán)交易體系會產(chǎn)生不同的會計問題且存在著眾多的減排機制。

一、減排機制的分類

（一）總量控制及交易機制

總量控制和交易制度是指，由監(jiān)督機構(gòu)(一般是政府部門)制訂某個履約年份的污染總額并規(guī)定對應(yīng)的污染配額(往往一項配額等同于一噸二氧化碳或任何廢氣的排放量)。由監(jiān)督機構(gòu)在初期向市場主體頒發(fā)規(guī)定量的免費配額，在全年結(jié)束前市場主體還必須向監(jiān)督機構(gòu)上交與其污染物排放量同等的配額。假設(shè)市場主體的現(xiàn)實排放量低于本年所派發(fā)的配額，則市場主體可把節(jié)余的配額在交易市場上通過買賣獲益，或是用于償還之后每年的排放量。而一旦市場主體的現(xiàn)實排放量超出所分派的配額，則市場主體必須從交易市場上購得不足的差額。

（二）基準及信用交易機制

在基準市場和信用交易制度下，監(jiān)督管理者在初期為市場主體制定一種污染基礎(chǔ)。在該基礎(chǔ)內(nèi)，市場主體不需要再為其排污行為承擔另外的成本費用。在期末，應(yīng)該由單獨的第三者涮量該市場主體的現(xiàn)實排放量。假設(shè)現(xiàn)實排放量遠小于基礎(chǔ)額，則市場主體將能夠得到與差額等價的信貸配額(credits)，該配額能夠出售收益并且能夠抵消市場主體未來的排放量。而假設(shè)現(xiàn)實排量超出了基礎(chǔ)，則市場主體還必須從交易市場上購得不夠的部分。

二、排放權(quán)交易的優(yōu)點

（1）減少治理污染成本費用、增加企業(yè)經(jīng)營效益。由于各個公司的治理污染方法不相同，對不同的公司而言，治理污染所花費的成本不同。在我國法律允許進行排放權(quán)購買的情形下，對于控制污染成本、降低花費較小的排放量者，認為治理污染比在貿(mào)易金融市場上購買排放權(quán)更方便。而控制污染成本、降低花費較多的排放量者，則認為從貿(mào)易金融市場上購買排放權(quán)比自行治理污染更劃算。由此排放權(quán)就能夠在治理污染成本費用不同的排放量者間實現(xiàn)自由購買，進而達到實現(xiàn)雙贏的社會局面，有利于將整個社會的治理污染成本費用達到最小，同時也維護了公司的經(jīng)營利益，促進了經(jīng)濟發(fā)展的高效發(fā)揮。

（2）促進環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。因為有利于市場經(jīng)濟的發(fā)展而進行排放權(quán)買賣，從而導(dǎo)致環(huán)境污染、降低成本。更多的排放者可以利用收購排放權(quán)持續(xù)地存在較長時間，而不用再耗費巨額資金去完成國家法規(guī)或政策規(guī)定的排放權(quán)指標，從而集中了財力與精力開展生產(chǎn)業(yè)務(wù)，而限制環(huán)境污染降低成本相對較小的排放者則可以利用對企業(yè)的高效排放治理形成了更多的排放權(quán)，從而可以利用市場經(jīng)濟發(fā)展將剩余的排放權(quán)進行交易獲得利潤。這種措施要求在環(huán)保容量飽和的情形下，新增或改造企業(yè)能夠經(jīng)由選擇污染物排放許可證自由地進入特定區(qū)域，舊企業(yè)也能夠經(jīng)由把富余的污染物排放指標有償?shù)剞D(zhuǎn)移給新增企業(yè)，使其在一定環(huán)保容量范圍內(nèi)達到相應(yīng)的污水權(quán)標準，這就既推動了當?shù)亟?jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展，也調(diào)整了生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，既能發(fā)揮富余污染物排放指標的效益，也保護了新生企業(yè)的投入發(fā)展環(huán)境。

（3）促進新興科技的發(fā)展。促進管理水平的提升排放權(quán)交易允許公司之間在合乎法律規(guī)定條件下隨意流轉(zhuǎn)排放權(quán)，賦予公司自主選擇權(quán)，既可通過自身努力實現(xiàn)環(huán)境污染防治，又可通過購買排放權(quán)來實現(xiàn)污染防治指標，徹底改變了以往公司消極、被動地接受行政管制的方式。假如由于更新防治污染技術(shù)所節(jié)約的費用超過購買許可證，公司將會因技術(shù)創(chuàng)新而增強實力，并且一些采用低污染生產(chǎn)工藝的公司還能夠把多余的排放權(quán)用來買賣而謀利，這將會對污染公司帶來持續(xù)的反沖擊，促使公司采用更加合理的技術(shù)工藝來降低環(huán)境污染。針對潛在的更大的需求市場，新科技提供者將會越來越樂于投入開發(fā)新科技，由于供需各方的積極性都非常高漲，這也會促進新興科技的蓬勃發(fā)展。

（4）利于環(huán)境監(jiān)督部門的管理。排放權(quán)交易方式更便于環(huán)境監(jiān)督部門對環(huán)境監(jiān)管職能的實現(xiàn)，通過建立排放權(quán)交易方式，在環(huán)境監(jiān)督部門制定公司征稅或征收國家標準時，不必去認識公司的污染控制和成本，也不要求實施對公司征稅或征收技術(shù)規(guī)范的調(diào)整，而只要公司實現(xiàn)了排放量指數(shù)即可。這樣不但降低了各地環(huán)境監(jiān)督部門環(huán)境監(jiān)管的成本費用，還可以給予政府更多的自由所有權(quán)，從而減少政府對生產(chǎn)活動的限制和經(jīng)濟發(fā)展運行的波動性，增強了市場發(fā)展效果；還可以充分地調(diào)節(jié)企業(yè)發(fā)展積極性，自由協(xié)調(diào)了我國環(huán)境保護行政權(quán)力主管部門的管理活動，所以排污許可制是中國現(xiàn)代社會市場體制發(fā)展的一個重大進步的體現(xiàn)。

（5）利于公眾發(fā)表意見。排放權(quán)交易的出現(xiàn)有助于向公眾發(fā)表自己的意見，從而增加對環(huán)境保護的民眾支持。當環(huán)境保護團體或個人想要改變環(huán)保現(xiàn)狀時，可通過證券市場買入排放權(quán)。然后將它掌控在自己手里，而不再出售。當然，中國政府也應(yīng)該確定排放權(quán)數(shù)量是得到減少，并不斷減少的。中國的許多環(huán)境保護機構(gòu)都曾向社會各界籌集過善款用以購置排放權(quán)，而且都獲得了強烈的反應(yīng)。但如果交易市場是充分競爭的，就可預(yù)料形成排放權(quán)證券的期貨市場。這對于促進排放權(quán)交易發(fā)展是大有裨益的。

三、排放權(quán)交易的特征

（一）排放權(quán)交易是一種平等主體之間的民事法律行為

排放權(quán)交易過程的司法行為活動系統(tǒng)一般包括政府性關(guān)系、社會政治中介性關(guān)系和貿(mào)易性關(guān)系等。其買賣活動是排放權(quán)交易程序的主體司法行為活動，而決定排放權(quán)交易程序的法定性質(zhì)是一個民事責任活動，也是排放權(quán)交易程序和其他環(huán)境保護手段之間的重要差異點所在。排放權(quán)交易程序應(yīng)當堅持一切民事責任買賣活動的基礎(chǔ)原則，即自愿、協(xié)調(diào)、平等、有償原則。服務(wù)市場中介機構(gòu)是市場經(jīng)濟發(fā)展完善后的產(chǎn)品，而排放權(quán)交易流程服務(wù)市場中介機構(gòu)則能為買賣各方提供有關(guān)污染物排放指標的供需信息，為買賣過程創(chuàng)造基礎(chǔ)和提供便利的必要條件，是買賣過程實現(xiàn)的有力幫手。又因為污染權(quán)的特殊特點，其買賣過程離不開當?shù)丨h(huán)境監(jiān)督部門的介入。政府的一般行政活動，表現(xiàn)在為確保交易過程的目的所實施的政府指令、在交易過程中的政府審批以及成交后的市場監(jiān)測與監(jiān)督，這些都是排放權(quán)交易活動的重要部分。

（二）排放權(quán)貿(mào)易是一項宏觀的經(jīng)濟措施和貿(mào)易促進措施

聯(lián)合國國際經(jīng)濟組織和發(fā)展自治委員會在1991年1月提交的《有關(guān)在環(huán)境保護策略中采用市場經(jīng)濟方式的提議》中，提議會員國更廣泛地、堅決地采取市場經(jīng)濟方式，并成為對其他環(huán)境保護政策手段的補充或替代措施。該文件提供了以下四種市場經(jīng)濟方式供會員國借鑒：一是收費和收稅，二是可貿(mào)易的許可證，三是押金制，四是政府財政補貼制度。由該文件可看到，排放權(quán)貿(mào)易也是環(huán)境保護的一個重要的市場經(jīng)濟方式。1992年，聯(lián)合國國際環(huán)境保護和發(fā)展大會批準《里約聲明》，其中十六提出：“充分考慮到污染者原理上應(yīng)負擔環(huán)境污染成本費用的觀點，我國經(jīng)濟環(huán)境主管部門必須努力促進環(huán)境成本內(nèi)部化和運用市場經(jīng)濟方式，而且充分的兼顧到公眾利益，而不歪曲貿(mào)易和投機?！贝舜未髸鷾实摹?1世紀發(fā)展議程》第8 章提到：“必須做出充分貢獻，最有效率和更大規(guī)模的運用市場經(jīng)濟方式”；“各地政府部門應(yīng)選擇進一步累積市場經(jīng)濟方式和社會市場方式經(jīng)驗以形成市場經(jīng)濟方式、直接控制方式和自主方式的高效結(jié)合”。這也表明，類似于環(huán)境污染權(quán)交易這樣的環(huán)保市場經(jīng)濟發(fā)展策略，和其他環(huán)保策略是根本不同的。

（三）排放權(quán)交易是一種以市場為基礎(chǔ)的污染控制模式

美國的聯(lián)邦成文法中規(guī)定了一個運用市場機制實現(xiàn)防止環(huán)境污染和廢物降低能耗目標的“市場經(jīng)濟管理”模型。環(huán)境污染生產(chǎn)成本的對外化常常導(dǎo)致社會的不平等和經(jīng)濟效益降低，“市場經(jīng)濟管理”模型正是運用環(huán)境污染成本分配的內(nèi)部變化來增加社會公平和效益，其出發(fā)點就是將環(huán)境污染成本費用當作產(chǎn)品的一種生產(chǎn)成本，而不能任其轉(zhuǎn)嫁給整個社會?！肚鍧嵖諝夥ā?990年修訂中提到的排放權(quán)交換機制就是一個經(jīng)典的以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)的排污管理模型。如今這個模型更加符合市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，從而也更加多被各地政府部門所使用。

（四）排放權(quán)貿(mào)易是通過一種方法和措施的形式增加處理排放費用控制模式

以經(jīng)濟杠桿的方式充分調(diào)動污染單位的積極性，從而達到廢物數(shù)量減少的目的。這只是一個具體的、操作式的方案，它不直接反映在所達到的環(huán)境效果上，只是為實現(xiàn)目標制定途徑和措施的。排放量交易能夠利用數(shù)量管制創(chuàng)造的政策和環(huán)境，發(fā)揮靈活的市場作用，克服并改善數(shù)量管制本身由于“命令—控制”所產(chǎn)生的低效率問題?？茖W(xué)觀察與事實已經(jīng)證明，和數(shù)量管制一樣，數(shù)量管制，特別是容量的管制，是有效的環(huán)境容量管理措施。

（五）在規(guī)定排放數(shù)量上，排放權(quán)交易不同于中國目前的排污收費體系

盡管都是通過市場的方式經(jīng)營管理，由于排污收費機制都是事先制定好一個價位，而后再由市場決定排放數(shù)量，因此，盡管每個公司都已達標排放，排污總量卻仍不能獲得最合理的限制。而排放權(quán)交易則有所不同。它先決定污染數(shù)量之后再由市場決定價格，而市場決定價格的過程也就是資源優(yōu)化分配的過程。當污染需求上升時，就只能引起排放權(quán)價的上升，但環(huán)保情況卻無法進一步下降。

四、投資性碳排放權(quán)會計處理

（1）對碳排放權(quán)益的初步確認。按照以公允價格計算且其變化后作為當期損益的財政資產(chǎn)的特點，其初步計算必須以公允價格為主要基礎(chǔ)。投資性碳排放權(quán)的初入賬成本，應(yīng)該按照獲得當時的公允價格開始計算。即碳排放權(quán)的初始成本中應(yīng)該包含買價、買賣費用和其他直接費用。此外，將購入該資產(chǎn)時付出的手續(xù)費和傭金也列入“投資收益”。（2）關(guān)于碳排放權(quán)后續(xù)核算的財務(wù)處理過程。已交易的財務(wù)資產(chǎn)取得后按公允價值入賬，體現(xiàn)了公司獲得期財務(wù)資資產(chǎn)的現(xiàn)實經(jīng)營成本，而在以后的持股期內(nèi)，財務(wù)資產(chǎn)的公允市場價值不斷變動，所對應(yīng)的期末公允市場價值也就反映了其現(xiàn)時的可變現(xiàn)價格。按照現(xiàn)代金融工具原則要求，交易性金融資產(chǎn)的市場價格應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負債表日的公允市場價值進行反映，所確定的公允市場價值變動額在改變交易性金融資產(chǎn)賬上剩余量的同時，也納入了本期虧損。所以，在資產(chǎn)負債表日，當融資性碳排放權(quán)益的確認發(fā)生變化后，確認與賬面價值之間形成的差額將納入“公允價值變動損益”，并且重新調(diào)整“貿(mào)易性金融負債”的賬面價值。

五、總結(jié)語

在經(jīng)濟全球化、社會生產(chǎn)發(fā)展不斷進步、對能源需求不斷擴大和能源改革的大背景下，節(jié)能減排的低碳生活模式已然形成了世界各國的共識，但碳排放所帶來的影響已不僅是環(huán)境問題，而且也將越來越成為嚴重的社會經(jīng)濟與政治問題，目前國內(nèi)越來越多的專家都在就碳排放權(quán)問題進行探討，同樣，國內(nèi)企業(yè)更應(yīng)該積極響應(yīng)國家政策，加速產(chǎn)業(yè)升級并且進一步促進行業(yè)規(guī)則的完善，為我國的可持續(xù)性發(fā)展、低碳生活增磚加瓦，同時，政府更應(yīng)該積極出臺合適的政策進一步調(diào)動市場活力。