張奕君

（浙江中興會計(jì)師事務(wù)所有限公司，浙江 紹興 312000）

審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生是客觀存在的，審計(jì)人員在開展工作中，由于受到各種不確定因素的影響，從而給予了不準(zhǔn)確的審計(jì)意見，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果和客觀事實(shí)不相符的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所遭受到了一定的損失，影響事務(wù)所的經(jīng)營和發(fā)展。要保證會計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展，必須加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險的認(rèn)知和預(yù)防。由于審計(jì)風(fēng)險是客觀存在、無法完全消除的，并且是受到多種因素的影響；所以審計(jì)人員在開展審計(jì)活動中，必須要加強(qiáng)對每一個審計(jì)環(huán)節(jié)的控制，做好每一個環(huán)節(jié)審計(jì)風(fēng)險的控制，將總風(fēng)險降至最低程度，進(jìn)而減少對會計(jì)師事務(wù)所的影響。

一、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的特征

1.客觀存在性

所謂的審計(jì)風(fēng)險，就是指在開展審計(jì)工作中所發(fā)生的重大錯誤，當(dāng)審計(jì)財(cái)務(wù)報表出現(xiàn)重大錯誤時，而注冊會計(jì)師在鑒證和重新審計(jì)中，有可能發(fā)表一些不恰當(dāng)?shù)囊庖?。所以，會?jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險是不可避免的。目前，審計(jì)風(fēng)險主要有四方面的特征，分別是客觀存在性、可控性、不可計(jì)量性以及非零性。審計(jì)風(fēng)險在整個審計(jì)工作開展中是客觀存在的，是不會因人為的因素而消失或者轉(zhuǎn)移的。因此，客觀存在性是審計(jì)風(fēng)險最明顯的特征之一，會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作時，不僅要嚴(yán)格遵守審計(jì)流程，還要采取有效的審計(jì)方式，從而實(shí)現(xiàn)對審計(jì)風(fēng)險的有效控制。

2.可控性

雖然審計(jì)風(fēng)險是客觀存在，不會因?yàn)槿藶橐蛩囟В菍徲?jì)風(fēng)險也具有一定的可控性。注冊會計(jì)師可以通過采取有效的審計(jì)方式和審計(jì)程序來控制審計(jì)風(fēng)險，從而減少審計(jì)工作中所面對的風(fēng)險，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.不可計(jì)量性

審計(jì)風(fēng)險也具有不可計(jì)量的特征，在開展審計(jì)工作中，所面對的風(fēng)險無法進(jìn)行精準(zhǔn)的測量，因?yàn)轱L(fēng)險的存在是無法估摸的。但是，由于審計(jì)風(fēng)險是客觀存在的，所以要加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險的控制。會計(jì)人員必須借助自身的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)來分析比較存在的風(fēng)險，并且結(jié)合實(shí)際來采取恰當(dāng)?shù)念A(yù)防措施，提高對審計(jì)風(fēng)險的預(yù)防和控制。

4.非零性

因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險是客觀存在的、是不可避免的，所以非零性也是會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的重要特征之一。而且，審計(jì)風(fēng)險是貫穿在整個審計(jì)工作過程中的，因此是必然會發(fā)生的，不可能是零發(fā)生的。

二、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的形成原因

1.內(nèi)部原因

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，當(dāng)前社會人們對于財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的關(guān)注程度也越來越高，所以會計(jì)師事務(wù)所的作用也越發(fā)重要，會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任著財(cái)務(wù)審計(jì)的重要責(zé)任，但是隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的增多，所面對的審計(jì)也隨之增多。雖然我國會計(jì)師行業(yè)一直處于發(fā)展?fàn)顟B(tài)，但是會計(jì)師事務(wù)所依然面對較高的審計(jì)風(fēng)險。導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的形成原因主要有兩方面，分別是內(nèi)部原因和外部原因。影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的內(nèi)部原因有很多，包括有內(nèi)部管理制度、內(nèi)部人員素質(zhì)等。第一，目前大部分會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理制度和人才管理制度都不夠完善，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制以及責(zé)任追究機(jī)制不能有效落實(shí)。由于缺乏制度的監(jiān)督和管理，在開展審計(jì)工作中，審計(jì)人員極容易出現(xiàn)松懈的心態(tài)，甚至還會存在僥幸的心態(tài)，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量，造成更大的審計(jì)風(fēng)險。部分會計(jì)師事務(wù)所的人才管理制度也不夠完善，所以經(jīng)常出現(xiàn)人才流動的現(xiàn)象，人員流動性高也是影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的重要原因。由于人才管理制度不夠完善，關(guān)于審計(jì)人員的晉升、考核、獎罰措施不夠合理，進(jìn)而影響了審計(jì)人員的工作積極性，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量。第二，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及工作經(jīng)驗(yàn)的局限也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險形成的重要因素。會計(jì)師事務(wù)所在開展年審工作時，由于工作量大，會大量招聘實(shí)習(xí)生，因?yàn)閷?shí)習(xí)生的工資低，人員成本低。但是由于實(shí)習(xí)生缺乏相應(yīng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)知識應(yīng)用能力不強(qiáng)，對于相關(guān)的法律法規(guī)認(rèn)知也不夠全面，所以在開展審計(jì)工作中，無法及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，不僅會造成審計(jì)的不確定性，也會增加審計(jì)風(fēng)險的形成。審計(jì)人員的道德素質(zhì)也會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險形成的重要原因，如果審計(jì)人員的道德素質(zhì)較低，工作責(zé)任心不高，也會影響審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險。

2.外部原因

導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險的原因還包括有外部原因，外部形成原因主要有兩方面，分別是審計(jì)單位自身因素的影響以及市場監(jiān)督制度的影響。第一，審計(jì)工作的開展，需要和被審計(jì)單位開展有效的溝通，特別是在開展審計(jì)工作中，當(dāng)出現(xiàn)問題，審計(jì)人員第一時間是需要和被審計(jì)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，針對一些影響不嚴(yán)重的問題，一般情況負(fù)責(zé)人都會積極回答，但是一旦涉及影響較為嚴(yán)重的問題，比如資金金額較大的問題，負(fù)責(zé)人一般會逃避問題，消極應(yīng)對，從而影響了審計(jì)的效率和質(zhì)量，進(jìn)而造成審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。第二，要減少審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生，做好市場監(jiān)督十分重要，雖然我國已經(jīng)在逐步完善會計(jì)師事務(wù)所的市場監(jiān)督體系，但是在監(jiān)管過程中依然存在較多的漏洞，從而造成審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。比如，在開展審計(jì)工作中，雖然審計(jì)的事項(xiàng)交易出現(xiàn)了錯誤，但是由于沒有檢查出來，所以審計(jì)人員并沒有受到相關(guān)的懲罰，進(jìn)而在開展審計(jì)工作部分審計(jì)人員會抱著僥幸的心態(tài)，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到有效控制。

三、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險防控存在的問題

1.獨(dú)立性不高

會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險是無可避免的，所以事務(wù)所要做好審計(jì)風(fēng)險的防控工作，但是由于多方面的因素，導(dǎo)致事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險防控中也存在較多問題。首先，目前大部分會計(jì)師事務(wù)所的工作獨(dú)立性不高。雖然會計(jì)師事務(wù)所是對被審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但是被審計(jì)的企業(yè)是事務(wù)所的重要客戶，事務(wù)所需要通過向客戶收取相關(guān)費(fèi)用來維持經(jīng)營，所以在開展審計(jì)工作中，會計(jì)師事務(wù)所也會被這層關(guān)系所影響，導(dǎo)致所開展的審計(jì)工作獨(dú)立性不高。因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所和被審計(jì)企業(yè)之間存在的經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險的存在。此外，隨著會計(jì)師市場競爭的不斷增多，為了獲得更多的市場份額、更高的經(jīng)濟(jì)利潤，部分會計(jì)師事務(wù)所會采取降低傭金的方式來吸引客戶，從而減少審計(jì)成本，但是審計(jì)成本的減少，比如審計(jì)人員的減少，從而導(dǎo)致審計(jì)工作效率和質(zhì)量都得不到保障，進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險。

2.組織合理性不高

我國會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展時間要遲于外國，所以目前我國會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展速度較慢，滯后性較強(qiáng)，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中存在較多問題。由于在國內(nèi)缺乏相應(yīng)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒，所以我國許多會計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)不夠合理，進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的可能性。根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在成立會計(jì)師事務(wù)所時，可以采用合伙制的形式也可以采用有限責(zé)任制的形式，但是目前我國大部分會計(jì)師事務(wù)所的成立方式都是有限責(zé)任制的方式。采用有限責(zé)任制的方式成立事務(wù)所，可以有效地減少事務(wù)所需要承擔(dān)的風(fēng)險，比如減少違規(guī)成本，但是與此同時，也會減少社會對于事務(wù)所的制約性，從而影響了事務(wù)所的社會風(fēng)險責(zé)任，進(jìn)而增加事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

3.法律法規(guī)懲戒作用不強(qiáng)

法律法規(guī)是實(shí)現(xiàn)對會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督和約束的重要手段，但是目前我國關(guān)于審計(jì)的法律法規(guī)還不夠完善，所發(fā)揮出的懲戒作用不強(qiáng)，進(jìn)而影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的預(yù)防。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作，由于缺乏完善的內(nèi)部管理制度，制度的指導(dǎo)性不強(qiáng)，使得審計(jì)人員無法充分發(fā)揮出審計(jì)自由裁量權(quán)，進(jìn)而增加了審計(jì)的風(fēng)險。此外，由于相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善，導(dǎo)致審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)得不到統(tǒng)一規(guī)定，不同事務(wù)所、不同審計(jì)人員所采取的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和要求不同，在審計(jì)工作中容易出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，進(jìn)而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險。而且由于審計(jì)工作的特殊性，如果缺乏法律法規(guī)的保護(hù)，也會導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)失衡的現(xiàn)象，從而影響審計(jì)工作的有序開展。由于部分審計(jì)人員的道德素質(zhì)不高，缺乏法律意識，所以在開展審計(jì)工作中，會存在違法違規(guī)行為，但是法律所給予他們的懲戒力度不高，無法對他們造成威懾，使得違法違規(guī)行為屢次不改，也會增加了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險。

4.審計(jì)對象選擇存在盲目性

在開展審計(jì)工作中，部分會計(jì)師事務(wù)所在選擇審計(jì)對象時會存在盲目性的問題。為了獲得更多的客戶、獲得更高的經(jīng)濟(jì)利潤，在選擇客戶時，許多會計(jì)師事務(wù)所會忽略預(yù)期審計(jì)風(fēng)險的存在，從而盲目地選擇客戶資源。雖然會計(jì)師行業(yè)的專業(yè)性高，但是行業(yè)競爭也十分激烈，所以為了獲得更多的工作業(yè)績，許多事務(wù)所都不會對審計(jì)對象進(jìn)行有范圍的選擇，甚至還會采取其他不恰當(dāng)?shù)拇胧﹣慝@得更多的客戶資源。比如部分會計(jì)師事務(wù)所會采用降低審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的方式來吸引更多的客戶，但是這樣的措施不僅會對事務(wù)所的審計(jì)成本造成影響，長期以往也會影響事務(wù)所的穩(wěn)定經(jīng)營。

四、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的預(yù)防對策

1.提高會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

要加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險的控制，減少審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生，會計(jì)師事務(wù)所要結(jié)合存在的問題來采取對應(yīng)的預(yù)防對策。首先，要提高會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，所以相關(guān)監(jiān)督部門要加強(qiáng)對事務(wù)所獨(dú)立性的分析和評價。在分析評價完審計(jì)工作獨(dú)立性后，會計(jì)師事務(wù)所要對當(dāng)前的工作方法進(jìn)行創(chuàng)新和完善。被審計(jì)的企業(yè)需要先向?qū)徲?jì)委員會提出審計(jì)的申請，然后審計(jì)委員會可以在社會上公開審計(jì)事項(xiàng)招標(biāo)，確定中標(biāo)會計(jì)師事務(wù)所后，被審計(jì)單位就需要向?qū)徲?jì)委員會繳交審計(jì)費(fèi)用。當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所完成被審計(jì)單位的審計(jì)工作后，審計(jì)委員會則將審計(jì)費(fèi)用直接劃撥給事務(wù)所。通過采取這樣的措施，可以減少會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位之間的經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系，進(jìn)而提升事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性，充分地保證審計(jì)工作的公正性。在審計(jì)工作中，審計(jì)委員會是起著至關(guān)重要的溝通作用，不僅可以確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，還可以保護(hù)好被審計(jì)單位的客戶權(quán)益，有利于提升審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。在開展審計(jì)工作中，會計(jì)師事務(wù)所必須嚴(yán)格按照相關(guān)的審計(jì)程序以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，然后深入分析影響審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)因素，結(jié)合實(shí)際來采取針對性的解決對策，確保審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)而有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。在保證審計(jì)工作獨(dú)立性的同時，會計(jì)師事務(wù)所也要加強(qiáng)對被審計(jì)對象的選擇，在選擇被審計(jì)對象時，應(yīng)當(dāng)要堅(jiān)持應(yīng)有的審計(jì)原則，按照相應(yīng)的審計(jì)指標(biāo)來選擇審計(jì)對象，避免出現(xiàn)盲目選擇的現(xiàn)象。為了切實(shí)控制好審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生，在選擇審計(jì)對象時，應(yīng)當(dāng)選擇財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的企業(yè)，在開展審計(jì)工作，審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照審計(jì)流程和審計(jì)順序來逐步開展審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的合理有序開展，保證審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。此外，在開展審計(jì)工作中，會計(jì)師事務(wù)所要及時掌握被審計(jì)對象的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，結(jié)合被審計(jì)對象的企業(yè)特點(diǎn)來客觀地評估可能存在的審計(jì)風(fēng)險，從而制定預(yù)防措施，減少風(fēng)險的發(fā)生，保證事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。

2.完善會計(jì)事務(wù)所的組織形式和制度

目前我國會計(jì)師事務(wù)所大部分都是采用有限責(zé)任制的形式，并且組織結(jié)構(gòu)也存在較多的缺陷，進(jìn)而影響審計(jì)工作的開展，增加審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。所以，加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所組織形式和制度的完善十分重要，事務(wù)所可以采取合伙制的形式，從而實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。因此，相關(guān)部門要加強(qiáng)對合伙制模式在會計(jì)師行業(yè)中的宣傳，進(jìn)一步提高會計(jì)師事務(wù)所對于合伙制的正確認(rèn)識，為完善會計(jì)事務(wù)所組織形式奠定重要的認(rèn)知基礎(chǔ)。會計(jì)師事務(wù)所屬于服務(wù)行業(yè)，對于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)以及工作經(jīng)驗(yàn)要求非常高，所以合伙制的形式下，審計(jì)人員所面對的工作責(zé)任更大，所面對的審計(jì)風(fēng)險也會隨之增加。因此，在開展審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須時刻保持謹(jǐn)慎的心態(tài)，鞏固自身的專業(yè)知識，不能出現(xiàn)松懈的心理，借助扎實(shí)的專業(yè)知識來保證審計(jì)工作質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。

3.完善相關(guān)的法律體系

要加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和管理，必須發(fā)揮好法律體系的作用，通過借助法律的作用來對存在違法違規(guī)行為的注冊會計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，從而保證行業(yè)的規(guī)范性，減少審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。所以，我國相關(guān)部門要結(jié)合目前會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作存在的問題，結(jié)合導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因來完善相關(guān)的法律法規(guī)，積極發(fā)揮指導(dǎo)和監(jiān)管作用，確保審計(jì)工作的合法合規(guī)開展。除了要完善法律體系，相關(guān)政府部門也要發(fā)揮出自身的作用，做好監(jiān)管工作，進(jìn)而保證審計(jì)工作的有序開展。政府部門必須實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格執(zhí)法，一旦發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，必須進(jìn)行追究，結(jié)合相關(guān)規(guī)定給予懲罰。政府部門要定期和會計(jì)師協(xié)會對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查，嚴(yán)格履行監(jiān)督的職能。在檢查過程中，必須保證檢查的公開性和透明性，避免部分事務(wù)所和企業(yè)出現(xiàn)逃避檢查的行為。通過加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的檢查，也可以時刻提醒事務(wù)所和審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，確保審計(jì)工作開展的合法性，進(jìn)而有效地減少審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。

4.提高注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生，所以提高注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)十分重要。會計(jì)師事務(wù)所所面對的客戶是來自各個行業(yè)的，對于注冊會計(jì)師的能力要求非常高，因此會計(jì)師事務(wù)所必須重視對注冊會計(jì)師的專業(yè)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高會計(jì)師的綜合素質(zhì)。比如，會計(jì)師事務(wù)所可以邀請各個行業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)師來開展培訓(xùn)講座，借此來提高事務(wù)所審計(jì)人員對于各行會計(jì)業(yè)務(wù)的了解，為之后審計(jì)業(yè)務(wù)的開展奠定重要的基礎(chǔ)。此外，會計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對審計(jì)人員道德素質(zhì)的培訓(xùn)，進(jìn)一步提高他們的職業(yè)操守水平，確保在開展審計(jì)工作不會出現(xiàn)僥幸心理，減少違法違規(guī)行為的發(fā)生，減少審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。審計(jì)行業(yè)是與時俱進(jìn)的行業(yè)，所以隨著社會的發(fā)展，審計(jì)人員要及時更新自己的知識體系，特別要加強(qiáng)對相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，熟練掌握最新的法律法規(guī)。審計(jì)人員要提高學(xué)習(xí)積極性和主動性，要主動進(jìn)行專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格遵守法律和行業(yè)規(guī)則，公平公正地開展審計(jì)工作，切實(shí)保證審計(jì)工作質(zhì)量，從而有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。

五、結(jié)語

總而言之，要加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險的控制，必須要結(jié)合風(fēng)險形成原因來進(jìn)行分析，從中探討針對性的預(yù)防措施。由于審計(jì)風(fēng)險是客觀存在的，會計(jì)師事務(wù)所不可能完全消除和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，所以會計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)一步完善自身的制度，重視對注冊會計(jì)師的專業(yè)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高自身抗風(fēng)險的能力。而相關(guān)政府部門也要發(fā)揮好監(jiān)管作用，完善法律體系，完善監(jiān)管制度，發(fā)揮好外部監(jiān)管的作用，減少審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生，促進(jìn)我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。