李慶斌

（天津工業(yè)職業(yè)學(xué)院，天津 300400）

電子商務(wù)不同于以往的商務(wù)形式，以電子數(shù)據(jù)作為交易的手段，因此，在交易形式上具有一定的隱蔽性，同時(shí)，也使得交易具有多樣化的特征。全新的交易形式給我國(guó)帶來(lái)了更多的經(jīng)濟(jì)效益，但是，也帶來(lái)了更多難題。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日漸發(fā)達(dá)，跨境電子商務(wù)的業(yè)務(wù)越發(fā)的廣泛，但是，我國(guó)相關(guān)的關(guān)稅監(jiān)管體制卻沒(méi)有跟上發(fā)展的加步，在管理體制上仍然落后于現(xiàn)存的跨境電子商務(wù)體系。除了監(jiān)管體制的不完善外，我國(guó)相關(guān)的法律體系也存在漏洞。為了加強(qiáng)我國(guó)的跨境電子商務(wù)關(guān)稅監(jiān)管體系，本文將針對(duì)實(shí)際的監(jiān)管工作中所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的解決辦法。

一、什么是電子商務(wù)

電子商務(wù)的開(kāi)展基礎(chǔ)為互聯(lián)網(wǎng)與電子技術(shù)，在以往商務(wù)的開(kāi)展理論以及其他運(yùn)營(yíng)模式的基礎(chǔ)上，加上對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的利用，從而創(chuàng)造出一種全新的買(mǎi)賣(mài)形式。根據(jù)商品的形式可以將電子商務(wù)的分為兩種，一是商品為電子虛擬產(chǎn)品，以電子書(shū)、網(wǎng)課等形式作為消費(fèi)者所購(gòu)買(mǎi)的物品；另一種商品為實(shí)物，但是賣(mài)該商品的店鋪為電子虛擬商鋪，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的形式，賣(mài)家將商品的各種信息上傳到網(wǎng)絡(luò)店鋪中，消費(fèi)者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)與店家取得聯(lián)系，然后購(gòu)買(mǎi)該商品。以上兩種商品的交通貨幣均為電子貨幣，并且，商品或店鋪的形式也與電子虛擬有著密不可分的關(guān)系，因此，滿(mǎn)足這兩者關(guān)系的商務(wù)形式均為電子商務(wù)。與傳統(tǒng)的商務(wù)形式相比，電子商務(wù)可以節(jié)約更多的時(shí)間與精力，能夠滿(mǎn)足大部分消費(fèi)者的日常生活需求。

二、什么是跨境電子商務(wù)

1.跨境電子商務(wù)的概念

跨境電子商務(wù)的本質(zhì)與電子商務(wù)相差不大，只是商務(wù)交易范圍上略有差異?？缇畴娮由虅?wù)的交易范圍是全球，消費(fèi)者以及運(yùn)營(yíng)者不局限于國(guó)內(nèi)，而廣泛地分布在全球的范圍內(nèi)。因此，跨境電子商務(wù)所涉及到的產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品類(lèi)型以及最終達(dá)成的交易額都達(dá)到了更高的層次，使得我國(guó)的經(jīng)濟(jì)指數(shù)得到更高的提升，增加了我國(guó)對(duì)外輸出的產(chǎn)品量，從某方面來(lái)說(shuō)，是我國(guó)生產(chǎn)能力的體現(xiàn)。同時(shí)，電子商務(wù)的特殊性，使商品買(mǎi)賣(mài)的成本得到更大程度的節(jié)省，也使得消費(fèi)者與運(yùn)用者之間的交流更加簡(jiǎn)便，從這一方面來(lái)說(shuō)，跨境電子商務(wù)還是我國(guó)與全球范圍內(nèi)的商務(wù)運(yùn)營(yíng)者或消費(fèi)者之間交流的橋梁。但是，正是由于跨境電子商務(wù)的范圍之廣，才導(dǎo)致了跨境電子商務(wù)所面臨的困難更多，導(dǎo)致了我國(guó)的關(guān)稅監(jiān)管工作開(kāi)展得更加艱辛。

2.跨境電子商務(wù)的發(fā)展情況

由于科技技術(shù)的不斷地發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)以及電子信息技術(shù)成為了人們?nèi)粘Ｉ钪兴玫降幕A(chǔ)技術(shù)。在全民上網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)十分普及的背景下，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)而創(chuàng)造或者創(chuàng)新的商業(yè)模式比比皆是，其中，以電子商務(wù)的發(fā)展最為迅速、龐大。2015年，我國(guó)提出了“一帶一路”發(fā)展倡議，將跨境電子商務(wù)作為發(fā)展經(jīng)濟(jì)的主要對(duì)象之一，與我國(guó)相鄰的國(guó)家建立起相應(yīng)的商務(wù)關(guān)系，這一舉措使得我國(guó)跨境電子商務(wù)的發(fā)展得到全新的推動(dòng)。從2017年開(kāi)始，我國(guó)的電子商務(wù)所涉及到的金額就高達(dá)8.06萬(wàn)億元，并且，這個(gè)數(shù)據(jù)仍然保持持續(xù)升高的狀態(tài)。

三、關(guān)稅監(jiān)管所存在的問(wèn)題

1.關(guān)稅法律制度所存在的問(wèn)題

（1）對(duì)商品的劃分機(jī)制不完善

為了方便國(guó)內(nèi)居民與國(guó)外親友有一條更實(shí)惠、更方便的道路郵寄物品，我國(guó)規(guī)定了這類(lèi)物品可通過(guò)行郵渠道進(jìn)行寄送。很顯然，這類(lèi)寄送渠道只是規(guī)定這類(lèi)物品不能具有買(mǎi)賣(mài)性質(zhì)卻沒(méi)有明確規(guī)定寄送物品的數(shù)量以及種類(lèi)[1]。與此同時(shí)，其他類(lèi)別的物品則作為貨物，在跨境運(yùn)輸時(shí)需要繳納較高的稅金。然而，在實(shí)際的跨境電子商務(wù)中，很多人會(huì)為了節(jié)省稅金而選擇鉆空子，將商品拆分，然后通過(guò)行郵通道將其運(yùn)輸出去。這一舉措給跨境電子運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管工作帶來(lái)了很棘手的問(wèn)題，讓海關(guān)無(wú)法按照正常的稅率來(lái)對(duì)貨物進(jìn)行監(jiān)管。

（2）申報(bào)要素具有復(fù)雜性

在商品過(guò)境前，海關(guān)需要對(duì)商品的申報(bào)要素進(jìn)行審查。但是，由于商品的種類(lèi)以及數(shù)量是十分龐大的，并且，商品的申報(bào)要素包括含的內(nèi)容也十分復(fù)雜，包括了商品的名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、商品編碼等。因此，海關(guān)所面對(duì)的審查工作是十分繁瑣的[2]。除此之外，由于跨境電子商務(wù)的特殊性，使得實(shí)際的交易環(huán)境具有一定的隱蔽性，導(dǎo)致了海關(guān)無(wú)法確定商品的所有申報(bào)要素。并且，由于海關(guān)在審查申報(bào)要素時(shí)，需要考慮最終的稅收收益，因此，在審查商品的申報(bào)要素時(shí)，海關(guān)很難做到將商品的申報(bào)要素進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)。否則就會(huì)加大海關(guān)審查商品申報(bào)要素的成本，從而導(dǎo)致最終的稅率收益降低。除了以上的幾種情況外，由于時(shí)代的發(fā)展十分迅速，給了很多中小企業(yè)更多與國(guó)際接軌的機(jī)會(huì)。但是，正是由于中小企業(yè)的跨境運(yùn)營(yíng)量也提升了，而這些企業(yè)卻缺乏專(zhuān)業(yè)的工作人員，導(dǎo)致了該企業(yè)最終出境的商品并沒(méi)有得到更好、更清楚地分類(lèi)，從未使得海關(guān)的工作更為復(fù)雜，增加了正確、合理地收取稅率的幾率。

（3）關(guān)稅征收有難度

稅收機(jī)關(guān)征收關(guān)稅的基礎(chǔ)有以下兩個(gè)方面，一為掌握納稅人的真實(shí)信息，二為保障納稅人所在的企業(yè)將真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行記錄[3]。但是，由于跨境電子商務(wù)所運(yùn)用的是網(wǎng)絡(luò)店鋪，很多運(yùn)營(yíng)者在登記店鋪的信息時(shí)完全可以運(yùn)用假的信息，使得稅收機(jī)關(guān)無(wú)法查清其真正的運(yùn)營(yíng)者信息。

（4）逃避交稅的情況頻發(fā)

由于政策的原因，我國(guó)將貨樣及廣告品等不具有商品性質(zhì)的物品歸納在不需交稅的范圍內(nèi)。但是，很多商家卻將這一政策作為逃稅的手段。將貨物進(jìn)行包裝，使其帶著廣告品或是貨樣的外殼進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，或者是中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)將其以這樣的方式運(yùn)輸出口，進(jìn)入其他國(guó)家的市場(chǎng)[4]。雖然海關(guān)知道這樣的逃稅方式，但是，在實(shí)際的檢查工作中，海關(guān)是很難區(qū)分貨物與廣告品、貨樣的。因此，我國(guó)的跨境電子關(guān)稅監(jiān)管工作又面臨著更復(fù)雜的問(wèn)題，我國(guó)的收稅收益受到損害。

2.監(jiān)管工作的不完善

（1）監(jiān)管技術(shù)落后

①監(jiān)管體制不完善?？缇畴娮雨P(guān)稅監(jiān)督工作所面對(duì)的對(duì)象是十分龐大且復(fù)雜的，需要我國(guó)對(duì)出境商品以及入境商品進(jìn)行詳細(xì)的劃分，并根據(jù)商品的類(lèi)型、數(shù)量等的區(qū)別來(lái)確定最終的稅收[5]。但是，在實(shí)際的監(jiān)管工作中，龐大的工作量卻沒(méi)有得到有效的分配，使得最終的稅收效率沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。

②監(jiān)管技術(shù)落后。由于跨境電子稅收監(jiān)管的工作量是十分巨大的，并且，跨境電子運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)為最新的與互聯(lián)網(wǎng)、電子信息相關(guān)的技術(shù)，所涉及到的數(shù)據(jù)以及內(nèi)容是十分復(fù)雜的。在這樣的背景下，傳統(tǒng)的監(jiān)管技術(shù)不再適用。然而，在實(shí)際的監(jiān)管工作中，很多工作人員所運(yùn)用的監(jiān)管方式仍然為傳統(tǒng)的方式，沒(méi)有及時(shí)更新檢查商品、統(tǒng)計(jì)商品的工具，也沒(méi)有靈活地運(yùn)用還現(xiàn)在所具有的最新技術(shù)[6]。使得很多企業(yè)仍然“逍遙法外”，根據(jù)監(jiān)管的漏洞來(lái)實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅的不法行為。

（2）缺乏專(zhuān)業(yè)的監(jiān)管人員

不管是哪個(gè)行業(yè)，專(zhuān)業(yè)的工作人員都是給行業(yè)開(kāi)展工作的基礎(chǔ)條件。但是，由于跨境電子運(yùn)營(yíng)還屬于新的一種運(yùn)營(yíng)方式，即使我國(guó)從2015年就已經(jīng)正式開(kāi)展該業(yè)務(wù)，但是，該專(zhuān)業(yè)還屬于一個(gè)冷門(mén)專(zhuān)業(yè)，因此，與海關(guān)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員還處于缺乏的狀態(tài)。而這一情況直接導(dǎo)致了境外電子稅收監(jiān)管工作的開(kāi)展遇到實(shí)際性的阻礙，人手不夠、監(jiān)管工作的開(kāi)展力度不大都是導(dǎo)致最終的稅收效率低下的直接原因。

四、跨境電子稅收監(jiān)管問(wèn)題的解決

解決問(wèn)題的基礎(chǔ)是了解問(wèn)題，在了解了跨境電子稅收監(jiān)管所存在的問(wèn)題后，最主要的就是從這些問(wèn)題中找出提升稅收監(jiān)管效率的條件，在找到確切的解決辦法將問(wèn)題進(jìn)行完善地處理，從而達(dá)到從根本性提升我國(guó)跨境電子稅收的監(jiān)管效率的目的[7]。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，跨境電子運(yùn)營(yíng)模式成為了商品流通的主要趨勢(shì)。因此，將精力放在提升境外稅收監(jiān)管工作上，是符合當(dāng)代發(fā)展趨勢(shì)、能夠提升我國(guó)實(shí)際收入的方式。詳細(xì)的解決方法如下：

1.關(guān)稅法律完善的必要性

在過(guò)去，我國(guó)的跨境電子關(guān)稅沒(méi)有一個(gè)完善的法律體系，而這樣的后果就是導(dǎo)致最終的收率效果不好、商品的稅率存在混亂等問(wèn)題[8]。因此，將我國(guó)的關(guān)稅法律體系進(jìn)行進(jìn)一步的完善是十分有必要的。而制定關(guān)稅法律體系的基本原則為我國(guó)的利益為基礎(chǔ)以及將其他國(guó)家的稅收法律作為我國(guó)法律制定的參考標(biāo)準(zhǔn)之一，除此之外，還應(yīng)該考慮我國(guó)的中小企業(yè)所能承受的稅率，鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)行出口買(mǎi)賣(mài)。除此之外，關(guān)稅法律還應(yīng)該按照商品的類(lèi)型以及數(shù)量的不同進(jìn)行詳細(xì)的劃分，根據(jù)這些劃分來(lái)區(qū)別商品所需要的交稅數(shù)量，從而保證稅收的公正性。除了規(guī)定商品的稅收，還應(yīng)該制定完善的懲治法律。針對(duì)各類(lèi)型的偷稅漏稅問(wèn)題，根據(jù)偷稅人所涉及的不同程度的稅額，制定不同程度的、不同方式的懲治手段。以此達(dá)到遏制企業(yè)偷稅漏稅的行為，從而減輕關(guān)稅監(jiān)管工作人員的工作量。

2.將商品的屬性進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分

在實(shí)際的出境電子運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，很多企業(yè)會(huì)為了減少交稅的金額，將收貨人進(jìn)行更改[9]。通過(guò)更改收貨人，將商品的屬性進(jìn)行調(diào)換，使企業(yè)交易貨物搖身一變成為個(gè)人自用物品，從而達(dá)到減少交稅金額的目的。例如，很多企業(yè)會(huì)將原本收貨人是公司的，更改為收貨人為個(gè)人，從而達(dá)到魚(yú)目混珠的目的，蒙蔽稅收機(jī)關(guān)工作者的眼睛。但是，只要稅收機(jī)關(guān)的工作人員將貨物進(jìn)行仔細(xì)的研究，還是會(huì)發(fā)現(xiàn)貨品屬性的區(qū)別。收貨人的類(lèi)型發(fā)生變化，貨品的數(shù)量及類(lèi)型也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化。因此，可以將之前判斷商品屬性的方法進(jìn)行更深層度的更新，例如，可以根據(jù)貨品的數(shù)量以及貨品所涉及到的金額也納入判斷的標(biāo)準(zhǔn)中。

3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理

為了增加境外電子稅收的監(jiān)管工作效率，監(jiān)管部門(mén)可以對(duì)相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查[10]。堅(jiān)決抵制用假名、登錄虛假信息的企業(yè)順利出境的情況發(fā)生，對(duì)每一個(gè)有出境交易的企業(yè)進(jìn)行實(shí)名調(diào)查，對(duì)他們的商品性質(zhì)、商品流向、商品交易的目的進(jìn)行了解，并且要求企業(yè)將其出境的收入賬簿進(jìn)行透明化管理，便于監(jiān)管部門(mén)的實(shí)時(shí)檢查，避免企業(yè)出現(xiàn)偷奸?；默F(xiàn)象發(fā)生。

4.完善出入境旅客的行李以及個(gè)人物品的關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)

隨著時(shí)代的發(fā)展，很多國(guó)內(nèi)的居民會(huì)選擇去國(guó)外旅游、購(gòu)物，同時(shí)，也存在國(guó)外居民進(jìn)入國(guó)內(nèi)境內(nèi)，進(jìn)行相應(yīng)的購(gòu)物等。據(jù)此，出現(xiàn)了很多人進(jìn)行這一特殊的職業(yè)，通過(guò)在國(guó)外進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)物品，再將這些商品以私人物品的方式帶入國(guó)內(nèi)[11]。因此，在實(shí)際的關(guān)稅工作中，這樣的情況是很難區(qū)分出來(lái)的。但是，為了加強(qiáng)關(guān)稅的監(jiān)管機(jī)制，就需要對(duì)這類(lèi)商品的關(guān)稅價(jià)格進(jìn)行“明碼標(biāo)價(jià)”。在個(gè)人帶入物品入境時(shí)，海關(guān)需要對(duì)這些物品進(jìn)行詳細(xì)的盤(pán)問(wèn)，并且要求入境人員向海關(guān)提供真實(shí)的物品購(gòu)買(mǎi)憑證。

5.加強(qiáng)國(guó)際稅收的交流與合作

由于跨境電子稅收所涉及到的對(duì)象很廣泛，包括了很多不同的國(guó)家，而每個(gè)國(guó)家的稅收根據(jù)都略有不同，而這一現(xiàn)象很容易導(dǎo)致漏洞頻出，致使稅收監(jiān)管工作出現(xiàn)問(wèn)題[12]。因此，為了加強(qiáng)各國(guó)的稅收監(jiān)管工作，加強(qiáng)各國(guó)之間的交流與聯(lián)系成為了最主要的方式。例如，各國(guó)的稅收機(jī)關(guān)可以建立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的交流部門(mén)，建立起一個(gè)“另類(lèi)的外交部門(mén)”。通過(guò)這些外交部門(mén)的交流工作，將各國(guó)的稅收標(biāo)準(zhǔn)以及商品的稅收情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與分析，從而使得各商品出入境的稅收標(biāo)準(zhǔn)得到統(tǒng)一與規(guī)整，避免同一批貨物被多次征收稅或者對(duì)某一批貨物的稅收忽略的情況發(fā)生。

6.在各企業(yè)間建立數(shù)據(jù)平臺(tái)

由于出入境的商品量與企業(yè)量是十分巨大的，其中所包含的數(shù)據(jù)也是十分復(fù)雜、繁瑣的[13]。所以，為了加強(qiáng)各企業(yè)與關(guān)稅監(jiān)督工作人員間的聯(lián)系，將涉及到的數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的整理、統(tǒng)計(jì)與分析，從而使監(jiān)管部門(mén)的工作得到簡(jiǎn)化，建立起數(shù)據(jù)平臺(tái)是迫在眉睫的事情。將企業(yè)的信息、商品的交易數(shù)量、企業(yè)的交易金額。商品的定價(jià)等進(jìn)行公開(kāi)化處理，并且根據(jù)企業(yè)的商品交易變化制定動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)表，便于關(guān)稅監(jiān)管部門(mén)對(duì)所有參與跨境交易的企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，在動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)中，掌握各企業(yè)的交易是否存在違法、交易商品的質(zhì)量是否存在問(wèn)題等情況，從而真正地達(dá)到監(jiān)管的目的。

五、結(jié)語(yǔ)

跨境電子運(yùn)營(yíng)是新時(shí)代的產(chǎn)物，巨大的商品交易量與交易企業(yè)數(shù)量在給我國(guó)帶來(lái)巨大收益的同時(shí)，也為我國(guó)的關(guān)稅監(jiān)管工作帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。但是，正是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制在不斷地發(fā)展，才使得我國(guó)與之相關(guān)的監(jiān)管體系急需改善。這既是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)提升的體現(xiàn)，也是我國(guó)管理方式落后的體現(xiàn)。為了使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)收入得到更大的提升，就需要對(duì)現(xiàn)存的跨境關(guān)稅監(jiān)管體制進(jìn)行改革。