李廣玲

（1.兗礦能源集團(tuán)有限公司共享中心，山東 鄒城 273500；2.對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院，北京 100029）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速，我國一些企業(yè)在海外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)，建設(shè)了跨國企業(yè)集團(tuán)。為了處理一系列分子公司會(huì)計(jì)核算指標(biāo)和會(huì)計(jì)政策不一致的情況、強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控，集團(tuán)企業(yè)往往結(jié)合財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心管理財(cái)務(wù)問題。但是，國內(nèi)企業(yè)應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式的時(shí)間較短，在執(zhí)行中存在一些不足，如效率低、交流不暢、信息不對稱等。形成上述問題的主要原因是財(cái)務(wù)共享模式不適應(yīng)企業(yè)固有的內(nèi)部控制。鑒于此，探究基于財(cái)務(wù)共享模式下的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是十分迫切和有意義的。

一、財(cái)務(wù)共享模式對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

1.提升企業(yè)工作效率

集團(tuán)企業(yè)結(jié)合財(cái)務(wù)共享模式可以實(shí)現(xiàn)工作效率的提升。此模式的應(yīng)用可以優(yōu)化財(cái)務(wù)工作，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員擺脫傳統(tǒng)的工作模式、應(yīng)用新型的信息共享方式錄入憑證和登記賬簿等，基于信息網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用下尤為精準(zhǔn)地傳輸數(shù)據(jù)。在以往的財(cái)務(wù)流程管控中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對流程的一系列指標(biāo)進(jìn)行關(guān)注，財(cái)務(wù)共享可以集中地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，提升了對財(cái)務(wù)人員的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，讓其集中精力把控業(yè)務(wù)全局和分析財(cái)務(wù)報(bào)表等，在分析和解讀報(bào)表之后，在企業(yè)一系列項(xiàng)目決策中有效地應(yīng)用財(cái)務(wù)信息。

2.降低企業(yè)經(jīng)營成本

集團(tuán)企業(yè)中設(shè)置了若干具有從屬性的子公司，財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)管理水平的提升以及經(jīng)營成本的降低。有效的財(cái)務(wù)共享模式可以提升集團(tuán)企業(yè)跟子公司的融合程度，加速實(shí)現(xiàn)信息共享，在應(yīng)用一系列財(cái)務(wù)共享服務(wù)提升經(jīng)營效率之后，其經(jīng)營成本也會(huì)降低。集團(tuán)企業(yè)跟子公司在設(shè)計(jì)信息共享模式的情況下，無論是管理流程和方式，還是管理理念都得以簡化，從而節(jié)省了管理成本。

二、財(cái)務(wù)共享模式下集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.人員組織架構(gòu)不完善

財(cái)務(wù)人員非常熟悉傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式下的一系列工作標(biāo)準(zhǔn)和工作流程，能夠較為順利地開展財(cái)務(wù)工作，而基于財(cái)務(wù)共享模式下，財(cái)務(wù)人員盡管可以便捷地應(yīng)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但是，在應(yīng)用財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)容后，財(cái)務(wù)人員工作的重復(fù)性增加，時(shí)間一長，財(cái)務(wù)人員的工作積極性和主動(dòng)性會(huì)顯著降低。當(dāng)新鮮感逐步喪失后，財(cái)務(wù)人員會(huì)形成厭煩的工作情緒。集團(tuán)企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式中，財(cái)務(wù)人員的職能發(fā)生了改變，其業(yè)務(wù)處理方式發(fā)生了變化，即由線下業(yè)務(wù)處理向線上（填制單據(jù)、審批、統(tǒng)一結(jié)算）業(yè)務(wù)處理轉(zhuǎn)變。在財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用初期，財(cái)務(wù)人員職能的改變會(huì)對崗位的職權(quán)和技能發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)帶來重要的影響，基于財(cái)務(wù)共享模式的制約，財(cái)務(wù)人員的基本技能會(huì)存在衰退的現(xiàn)象，進(jìn)而對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)發(fā)展帶來不利的影響。

2.內(nèi)控活動(dòng)存在缺陷

基于財(cái)務(wù)共享模式的影響，在財(cái)務(wù)共享平臺(tái)中放置了若干業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)信息技術(shù)的應(yīng)用水平和實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀優(yōu)化該平臺(tái)。集團(tuán)企業(yè)在逐步增加業(yè)務(wù)時(shí)，管理人員會(huì)設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，在各種信息系統(tǒng)的應(yīng)用下，管理人員如果未能實(shí)時(shí)處理各種業(yè)務(wù)或通知，就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)性的財(cái)務(wù)信息形成，這不僅使工作人員的額外工作負(fù)擔(dān)加重，而且會(huì)導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的失真。

3.缺少健全的內(nèi)部監(jiān)督體系

集團(tuán)企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式的前提下，其下屬子公司規(guī)模會(huì)縮減，財(cái)務(wù)人員的減少表明其職權(quán)的增加，即將多項(xiàng)職務(wù)分配給財(cái)務(wù)人員，而疊加職務(wù)一定程度上加大了對財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管難度。內(nèi)部審計(jì)人員在落實(shí)監(jiān)督時(shí)尤為重視事后審計(jì)，這樣無法控制一些財(cái)務(wù)問題的產(chǎn)生，從而對整體的財(cái)務(wù)運(yùn)行流程造成不利影響。在財(cái)務(wù)共享模式下，倘若企業(yè)缺少完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，那么財(cái)務(wù)信息處理效率會(huì)降低，從而難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)部審計(jì)效果。

三、財(cái)務(wù)共享模式下加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

1.科學(xué)設(shè)計(jì)人員組織架構(gòu)

基于財(cái)務(wù)共享模式下的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，要求管理人員設(shè)計(jì)適宜的人才架構(gòu)。具體而言，管理部門應(yīng)對財(cái)務(wù)人員的一系列職責(zé)進(jìn)行劃分，設(shè)置相應(yīng)的體系或體制。當(dāng)前，集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)模式是業(yè)務(wù)支持和分析、財(cái)務(wù)交易處置、財(cái)務(wù)管控，通過此形態(tài)的良性循環(huán)能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)信息管控水平的提升。其中，業(yè)務(wù)支持和分析主要是進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，財(cái)務(wù)管控主要是財(cái)務(wù)規(guī)劃和管理，財(cái)務(wù)交易處置重點(diǎn)表現(xiàn)為會(huì)計(jì)稽查和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)操作等業(yè)務(wù)。此財(cái)務(wù)模式要求的財(cái)務(wù)素養(yǎng)存在差異性，為此，管理人員應(yīng)根據(jù)各種素質(zhì)要求招聘所需要的財(cái)務(wù)人員。集團(tuán)企業(yè)在財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)管理方面需要注重員工的考核和激勵(lì)，有效調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和主動(dòng)性，推動(dòng)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)提升工作技能。另外，管理層應(yīng)制定關(guān)于財(cái)務(wù)管理部門的輪崗制度，方便員工對全套財(cái)務(wù)流程進(jìn)行學(xué)習(xí)和掌握，在組織部門技能培訓(xùn)的情況下，老員工能夠定期交流經(jīng)驗(yàn)，且指引新員工開展合理的職業(yè)規(guī)劃。

2.制定標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)制度

在以往的財(cái)務(wù)管理模式下，集團(tuán)企業(yè)劃分為營業(yè)部、區(qū)域管理總部、總公司，各個(gè)部門的財(cái)務(wù)管理流程是相對獨(dú)立的，如區(qū)域管理總部的核心中心涵蓋預(yù)算控制、審批管理、抽樣監(jiān)督等，結(jié)合專業(yè)人員的單據(jù)填制、成本核算、財(cái)產(chǎn)清查等向營業(yè)部發(fā)送。而集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式滯后，其財(cái)務(wù)工作流程出現(xiàn)了非常大的變化，科學(xué)化與標(biāo)準(zhǔn)化要求越來越高，財(cái)務(wù)人員需要對有關(guān)的工作流程進(jìn)行把握。相較于以往的財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)共享模式屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理精簡化、標(biāo)準(zhǔn)化以及業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的創(chuàng)新。為了方便試點(diǎn)的完善、優(yōu)化、糾偏、創(chuàng)新，確保管理和實(shí)操有據(jù)可依，集團(tuán)企業(yè)需要制定標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)制度，重點(diǎn)涵蓋標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制制度以及標(biāo)準(zhǔn)化操作和流程主導(dǎo)。在財(cái)務(wù)共享模式應(yīng)用之前，需要對經(jīng)營業(yè)務(wù)流程（往來款項(xiàng)管理、物資采購、合同付款、費(fèi)用報(bào)銷）進(jìn)行優(yōu)化，制定標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程圖，且輔之以標(biāo)準(zhǔn)化的操作指導(dǎo)，從而確保各個(gè)環(huán)節(jié)或流程都具備具體化的操作規(guī)范。此外，應(yīng)優(yōu)化和調(diào)整財(cái)務(wù)管理的一系列內(nèi)控制度，制定財(cái)務(wù)共享模式之下的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、一致性的內(nèi)部制度體系。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息管理和系統(tǒng)維護(hù)

財(cái)務(wù)共享模式下應(yīng)用的一系列標(biāo)準(zhǔn)化、精簡化、優(yōu)化的財(cái)務(wù)創(chuàng)新方式實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)工作效率的提升，這非常適宜在規(guī)模較大的集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)注重加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息管理，維護(hù)財(cái)務(wù)信息的安全，合理篩選內(nèi)部供應(yīng)商，結(jié)合有效的信息技術(shù)保障財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全。只有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不存在缺陷，才可以更加科學(xué)、高效地建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。

具體來講，基于財(cái)務(wù)共享模式，集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相分離，而財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)的內(nèi)控是連接兩者的紐帶，因此，財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)的完善應(yīng)有效兼顧內(nèi)控的實(shí)際需求。一是信息技術(shù)部門應(yīng)注重與內(nèi)控機(jī)構(gòu)的互動(dòng)交流。在內(nèi)控機(jī)構(gòu)要求對內(nèi)控流程進(jìn)行優(yōu)化時(shí)，信息技術(shù)部門應(yīng)實(shí)時(shí)給予技術(shù)支持，進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)，從而與新型內(nèi)控活動(dòng)流程標(biāo)準(zhǔn)相符合，實(shí)時(shí)彌補(bǔ)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)內(nèi)控的不足之處。二是重視維護(hù)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心內(nèi)控的依賴，如果信息系統(tǒng)存在缺陷或問題，那么將影響企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的處理，甚至?xí)斐蓛?nèi)控失效，使企業(yè)面臨嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。為此，應(yīng)有效維護(hù)信息系統(tǒng)，以提升工作效率和保障內(nèi)控的順利運(yùn)行。例如，應(yīng)用SAP管理系統(tǒng)，在此系統(tǒng)應(yīng)用前，管理人員應(yīng)簽署安全保障和技術(shù)協(xié)議，這自然增加了財(cái)務(wù)共享模式的安全系數(shù)。通過對財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的維護(hù)，企業(yè)管理人員還需要執(zhí)行平時(shí)的監(jiān)控，設(shè)計(jì)內(nèi)部的信息技術(shù)中心和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中心，對運(yùn)行的軟硬件系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測，進(jìn)而保證財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的安全運(yùn)行。

4.完善內(nèi)部監(jiān)督體系

一是集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)控分為內(nèi)部管控和財(cái)務(wù)控制，其中，內(nèi)部管控包括人力資源管控、業(yè)務(wù)管控、質(zhì)量管控、組織結(jié)構(gòu)管控；財(cái)務(wù)控制重點(diǎn)涵蓋的是籌資投資控制、成本費(fèi)用控制、貨幣資金控制、預(yù)算管控、應(yīng)收賬款控制等。因?yàn)閮?nèi)部管控與財(cái)務(wù)控制存在一定的差別，管理人員需要對財(cái)務(wù)人員的職責(zé)進(jìn)行合理劃分，換言之，各個(gè)領(lǐng)域的人員負(fù)責(zé)相應(yīng)的工作。例如，對財(cái)務(wù)控制可分配財(cái)務(wù)素養(yǎng)較高的人員，可以將管理能力較強(qiáng)的人員分配到管理工作中。

二是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心需要實(shí)現(xiàn)信息獲取方式的拓展以及提升信息反應(yīng)速度和信息管控水平，構(gòu)建系統(tǒng)、綜合的信息反映和聯(lián)絡(luò)系統(tǒng)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息存在疑問的情況下，財(cái)務(wù)人員可以迅速聯(lián)系業(yè)務(wù)的直接責(zé)任人，從而實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，保障業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息符合，構(gòu)建關(guān)鍵信息直接向集團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和董事會(huì)報(bào)告體系，有效體現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的價(jià)值，減小企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，結(jié)合激勵(lì)考核體系的建構(gòu)與組織培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升，增強(qiáng)其競爭觀念、風(fēng)控觀念、服務(wù)觀念，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的深入加強(qiáng)。

三是注重監(jiān)管備用金。對于備用金管理存在的缺陷，在設(shè)計(jì)流程時(shí)對備用金申請者（職員報(bào)賬系統(tǒng)中）進(jìn)行限額標(biāo)記，當(dāng)職員在報(bào)銷費(fèi)用的情況下，報(bào)銷申請單向報(bào)銷費(fèi)用中心傳送，報(bào)銷中心會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)職員的限額標(biāo)記可以先將備用金進(jìn)行沖銷，然后向資金結(jié)算中心傳送超限額的款項(xiàng)，資金結(jié)算中心向報(bào)銷費(fèi)用職員劃轉(zhuǎn)相關(guān)費(fèi)用，如此能夠防范長時(shí)間不報(bào)銷備用金的現(xiàn)象。

四是維護(hù)業(yè)務(wù)單據(jù)的完整。根據(jù)原始單據(jù)缺少完整性的不足，能夠?qū)?huì)計(jì)業(yè)務(wù)單據(jù)進(jìn)行適度增加。信息維護(hù)中心可以在銷售訂單中記入采購合同中標(biāo)記的物品單價(jià)、數(shù)量、型號規(guī)格、發(fā)貨地點(diǎn)和時(shí)間、票據(jù)信息、付款方式等信息，并且向財(cái)務(wù)共享中心單據(jù)中心上傳掃描的有關(guān)合同進(jìn)行審核，如此能夠確保業(yè)務(wù)原始單據(jù)的完整，防范分支機(jī)構(gòu)銷售員不根據(jù)合同要求收取有關(guān)單據(jù)的現(xiàn)象，降低控制活動(dòng)流程存在的風(fēng)險(xiǎn)性，提升了內(nèi)控管理的有效性。

5.注重業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的協(xié)同

集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心需要協(xié)同業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)，構(gòu)建高效的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)協(xié)同方式，健全業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的沖突協(xié)調(diào)以及管理體系，提升服務(wù)對象的信任感和滿意度，保證對服務(wù)對象經(jīng)營決策的有效參與。具體來講，一是對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的安全性與可靠性進(jìn)行定期評估，實(shí)時(shí)把握和優(yōu)化存在的漏洞或缺陷，定期結(jié)合服務(wù)對象反饋的建議升級和維護(hù)系統(tǒng)，確保系統(tǒng)較易操作，提升服務(wù)對象的滿意程度。二是根據(jù)服務(wù)對象難以取得當(dāng)面財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)效果的情況，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心需要安排財(cái)務(wù)小組定期進(jìn)行現(xiàn)場答疑，滲透財(cái)務(wù)共享的思想，激發(fā)服務(wù)對象的參與熱情，且取得其支持和理解。三是集中財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用可以對規(guī)模較大的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析和處理，執(zhí)行全程性、綜合性的預(yù)算管理，探究與確立企業(yè)業(yè)務(wù)后續(xù)的發(fā)展定位或趨勢和方向，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)或任務(wù)，結(jié)合精準(zhǔn)的籌劃和測算統(tǒng)籌解決子公司的資金缺乏問題，確保服務(wù)對象享受財(cái)務(wù)共享模式下帶來的好處，提升服務(wù)對象的信任感。

6.定期實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)明確自身的發(fā)展現(xiàn)狀、行業(yè)特色、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)情況，認(rèn)知當(dāng)前時(shí)期財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)引起的內(nèi)控環(huán)境的改變，積極聘請第三方機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，根據(jù)形成的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)或操作性風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)企業(yè)需要以上級單位財(cái)務(wù)主管部門核查、企業(yè)監(jiān)事會(huì)檢查、外部審計(jì)風(fēng)控評價(jià)或?qū)徲?jì)等方式實(shí)時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)或發(fā)現(xiàn)隱患，然后及時(shí)整改和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)設(shè)置的完善，并且設(shè)計(jì)多重防線，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的形成。

四、結(jié)論

綜上所述，很多集團(tuán)企業(yè)已開始應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式來完善財(cái)務(wù)管理，為了更好地實(shí)施內(nèi)控管理，企業(yè)管理人員應(yīng)充分探究內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，并結(jié)合整改對策進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)流程，以提升內(nèi)部控制建設(shè)的合理性與有效性，從而推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和長遠(yuǎn)發(fā)展。