朱麗月 新聯(lián)誼會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）泰安分所 山東和君稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

內(nèi)控制度可以防范企業(yè)管理中許多漏洞問題，其執(zhí)行是否到位關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營效果?；诖耍疚闹饕槍ζ髽I(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施工作進(jìn)行了簡要分析。

一、企業(yè)管理中內(nèi)控制度的重要性

企業(yè)進(jìn)行深化改革過程中開始形成內(nèi)控制度，其主要目的是為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)情況穩(wěn)定。而企業(yè)管理中內(nèi)控制度的重要性主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面：一是能夠更好地貫徹企業(yè)運(yùn)營方針，內(nèi)控制度作用下，企業(yè)各業(yè)務(wù)部門和各崗位之間可以增強(qiáng)聯(lián)系，整體工作中相互監(jiān)督、配合以及制衡，指導(dǎo)企業(yè)一系列經(jīng)營發(fā)展任務(wù)的完成；二是有利于保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性，內(nèi)控制度涉及多方面內(nèi)容，包括債務(wù)、商品、利潤、人力資源等，在該制度加持作用下，各要素資源都能合理配置并積極轉(zhuǎn)化為利潤，讓企業(yè)的資產(chǎn)更為完整及安全；三是可以提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，以內(nèi)控制度為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)，能夠動(dòng)態(tài)整合信息，全面保證信息的真實(shí)可用，從而為企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

二、企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則

在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到制度的可操作性、合法性、系統(tǒng)性以及經(jīng)濟(jì)性，確保與國家相關(guān)法律法規(guī)不違背，整體上簡單易行，便于在企業(yè)中運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)控制度的基本設(shè)計(jì)原則包括以下幾點(diǎn)：一是需保證制度實(shí)施后具有相互制約特點(diǎn)，對于會(huì)計(jì)記錄和處理這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作，需安排兩個(gè)或兩個(gè)以上員工分工執(zhí)行，還要確保責(zé)任落實(shí)，不同員工之間的工作能夠相互對證，起到互相牽制的效果，這有利于提高內(nèi)控制度的質(zhì)量水準(zhǔn)，確保制度作用更好地發(fā)揮出來；二是要確保財(cái)會(huì)工作的獨(dú)立性，企業(yè)的資金實(shí)物形態(tài)處理、保管等都應(yīng)當(dāng)與其他反映資金變化的記錄工作劃分開，也就是讓財(cái)會(huì)工作獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)工作，讓財(cái)會(huì)部門獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)，不可和其他部門合并，對財(cái)產(chǎn)實(shí)物的經(jīng)營管理進(jìn)行授權(quán)，但同時(shí)，內(nèi)部控制本身是一項(xiàng)整體性工作，財(cái)會(huì)部門也應(yīng)和其他部門保持聯(lián)系，相互配合來把控工作執(zhí)行；三是要做到記錄完備，內(nèi)部控制制度的有關(guān)會(huì)計(jì)工作制度內(nèi)容，在設(shè)計(jì)上需做到對業(yè)務(wù)信息規(guī)范整理、分類、總結(jié)以及監(jiān)督，詳細(xì)進(jìn)行記錄，以此保證企業(yè)所有業(yè)務(wù)情況都反映在記錄表當(dāng)中，比如說各種會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證；四是要落實(shí)稽核對證，基于內(nèi)部控制制度，可充分采用內(nèi)部稽核手段，全面確保賬實(shí)相符，對于不相符的內(nèi)容要分析原因，調(diào)整后進(jìn)行復(fù)核；五是要保證內(nèi)部審計(jì)到位，在制度設(shè)計(jì)中要求企業(yè)建立獨(dú)立于任何部門的審計(jì)部門，主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)各種記錄報(bào)告，針對制度執(zhí)行情況也能夠?qū)嵤┍O(jiān)督[2]。

三、企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施中現(xiàn)存的不足問題分析

（一）對內(nèi)部控制制度缺乏足夠認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制制度最早是出現(xiàn)在國外，我國企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的時(shí)間頗晚，再加上企業(yè)受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，在內(nèi)部管控上的思想體現(xiàn)出落后，對內(nèi)部控制制度缺乏足夠認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致制度存在不完善情況，執(zhí)行上也體現(xiàn)出不佳現(xiàn)象。目前許多企業(yè)工作人員還認(rèn)為內(nèi)部控制是屬于針對某個(gè)部門的工作，比如說針對財(cái)務(wù)部門實(shí)施控制，并沒有意識(shí)到內(nèi)部控制制度會(huì)影響企業(yè)整體發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足的表現(xiàn)主要包括：制度形式化，未落實(shí)到業(yè)務(wù)工作中；制度的執(zhí)行不夠嚴(yán)格，使其失去了原本的“硬度”，變得不夠嚴(yán)肅，受到員工輕視；在遇到一些問題時(shí)，也不會(huì)考慮靈活調(diào)整內(nèi)控制度，使得內(nèi)控制度逐漸無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。

（二）相應(yīng)管理人員的素質(zhì)水平偏低

企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)對內(nèi)控制度實(shí)施有著很大影響，其中包括人員生活作風(fēng)、價(jià)值觀、業(yè)務(wù)能力以及管理風(fēng)格等因素。從當(dāng)前情況來看，許多企業(yè)更重視與經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的業(yè)務(wù)工作，相關(guān)管理人員尤其是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平不高，造成內(nèi)控制度不完善，進(jìn)而影響到企業(yè)健康發(fā)展。比如說企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)會(huì)工作違法亂紀(jì)現(xiàn)象，部分管理人員擅自挪用或非法占有公司資金，都給企業(yè)運(yùn)營帶來了阻礙。

（三）內(nèi)控制度的評審工作不到位

企業(yè)針對內(nèi)控制度要進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，主要采用內(nèi)部審計(jì)制，這是為了保證內(nèi)控制度的作用發(fā)揮。但目前部分企業(yè)缺乏了內(nèi)部監(jiān)督體系，導(dǎo)致內(nèi)控制度評審工作無法落實(shí)到位，影響到內(nèi)控制度的執(zhí)行，進(jìn)而損害到企業(yè)發(fā)展利益。例如，由于沒有監(jiān)督約束的有力機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重浪費(fèi)情況，一些經(jīng)費(fèi)也會(huì)超出規(guī)定使用范圍，資源被隨意揮霍，內(nèi)控制度完全失效，給企業(yè)發(fā)展造成不利影響。

（四）對企業(yè)法人治理的結(jié)構(gòu)建設(shè)不夠重視

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，公司法人治理結(jié)構(gòu)也是核心內(nèi)容，其關(guān)系到企業(yè)在市場中發(fā)展的穩(wěn)定性，企業(yè)制度也會(huì)依托于法人治理。但受到以往長時(shí)間經(jīng)濟(jì)體制的影響，目前企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)有著許多不足，總結(jié)起來包括股權(quán)結(jié)構(gòu)較為集中、董事會(huì)運(yùn)作不夠規(guī)范、股權(quán)控制權(quán)未明確、對管理層缺乏激勵(lì)及約束、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用無法發(fā)揮出來等[3]。

四、企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施問題產(chǎn)生的主要原因分析

通過對上述企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施存在的問題總結(jié)，進(jìn)一步探析這些問題產(chǎn)生的原因，可總結(jié)為以下幾點(diǎn)主要原因。

一是內(nèi)控制度本身不夠健全，在許多企業(yè)當(dāng)中，其內(nèi)部控制制度都類似于“走形式”，基本流程為事前審核、事中檢查以及事后控制，無法將內(nèi)控制度的實(shí)質(zhì)作用發(fā)揮出來，這也表現(xiàn)出內(nèi)控制度健全度不足，難以在實(shí)際工作中落實(shí)。

二是企業(yè)中缺乏完善的干部業(yè)績考核機(jī)制，對于企業(yè)管理層干部在考核方面，只是簡單根據(jù)目標(biāo)利潤完成情況來做出考核評判，沒有對其他指標(biāo)進(jìn)行考察，這種考核方式缺乏綜合性，無法對員工起到激勵(lì)作用，部分高層人員在職期間還可能出現(xiàn)與財(cái)會(huì)人員聯(lián)合弄虛作假的行為，對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行私自篡改，以此來達(dá)成上級部門要求的業(yè)績指標(biāo)。

三是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺乏，企業(yè)針對內(nèi)部控制制度實(shí)施的監(jiān)督機(jī)制主要為審計(jì)機(jī)構(gòu)，但當(dāng)前許多企業(yè)由于不夠重視，致使審計(jì)機(jī)制尚未完善，對審計(jì)工作缺乏有力支持，阻礙了內(nèi)控制度的落實(shí)。

四是管理人員招聘較隨意，一些企業(yè)讓不具備專業(yè)資格證書的人待在管理崗位上，這些員工對相關(guān)制度、法律法規(guī)以及基本準(zhǔn)則都不夠了解，在執(zhí)行工作過程中只是聽從領(lǐng)導(dǎo)安排或按照自身意志來辦事，很容易出現(xiàn)為了一己私利而違規(guī)的行為，比如說為了利益而做假賬[4]。

五、企業(yè)內(nèi)控制度有效實(shí)施的相關(guān)對策分析

（一）對內(nèi)部控制制度加以完善

1.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的嚴(yán)密性

首先是要制定出具有牽制和相互制約作用的制度，該制度的主要功能是保證員工業(yè)務(wù)規(guī)范執(zhí)行，每個(gè)職工的業(yè)務(wù)處理權(quán)限都進(jìn)行了嚴(yán)格劃分，明確了個(gè)體應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，避免責(zé)任不清而出現(xiàn)不規(guī)范行為，提高業(yè)務(wù)水平，對于全部業(yè)務(wù)則是由多個(gè)員工協(xié)作才能夠完成，杜絕了單獨(dú)個(gè)體獨(dú)立處理業(yè)務(wù)，使得參與業(yè)務(wù)主體之間相互牽制，減少錯(cuò)誤出現(xiàn)，一些重要業(yè)務(wù)還可建立起雙簽制度，即需要兩名人員簽署并執(zhí)行職責(zé)，確保業(yè)務(wù)完成效果達(dá)到要求，避免人員出現(xiàn)私利行為。其次是要建立事后監(jiān)督制度，目的是確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)工作完成到位，搭建起監(jiān)控防御路線，以“堵”來確保業(yè)務(wù)質(zhì)量，對各個(gè)崗位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都要進(jìn)行核查，核查形式包括日常制以及周期制，同時(shí)也要保證事后監(jiān)督管理執(zhí)行遵循一定的規(guī)范程序，發(fā)揮出作用，對于從事企業(yè)業(yè)務(wù)事后監(jiān)督的員工來說，要保證具有嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作態(tài)度，具有較強(qiáng)的責(zé)任感，專業(yè)能力也需滿足需求，保證監(jiān)督工作良好落實(shí)，全面提高企業(yè)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。最后是要對內(nèi)部控制審計(jì)制度加以完善，審計(jì)工作是評判內(nèi)控水平并確保內(nèi)控有效實(shí)施的關(guān)鍵，該項(xiàng)制度是以“查”為主的內(nèi)控監(jiān)督防御路線，其要求審計(jì)委員會(huì)員工切實(shí)完成相關(guān)工作，主要包括企業(yè)內(nèi)部常規(guī)稽核工作、離任審計(jì)工作，還要將各種檢舉、審查以及監(jiān)督的報(bào)表貫徹落實(shí)，保證內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。

2.推動(dòng)企業(yè)整體現(xiàn)代化制度的建設(shè)并實(shí)施產(chǎn)權(quán)制度改革

要保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的切實(shí)落實(shí)，發(fā)揮出該類制度的重要價(jià)值，其關(guān)鍵還在于企業(yè)整體運(yùn)行機(jī)制滿足管理人員內(nèi)在需要。從這一方面來講，內(nèi)部控制能否滿足企業(yè)內(nèi)在需要主要是受到兩點(diǎn)內(nèi)容的影響，其一是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否可以對企業(yè)決策產(chǎn)生一定作用；其二是企業(yè)對于社會(huì)面的信譽(yù)情況是否可通過提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)。表面上的原因來看，若是上述兩點(diǎn)無法達(dá)成，可能是企業(yè)管理人員對財(cái)務(wù)信息的紀(jì)律了解不到位導(dǎo)致，但實(shí)際深層原因是，企業(yè)內(nèi)部控制制度較為“漠視”。因此，針對這些情況，還需進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)整體現(xiàn)代化制度的建設(shè)，重點(diǎn)在于產(chǎn)權(quán)制度的改革，即是指基于市場經(jīng)濟(jì)，將有限責(zé)任制度作為核心，保證企業(yè)的產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開，改革產(chǎn)權(quán)制度的形式主要包括對公司制進(jìn)行改造、出售以及兼并等[5]。

3.增強(qiáng)內(nèi)部控制制度行為主體中對人員的控制

一方面是要對企業(yè)內(nèi)部控制中的財(cái)會(huì)人員思想、行為狀態(tài)進(jìn)行及時(shí)掌控，內(nèi)部控制中企業(yè)業(yè)務(wù)是否規(guī)范與財(cái)會(huì)人員自身思想行為有著密切聯(lián)系，為了盡可能避免員工出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層人員應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注這類崗位員工的思想及行為動(dòng)態(tài)，做好分析工作，例如，可定期與員工開展思想談話，了解其工作上的需求，調(diào)查員工自身是否存在經(jīng)商、炒股等行徑，與社會(huì)上一些不法人員是否有交往，自身追求的消費(fèi)水平是否超出常規(guī)，有力排查一切可能誘導(dǎo)員工出現(xiàn)犯罪行為的因素，再針對性采取手段加以防范控制，確保企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作情況穩(wěn)定。另一方面是針對企業(yè)紀(jì)檢人員和審計(jì)人員進(jìn)行素質(zhì)提高的培訓(xùn)工作，當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部紀(jì)檢和評審都是全新工作模式，其與以往的不同點(diǎn)就在于要求更高、內(nèi)容更復(fù)雜以及難度更大，因此，相應(yīng)的工作人員也需是復(fù)合型人才，素質(zhì)水平要達(dá)標(biāo)，需科學(xué)開展培訓(xùn)工作，例如，可采取兩種手段對紀(jì)檢人員、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)進(jìn)行強(qiáng)化，一是組織人員集體參與培訓(xùn)班，安排對應(yīng)技能的培訓(xùn)課程；二是可以實(shí)施以會(huì)代訓(xùn)手段，在每次開展評審工作時(shí)，都舉辦工作人員的學(xué)習(xí)會(huì)議，探討當(dāng)前的法規(guī)政策，對評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)加以明確，確定評審工作方式、要求以及重點(diǎn)內(nèi)容。

（二）保證內(nèi)控制度評審的落實(shí)

企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，需要定期進(jìn)行評審工作，加強(qiáng)考核檢查，判斷企業(yè)內(nèi)部控制的效果。在評審過程中，也能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行存在的不足之處，比如說哪些部門的執(zhí)行不完全，造成了怎樣的損失或已經(jīng)出現(xiàn)了哪些后果，因此，要保證內(nèi)部控制制度評審的有效落實(shí)，具體可采取以下措施。

1.設(shè)計(jì)出科學(xué)的評審方式，對評審操作進(jìn)行規(guī)范

首先，應(yīng)當(dāng)對評審具體內(nèi)容做出規(guī)定，明確評審的重點(diǎn)，可以更好地鎖定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素，評審內(nèi)容可被劃分成三種類型。其一是決策管理的有關(guān)內(nèi)容，包括相關(guān)會(huì)議制度及議事程序內(nèi)容，同時(shí)還包含了領(lǐng)導(dǎo)決策內(nèi)容；其二是制度建設(shè)的有關(guān)內(nèi)容，其中包括對業(yè)務(wù)操作實(shí)施健全的制度、管理制度等內(nèi)容，保證制度本身的可控制和可操作特點(diǎn)；其三是制度執(zhí)行的有關(guān)內(nèi)容，具體涵蓋了企業(yè)重要業(yè)務(wù)、操作環(huán)節(jié)以及時(shí)點(diǎn)等內(nèi)容，還包括重大事項(xiàng)的決策執(zhí)行情況內(nèi)容。

其次，要嚴(yán)格按照規(guī)范程序來實(shí)施評審工作，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評審程序中主要是包括準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、檢查環(huán)節(jié)、評審環(huán)節(jié)、督促改進(jìn)環(huán)節(jié)以及資料歸檔環(huán)節(jié)。在具體執(zhí)行內(nèi)部控制評審工作過程中，可以采用三種形式手段。其一是運(yùn)用每年年末評審一次的定期評審手段，同時(shí)也要基于企業(yè)實(shí)際需求不定期抽查內(nèi)控制度評審情況；其二是運(yùn)用和項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合的評審手段，對內(nèi)部控制進(jìn)行全面審計(jì)，也能做到專項(xiàng)審計(jì)，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的合理性；其三是運(yùn)用現(xiàn)場評審和非現(xiàn)場評審結(jié)合的手段，可以針對被評審對象進(jìn)行全方位評價(jià)，挖掘操作中的不足再予以針對性改進(jìn)。

最后合理做出內(nèi)控制度評審結(jié)論，采取等級評分制，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果劃分為不同等級，其分別為優(yōu)秀、良好、合格以及差，同時(shí)科學(xué)運(yùn)用評審明細(xì)表，詳細(xì)做出評審記錄，對于規(guī)定評審的內(nèi)容也要給予量化分值，清晰地表述出評審結(jié)果。

2.基于評審對象特點(diǎn)來突出審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)容主要是圍繞著會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)方面，在分析其評審工作時(shí)，也會(huì)涵蓋企業(yè)管理多維度內(nèi)容，具有覆蓋范圍廣、內(nèi)容較復(fù)雜等特點(diǎn)。在內(nèi)部控制制度這一評審對象特點(diǎn)掌握的基礎(chǔ)上，突出評審重點(diǎn)內(nèi)容，主要是圍繞著財(cái)務(wù)管理方面、基建工程方面、預(yù)算外資金方面以及研究經(jīng)費(fèi)使用方面。此外，當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部控制工作中，更需保證人員奉公守法、清正廉潔，不可出現(xiàn)任何違法亂紀(jì)行為，因而，對各部門的工作都需要加強(qiáng)監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度可以落實(shí)在方方面面，推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

六、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與有效實(shí)施對企業(yè)經(jīng)營有著很大影響，在設(shè)計(jì)過程中，需要考慮到可操作性、系統(tǒng)性以及經(jīng)濟(jì)性等問題。由本文分析可知，企業(yè)內(nèi)控制度有效實(shí)施的完善對策包括：促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的嚴(yán)密性增強(qiáng)、推動(dòng)企業(yè)整體現(xiàn)代化制度建設(shè)并實(shí)施產(chǎn)權(quán)制度改革、增強(qiáng)內(nèi)部控制制度行為主體中對人員的控制。