王曉麗 廊坊市公路工程管理中心

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)監(jiān)督體系的重要組成部分，對(duì)事業(yè)單位而言，健全完善的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在全面深化改革、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、堅(jiān)持依法治國(guó)、推進(jìn)廉政建設(shè)和督促問題整改、促進(jìn)制度完善、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等方面發(fā)揮重要作用。但目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作普遍推進(jìn)緩慢，工作開展力度不夠大，內(nèi)部審計(jì)職能尚未得到有效發(fā)揮。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

對(duì)于事業(yè)單位而言，主要存在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，未發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)誤和漏洞，提出了不合理的內(nèi)部審計(jì)意見，又或者在面對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題時(shí)，提出的解決方案不具備可操作性等。內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)一般具有以下特點(diǎn)：首先是潛在性，事業(yè)單位本身不以追求經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，其本身的主要職責(zé)是履行相應(yīng)的管理職能以及執(zhí)法監(jiān)督職能，為社會(huì)發(fā)展提供服務(wù)。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備一定的潛在性，可能導(dǎo)致相關(guān)人員在面對(duì)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷，提出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，從而影響單位決策的制定以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。例如，在審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的情況下，事業(yè)單位內(nèi)部可能產(chǎn)生相應(yīng)的職務(wù)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，影響相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)職位的變遷；其次是持久性，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿了相關(guān)工作的全部過程，在所有環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)，這也使得其具備了持久性的特點(diǎn)。事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，開展的時(shí)間節(jié)點(diǎn)范圍較大，持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，雖然其確實(shí)可以更好地發(fā)揮出預(yù)期效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部管理的有效控制，不過較長(zhǎng)的持續(xù)時(shí)間也使得不可控因素更多，同樣會(huì)引發(fā)更多的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。例如，部分事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，一味地強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)，忽視了內(nèi)控、績(jī)效等其他審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，給單位造成了長(zhǎng)期性的影響。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)作為事業(yè)單位健康發(fā)展的重要組成部分，要提高各級(jí)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能夠?yàn)楹罄m(xù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展奠定夯實(shí)基礎(chǔ)，而實(shí)際上，一些事業(yè)單位當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)管理中面臨的一些風(fēng)險(xiǎn)，也是由于各級(jí)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)所致。本身內(nèi)部審計(jì)就是一個(gè)專業(yè)性較強(qiáng)的過程，審計(jì)人員必須樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這樣才能夠規(guī)避問題的出現(xiàn)。但是實(shí)際上由于自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，沒有保持較高的職業(yè)敏感性，致使整個(gè)審計(jì)工作效率低下，同時(shí)也會(huì)因操作不規(guī)范而影響審計(jì)最終的效果，這對(duì)于單位綜合實(shí)力的提高無疑是有影響的。除此之外，由于內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低，也會(huì)加大事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，難以推動(dòng)審計(jì)工作順利展開。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)受多重因素的影響，其本身的獨(dú)立性比較差，再加上在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與單位其他部門處在同一層級(jí)，內(nèi)審部門審計(jì)其他部門時(shí)，會(huì)受到其他部門領(lǐng)導(dǎo)的制約，導(dǎo)致難以正常開展審計(jì)工作；而且受其單位內(nèi)部人員關(guān)系的制約，內(nèi)審人員很難做到獨(dú)立審計(jì)，這樣內(nèi)審人員在工作過程中就不能按規(guī)定履行其自身的職責(zé)，審計(jì)工作也就不能做到客觀公正。另外，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員直接來源于事業(yè)單位的內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)部門作為本單位下設(shè)的一個(gè)部門，其審計(jì)工作的開展一般是在單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，而且在日常的工作當(dāng)中不可避免地會(huì)發(fā)生一些與領(lǐng)導(dǎo)層產(chǎn)生利益沖突的事件，這也會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性。總的來說，本單位的領(lǐng)導(dǎo)層決定著內(nèi)部審計(jì)人員的晉升機(jī)遇、薪酬待遇等，嚴(yán)重影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)在工作、組織、待遇等方面的獨(dú)立性。

（三）事業(yè)單位的管理模式存在弊端

由于事業(yè)單位自身的特性，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于單位內(nèi)部有著較高的領(lǐng)導(dǎo)力，許多單位的內(nèi)部審計(jì)往往由于領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能夠客觀地反映出實(shí)際問題。內(nèi)部審計(jì)的本意是通過對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面細(xì)致的審查，能夠降低在工作中出現(xiàn)問題的概率，保證各部門之間相互協(xié)調(diào)。一旦整個(gè)審計(jì)過程中存在領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題得不到及時(shí)地處理，就會(huì)有適得其反的效果。從整體來看，目前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作沒有完全獨(dú)立于管理系統(tǒng)之外，導(dǎo)致其客觀性得不到保證。

（四）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容單一，未充分發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)

不少事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開展僅限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、糾正違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)以及實(shí)施事后監(jiān)督等內(nèi)容，未能按照內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定要求履行職責(zé)。如在審核財(cái)務(wù)事項(xiàng)時(shí)往往只注重單位提報(bào)票據(jù)要素是否齊全、報(bào)銷手續(xù)是否完整，對(duì)票據(jù)背后隱藏的財(cái)務(wù)事項(xiàng)是否真實(shí)合法往往缺乏有效監(jiān)督。如此這般，內(nèi)部審計(jì)如果開展簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者僅依靠事后監(jiān)督，不能全面審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程，無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)全面監(jiān)督的作用。

（五）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則主要有《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等，內(nèi)容較寬泛，對(duì)于不同行業(yè)部門行使職責(zé)過程中存在問題的具體指導(dǎo)性不是很強(qiáng)。加之大多單位相關(guān)管理人員對(duì)自身制度完善的重要性不夠重視，未能根據(jù)已有的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定適合自己?jiǎn)挝坏膬?nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，這樣內(nèi)部審計(jì)工作在開展的過程中就缺少適合本行業(yè)特點(diǎn)的指導(dǎo)依據(jù)，內(nèi)審無法在實(shí)際的應(yīng)用過程中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用、實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問題改善對(duì)策

（一）完善相關(guān)制度法規(guī)

一方面，相關(guān)部門應(yīng)該盡快制定專門針對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，借助法律的強(qiáng)制力和權(quán)威性，對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施進(jìn)行指導(dǎo)。明確國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，推動(dòng)兩者的相互銜接，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系的完善，確保事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，能夠真正做到有法可依、有章可循；另一方面，事業(yè)單位應(yīng)該加快內(nèi)部審計(jì)機(jī)制制度的建設(shè)工作，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。事業(yè)單位管理人員應(yīng)該高度重視制度建設(shè)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管理，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)和其他審計(jì)之間的相互關(guān)系，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度的完善，打造出全新的制度體系，以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，與時(shí)俱進(jìn)，針對(duì)傳統(tǒng)制度中存在的缺陷和漏洞進(jìn)行彌補(bǔ)，為內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施提供制度保障，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，對(duì)一些無法規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移?？傮w來看，審計(jì)效率的提高最主要的一點(diǎn)就是機(jī)制的完善。事業(yè)單位需要用更加完善的內(nèi)部控制機(jī)制來確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。在制定制度時(shí)需要參考自身發(fā)展需要以及各類法律法規(guī)，使審計(jì)工作逐漸趨于高效化、專業(yè)化。

（二）充分協(xié)調(diào)審計(jì)人員內(nèi)部及與其他部門的關(guān)系

在審計(jì)人員的專業(yè)能力得到培養(yǎng)后，還要加強(qiáng)審計(jì)部門與其他部門之間的聯(lián)系，使審計(jì)人員的業(yè)務(wù)延伸到事業(yè)單位工作的各個(gè)方面。在具體實(shí)施中，可以為審計(jì)人員設(shè)立相應(yīng)的考核、獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得審計(jì)人員在良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不斷提升自身的思想覺悟以及業(yè)務(wù)能力，鍛煉其踐行公正公開的工作風(fēng)氣，確保審計(jì)部門與事業(yè)單位的發(fā)展相互協(xié)調(diào)。同時(shí)還要落實(shí)好審計(jì)部門自身的審核工作，定期收集其他部門的意見，對(duì)于存在問題的審計(jì)人員要依規(guī)進(jìn)行處理。想要切實(shí)提高單位審計(jì)工作的效率，保障單位長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，就必須改變用人機(jī)制，在選拔人才時(shí)做好思想覺悟以及工作能力的審核。對(duì)于已經(jīng)參與到審計(jì)工作的人員而言，對(duì)于提升審計(jì)效率后續(xù)的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)非常重要。另外，在實(shí)際操作過程中，還要綜合其他部門的意見，在相互協(xié)調(diào)中共同促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展，提高整體的工作效率。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)之前提，是內(nèi)部審計(jì)工作所要遵循的基本原則，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性是保障內(nèi)審部門充分發(fā)揮其自身職能的必要條件。首先，各單位應(yīng)遵守相關(guān)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，在結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)之上合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及層級(jí)，設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)部門，使內(nèi)審部門獨(dú)立于其他部門之外，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。其次，內(nèi)審人員必須由審計(jì)專業(yè)人員或是專門從事審計(jì)工作的人員組成，必須具備一定的理論知識(shí)或相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，另外單位還應(yīng)賦予內(nèi)審人員適當(dāng)?shù)臋?quán)力，對(duì)于他們所發(fā)現(xiàn)的問題能夠給予及時(shí)有效的解決，以確保審計(jì)工作正常開展，不會(huì)受到外部的干預(yù)。最后，要保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性，一方面要選取具備專業(yè)素養(yǎng)的人員，不僅要具備應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)，還要遵守職業(yè)道德守則，要求審計(jì)人員在工作中不僅要保持精神上的獨(dú)立還要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。另一方面，從事內(nèi)審的人員不得兼職或從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等工作，防止自我評(píng)價(jià)?？偟膩碚f，審計(jì)的獨(dú)立性提高了以后，其權(quán)威性也會(huì)慢慢提高，在此基礎(chǔ)上內(nèi)審工作也會(huì)有效地進(jìn)行，所以事業(yè)單位必須將增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性的問題重視起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

（四）提高內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力

采用高效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)也是內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)中的重要落腳點(diǎn)，在實(shí)際工作中，事業(yè)單位的相關(guān)管理人員需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，充分發(fā)揮審計(jì)工作的職能作用，結(jié)合不同的風(fēng)險(xiǎn)類型提出有效的應(yīng)對(duì)方案，從而使內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)得到全面的發(fā)揮，突出審計(jì)工作在風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性作用。在事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，需要精準(zhǔn)性地識(shí)別在單位發(fā)展中存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，并和目標(biāo)進(jìn)行匹配，做好細(xì)致性的劃分工作。按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的特點(diǎn)以及事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，提出有效的管理方案和應(yīng)對(duì)措施，減少發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。如內(nèi)部審計(jì)人員需要仔細(xì)研究事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，掌握對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，了解財(cái)務(wù)信息的變化規(guī)律，進(jìn)一步明確單位的經(jīng)濟(jì)管理成果，了解單位的未來發(fā)展趨勢(shì)。在后續(xù)的工作中需要安排審計(jì)人員參與專業(yè)性的培訓(xùn)活動(dòng)，全面增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，掌握更多的風(fēng)險(xiǎn)操作技能，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。事業(yè)單位也要全面優(yōu)化審計(jì)制度，使內(nèi)審人員能夠掌握內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)原則，將內(nèi)部審計(jì)落實(shí)于標(biāo)準(zhǔn)化管理的不同環(huán)節(jié)中，增強(qiáng)事業(yè)單位當(dāng)前的發(fā)展水平。事業(yè)單位也要根據(jù)實(shí)際情況入手，科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理相互融合的審計(jì)機(jī)構(gòu)，全面參照以往的工作經(jīng)驗(yàn)，健全當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，建立更加科學(xué)的溝通與交流方式，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式。之后再全面公示風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，不斷增強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，從而在內(nèi)部形成良好的管理氛圍，提高事業(yè)單位整體的管理效果。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方法

鑒于內(nèi)部審計(jì)方式單一難以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以為了提高內(nèi)部審計(jì)管理工作質(zhì)量，還應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，這樣才能獲得良好的審計(jì)工作管理效果。首先，管理者要重視對(duì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，因?yàn)楝F(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)也在逐漸地加大，更應(yīng)該利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段來展開作業(yè)，這不僅能夠提高工作質(zhì)量和效率，也能夠有效地規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，工作人員也要善于借助信息系統(tǒng)做好信息統(tǒng)計(jì)工作，將計(jì)算機(jī)等系統(tǒng)應(yīng)有的價(jià)值發(fā)揮出來，進(jìn)一步彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)管理工作上的不足。其次，事業(yè)單位也要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體原因，進(jìn)一步制定可行方案并采取有效的方法來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最重要的目的是能夠降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)效益的影響。

四、結(jié)語

事業(yè)單位要做好自身的管理規(guī)劃，以人民的利益為己任，全心全意為人民服務(wù)。它的發(fā)展離不開審計(jì)的監(jiān)督，因此，要提高自身業(yè)務(wù)能力，響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，以積極的姿態(tài)完善自身的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督指導(dǎo)力度，確保事業(yè)單位自身的發(fā)展與國(guó)家整體發(fā)展趨勢(shì)相符，為共同構(gòu)建社會(huì)主義事業(yè)，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的遠(yuǎn)大理想而不斷奮斗。