張娟 馬鞍山市房屋置換擔(dān)保中心

Li X.（2007）認(rèn)為內(nèi)部控制其實(shí)是兩種方法——審計(jì)和管理，這兩種方法相結(jié)合，既確保了企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，又從管理的角度提出，加速了企業(yè)自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。周麗瑩（2020）經(jīng)過(guò)問卷調(diào)查，從五要素出發(fā)，總結(jié)出財(cái)務(wù)內(nèi)部存在的幾個(gè)問題：內(nèi)控制度環(huán)境方面、控制活動(dòng)方面、信息溝通方面、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面、內(nèi)部監(jiān)督方面，并提出針對(duì)性的優(yōu)化建議。

一、研究背景

疫情的暴發(fā)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)嚴(yán)重的影響，中國(guó)企業(yè)如何增強(qiáng)自身抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力？習(xí)近平總書記指出，做好“四力”至關(guān)重要。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的重要部分，不僅可以提高企業(yè)的管控水平，降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石。國(guó)務(wù)院于2020 年10 月簽發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》，其中提到不僅要加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)管理制度建設(shè)，還要改善公司的發(fā)展環(huán)境，提高企業(yè)整體的質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展能力，尤其注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范管理。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為提高自身質(zhì)量的重要組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)治理中有重要意義。國(guó)有企業(yè)無(wú)論何時(shí)何地都在發(fā)揮其重要性，從軍隊(duì)建設(shè)、民生工程，到基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療物資，幾乎所有國(guó)計(jì)民生都離不開國(guó)有企業(yè)的支持。

二、概念界定

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。

內(nèi)部控制主要由5 要素組成：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這5 要素相輔相成，缺一不可，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制制度生根發(fā)芽的土壤，包括企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、人員關(guān)系、各項(xiàng)制度等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程緊密相關(guān)，需要識(shí)別、分析、管控企業(yè)管理過(guò)程中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)；控制活動(dòng)就是制定相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施和各種管理活動(dòng)的制度；企業(yè)內(nèi)部及時(shí)、安全、有效的信息傳遞可以提高工作效率，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；監(jiān)督貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，通過(guò)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理活動(dòng)中存在的問題，進(jìn)而提出優(yōu)化措施，逐漸完善企業(yè)的管理活動(dòng)[4]。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，利用控制論的基本原理和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要由五個(gè)方面組成：一是財(cái)務(wù)內(nèi)部環(huán)境，它涉及公司的使命、組織架構(gòu)、企業(yè)文化、工作氛圍、人力資源政策等。二是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，企業(yè)要制定嚴(yán)謹(jǐn)合理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，包含風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、管控和應(yīng)對(duì)措施，以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。三是相應(yīng)的控制措施，企業(yè)可以采取事前、事中、事后等控制活動(dòng)，進(jìn)一步降低企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)。四是使用先進(jìn)的信息處理技術(shù)，有利于提高工作效率。五是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者審計(jì)機(jī)構(gòu)都可監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞，出具監(jiān)督報(bào)告，評(píng)價(jià)制度發(fā)揮的效用。

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范（試行）》中也提到，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)防控、信息技術(shù)、會(huì)計(jì)內(nèi)部制度、資產(chǎn)安全性等。

三、國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）控制環(huán)境問題

部分國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏，多數(shù)為非財(cái)務(wù)專業(yè)，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)無(wú)法深入研究，如果不持續(xù)加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，很難滿足日后管理需求。在人員激勵(lì)方面，缺少可持續(xù)的激勵(lì)政策，專業(yè)人員職稱考試、繼續(xù)教育，以及取得職稱證書，無(wú)法獲得與工資掛鉤的激勵(lì)，導(dǎo)致員工缺少學(xué)習(xí)考試的熱情，公司對(duì)專業(yè)人才重視不夠，有職稱的人員在職級(jí)提升上也無(wú)對(duì)應(yīng)的考核加分項(xiàng)，員工待遇無(wú)法提高，導(dǎo)致近幾年財(cái)務(wù)人員離職較多。

（二）控制制度問題

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，有的執(zhí)行不到位，制度執(zhí)行形同虛設(shè)，不能體現(xiàn)它的價(jià)值。此外，制度老舊，更新不及時(shí)，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。缺乏對(duì)制度執(zhí)行的考核，考核機(jī)制里沒有規(guī)定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。制度的好壞需要在執(zhí)行中才能看出來(lái)，是否適合本企業(yè)，是否能提高工作效率，都是實(shí)踐出真知，也是對(duì)制度進(jìn)行修改完善的必要基礎(chǔ)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防范問題

財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部工作中，存在很多風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)如下：籌資風(fēng)險(xiǎn)作為財(cái)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)過(guò)分依賴杠桿手段籌集資金，萬(wàn)一存在違約，可能無(wú)法按時(shí)還債。投資風(fēng)險(xiǎn)，如若投資發(fā)展前景不好的基金、項(xiàng)目導(dǎo)致本金無(wú)法收回，還有很多基礎(chǔ)性民生工程，如修建安置房、學(xué)校、道路等，無(wú)法及時(shí)完成資金收回，有的甚至幾年，十幾年，考慮到資金時(shí)間價(jià)值，風(fēng)險(xiǎn)更大。

（四）信息與溝通問題

部分國(guó)企本部與控股公司采用的賬務(wù)處理軟件不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞效率較低，加之，賬務(wù)處理軟件老舊，長(zhǎng)時(shí)間缺乏更新維護(hù)，系統(tǒng)在使用過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)速度慢，功能不完善，滿足不了目前工作中管理者對(duì)數(shù)據(jù)的較高要求。在相關(guān)資料的傳遞過(guò)程中存在手續(xù)煩瑣、耗時(shí)較長(zhǎng)的問題。業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門缺少溝通，以致信息不能及時(shí)轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致報(bào)表不實(shí)。財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)缺少了解，在處理問題時(shí)過(guò)于死板，缺少靈活性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督問題

第一，缺少會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督可以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，向外部報(bào)表使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)部沒有相關(guān)的監(jiān)督崗位職責(zé)，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，專業(yè)人員缺乏，由于財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督不同于一般監(jiān)督崗位，此崗位不僅需要具備管理知識(shí)，還需要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，財(cái)務(wù)人員目前按照崗位安排人員，沒有監(jiān)督相關(guān)崗位，因此沒有相關(guān)人員。

第三，集團(tuán)對(duì)子公司財(cái)務(wù)缺乏監(jiān)督，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施監(jiān)督與管理職責(zé)，但實(shí)際工作中，集團(tuán)財(cái)務(wù)部對(duì)子公司財(cái)務(wù)部沒有相應(yīng)的審計(jì)、測(cè)評(píng)、監(jiān)督程序，也沒有起到實(shí)質(zhì)性監(jiān)督作用。

四、M 城投公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

打造良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化，它作為企業(yè)的一項(xiàng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，代表企業(yè)的思想，有了思想，企業(yè)才能把具有相同思想的仁人志士凝聚在一起，按照共同的愿景，一起成長(zhǎng)發(fā)展。員工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)可，就是員工對(duì)企業(yè)認(rèn)可，員工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同可以促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理制度的實(shí)施，被認(rèn)可的企業(yè)文化可以形成良好氛圍，促使員工自覺執(zhí)行企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，高效完成工作，員工的行為與企業(yè)文化相輔相成，是企業(yè)文化的縮影，員工積極向上、吃苦耐勞的品質(zhì)促進(jìn)企業(yè)文化的不斷發(fā)展，相反，員工不思進(jìn)取、謀取私利會(huì)加速企業(yè)的衰敗。

培養(yǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人才隊(duì)伍。目前真正懂管理，善于管理的人才不多，隨著外部市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)披露信息的重視，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理更加重視，急需培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理型人才，打造強(qiáng)大的管理團(tuán)隊(duì)，這不僅要求企業(yè)人事部在招聘新員工或者選拔人才時(shí)，注重選拔出更多有能力、善于溝通協(xié)調(diào)，有大局觀的財(cái)務(wù)人員，在后期培訓(xùn)中，需要補(bǔ)齊短板，加強(qiáng)對(duì)知識(shí)薄弱點(diǎn)的專題培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部管理人才的能力。其次，需要建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理專崗，研究目前M 城投公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善問題，因此，加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)，有利于完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部制度規(guī)范

1.加強(qiáng)資金管理

資金支付需按照職責(zé)分工，做好資金支付、審批、授權(quán)、稽核檢查等工作，資金支付過(guò)程中要堅(jiān)持原則、按照預(yù)算管理制度，嚴(yán)防超支、違規(guī)支出。每周每月做好資金預(yù)測(cè)工作，合理安排調(diào)度資金，保障到期償債和建設(shè)資金支付。財(cái)務(wù)部授權(quán)各產(chǎn)業(yè)集團(tuán)一定額度內(nèi)資金支付審批權(quán)，各產(chǎn)業(yè)集團(tuán)可自由安排日常運(yùn)營(yíng)資金，減少審批流程，提高工作效率。

2.優(yōu)化全面預(yù)算管理

首先，要提高全體員工預(yù)算思想，意識(shí)到預(yù)算的重要性。預(yù)算的重要性在于將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)用量化的方式表達(dá)出來(lái)，也是保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)年初目標(biāo)的重要手段，更是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的重要環(huán)節(jié)。每個(gè)員工都是預(yù)算編制的一份子，從公司下達(dá)全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見開始，按照編制要求統(tǒng)籌做好準(zhǔn)備工作，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成最終全面預(yù)算的編制、下達(dá)、調(diào)整和決算等相關(guān)工作，各責(zé)任單位要以負(fù)責(zé)任的態(tài)度做好編制工作，密切配合，高效有序地開展各項(xiàng)預(yù)算編制工作。對(duì)因拖延進(jìn)度、數(shù)據(jù)失真等不良行為影響全面預(yù)算編制工作質(zhì)量和進(jìn)度的單位或個(gè)人，公司在年終績(jī)效考核時(shí)予以扣分。

3.完善會(huì)計(jì)核算制度

規(guī)范會(huì)計(jì)日常工作，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，從報(bào)銷、復(fù)核、記賬到會(huì)計(jì)資料檔案保管、完成審計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)工作的持續(xù)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，按照規(guī)章制度辦事，按照會(huì)計(jì)從業(yè)人員標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，秉持職業(yè)操守，不做假賬，不做違規(guī)亂紀(jì)之事，保證會(huì)計(jì)工作有條不紊開展。

提高從業(yè)人員工作水平，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員跟進(jìn)財(cái)稅新知識(shí)的學(xué)習(xí)，提倡考取相關(guān)資格證書并給予適當(dāng)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，也可組織學(xué)習(xí)相關(guān)的新政策，也可外出參加培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)知識(shí)和管理能力。如今的會(huì)計(jì)人員不僅僅是賬房先生，更要對(duì)日常經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成因，為管理者提供決策依據(jù)。

（三）防范化解風(fēng)險(xiǎn)

雖然國(guó)企有政府財(cái)政做支撐，但是仍然面臨和一般企業(yè)同樣的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一員，不可掉以輕心，不可忽略內(nèi)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

1.鑒別風(fēng)險(xiǎn)類型

一是財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)高低的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員能否按照財(cái)經(jīng)法規(guī)嚴(yán)格要求自己，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，是否辦事不講原則；能否自覺學(xué)習(xí)最新的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，稅務(wù)知識(shí)等。二是財(cái)務(wù)內(nèi)部崗位兼容的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)部崗位不兼容是防止會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)舞弊的重要手段，從源頭上降低舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)作為企業(yè)的資金重地，加強(qiáng)對(duì)崗位之間的約束與監(jiān)督，至關(guān)重要。三是存在債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司的融資僅能勉強(qiáng)維持存量債務(wù)還本付息，未來(lái)償債壓力較大。

2.建立動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)防控體系

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿企業(yè)管理的全過(guò)程，需要對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和嚴(yán)格的管控，還要提高全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從源頭上將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。一是加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，尤其是管理層要以身作則，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的宣傳，重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。二是做好風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)，健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示。三是提高風(fēng)險(xiǎn)防控的信息化水平，大數(shù)據(jù)時(shí)代離不開信息技術(shù)的支持，信息技術(shù)的運(yùn)用滲透到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各方面，從系統(tǒng)中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)甚至發(fā)出可供參考的降低風(fēng)險(xiǎn)措施等，利用信息技術(shù)，本身就降低了人工操作的風(fēng)險(xiǎn)，利用計(jì)算機(jī)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約了時(shí)間，提高了工作效率。

（四）優(yōu)化信息化建設(shè)

首先要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，建立全覆蓋、速度快、環(huán)境安全、運(yùn)行穩(wěn)定的內(nèi)外網(wǎng)絡(luò)，設(shè)定專門的網(wǎng)絡(luò)維護(hù)人員，及時(shí)解決全公司存在的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)問題，維護(hù)網(wǎng)絡(luò)的安全與穩(wěn)定。

其次使用統(tǒng)一的辦公自動(dòng)化平臺(tái)，使各產(chǎn)業(yè)集團(tuán)信息化系統(tǒng)與集團(tuán)信息化系統(tǒng)相統(tǒng)一，或者有接入口，相關(guān)使用者可以自由進(jìn)入查看信息，對(duì)于統(tǒng)一的申請(qǐng)單、報(bào)銷單、審批表等可以下載和使用。文件不僅可以在平臺(tái)上流轉(zhuǎn)、審批、還可以及時(shí)歸檔，便于查找。

最后完善數(shù)據(jù)庫(kù)的監(jiān)管，通過(guò)運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行查詢、篩選、分析、匯總，確定監(jiān)測(cè)重點(diǎn)，確保數(shù)據(jù)庫(kù)安全。

（五）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)制度

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督程序需要包含日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，日常監(jiān)督包括：財(cái)務(wù)內(nèi)部崗位職責(zé)監(jiān)督、審核監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督。專項(xiàng)監(jiān)督包括：財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查、審計(jì)專項(xiàng)檢查、監(jiān)察室檢查、政府巡察整改等。強(qiáng)化細(xì)節(jié)管理，各項(xiàng)監(jiān)督工作要做到實(shí)處，切忌走過(guò)場(chǎng)，流于形式，尤其要重視監(jiān)督的反饋與整改過(guò)程，防止“舊病復(fù)發(fā)”。

完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。自評(píng)需要對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域、重大事項(xiàng)的有效性給予驗(yàn)證和評(píng)價(jià)，可以采用訪談、查閱資料、調(diào)查問卷實(shí)地查驗(yàn)等相結(jié)合的方式開展。復(fù)評(píng)程序要包括：制定復(fù)評(píng)方案、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查、出具復(fù)評(píng)報(bào)告等，要不斷更新和完善自評(píng)和復(fù)評(píng)程序。每一個(gè)程序都不可走過(guò)場(chǎng)，要有文字記錄，有工作底稿。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益趨緊，融資規(guī)模受到一定限制，國(guó)際經(jīng)濟(jì)走向不明朗，作為肩負(fù)重任的國(guó)有企業(yè)，要立足經(jīng)濟(jì)之林，必須自身本領(lǐng)強(qiáng)硬，解決好內(nèi)部治理的突出矛盾，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理。在利用好政策的同時(shí)，積極關(guān)注企業(yè)內(nèi)部發(fā)展，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗力，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。