張家喜 福建廣播電視大學三明分校

引言

隨著國家行政機構改革深入推進，政府職能不斷向服務型轉變，以收付實現(xiàn)制為基礎事業(yè)單位會計制度存在問題逐漸涌現(xiàn)，嚴重制約了行政事業(yè)單位管理改革工作進程。所以，事業(yè)單位要積極適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應新《政府會計制度》改革浪潮，采取相應措施推進新《政府會計制度》實施和轉換。

一、新《政府會計制度》實施背景

早在十八屆三中全會就提出相應《政府會計制度》改革概念，經(jīng)歷了長時間探索和討論，提出要改變原有行政事業(yè)單位財務核算方式，建立起以權責發(fā)生制為基礎財務會計核算模式。長期以來，事業(yè)單位一直以貨幣收支來進行核算，核算基礎是收付實現(xiàn)制，直觀清晰可靠的收付實現(xiàn)制在過去很長一段時間里對事業(yè)單位管理起到了作用，包括為年度預算執(zhí)行效果進行反映、為政府部門工作提供相應數(shù)據(jù)等方面。但是隨著經(jīng)濟發(fā)展和各類統(tǒng)計數(shù)據(jù)精細化和專業(yè)化，收付實現(xiàn)制很難適應新時代社會主義經(jīng)濟發(fā)展和部門工作開展，因此迫切需要采取更為合理的核算方式——權責發(fā)生制。在此背景下，舊會計制度已不能很好適應現(xiàn)行日益復雜的事業(yè)單位會計工作，新《政府會計制度》實施就成了行政事業(yè)單位改革趨勢。

二、新《政府會計制度》對事業(yè)單位財務管理挑戰(zhàn)及意義

原事業(yè)單位會計制度在隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的前提下，已不能適應新時代事業(yè)單位會計核算要求，并面臨著巨大挑戰(zhàn)：一是原事業(yè)單位會計制度相互不銜接，難以提供準確的財務信息。原事業(yè)單位會計制度各系統(tǒng)之間是獨立運行，信息溝通不流暢，在需要統(tǒng)計數(shù)據(jù)信息的時候難以做到快捷高效精準。尤其是在當前很多事業(yè)單位采用以收付記錄支付形式進行核算，無法對各級下屬事業(yè)單位進行控制，失去了信息統(tǒng)一記錄口徑；二是在收付實現(xiàn)制下很多潛在風險難以表現(xiàn)，比如存在政府負債隱性風險，弱化了風險責任和意識，長期下去將產(chǎn)生非常大的影響。比如對事業(yè)單位來說，一直采用的收付實現(xiàn)制，對大宗采購項目未來付款未體現(xiàn)在賬面，只是在需要支付的時候才知道付款計劃，將很難做到預算資金計劃完整性，預算使用效果不理想；三是會計核算內(nèi)容不適應政府職能轉變，難以發(fā)揮績效評價作用。收付實現(xiàn)制下的預算會計只是年初和期末做一些簡單的收支報表，這樣將導致不能真實反映單位業(yè)務活動執(zhí)行效果、資金使用情況和資產(chǎn)管理效率等，在年底進行績效考核時將會出現(xiàn)依據(jù)不足，遠遠不能滿足績效評價制度需求。

在新《政府會計制度》實施以前，一方面原事業(yè)單位會計制度存在很多突出問題，比如難以準確反映行政事業(yè)單位真實價值，因為原事業(yè)單位會計制度主要采用是收付實現(xiàn)制，主要是為部門預算執(zhí)行和分析等方面提供數(shù)據(jù)，而對整個事業(yè)單位基本數(shù)據(jù)信息反映不全，難以滿足政府機構編制以權責發(fā)生制為基礎財務報告；另一方面，原事業(yè)單位會計制度各項財務信息口徑具有不可比性，因為在原事業(yè)單位會計制度模式下，各口徑數(shù)據(jù)統(tǒng)一不同，核算口徑也不一致，導致不同地區(qū)相同部門數(shù)據(jù)都不具有可比性，很難推進管理工作。因此，國家急需對行政事業(yè)單位財務制度進行改革，推行新《政府會計制度》既是一項改革事項，同時又是一項艱巨工作任務，對事業(yè)單位有著非常重要的意義：一是大幅提升了事業(yè)單位財務會計信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，在權責發(fā)生制模式下，事業(yè)單位財務工作將更加精細化，確保能準確反映每一筆業(yè)務實質(zhì)，為整個政府統(tǒng)計工作提供良好數(shù)據(jù)基礎；二是財務管理工作創(chuàng)新性。新《政府會計制度》實施很重要一個方面就是在既保留過去財務會計基礎，又同步引入權責發(fā)生制模式下的預算會計，在雙模式作用發(fā)揮下，事業(yè)單位財務會計將具有非常典型的特色，統(tǒng)一規(guī)范了財務核算；三是事業(yè)單位財務管理工作在預算會計和財務會計雙模式運行下，各方面財務管理工作效率將大幅提升，比如單位內(nèi)控管理水平、資產(chǎn)管理效率、內(nèi)部監(jiān)督運行機制等等，從而實現(xiàn)財務管理精細化，進而提升整個事業(yè)單位財務工作效率，滿足創(chuàng)建服務型政府改革需求。

三、新《政府會計制度》下事業(yè)單位財務管理存在問題

新《政府會計制度》實施有利于提升事業(yè)單位財務管理水平，助力事業(yè)單位財務管理升級，目前所有行政事業(yè)單位已經(jīng)完成了新舊制度對接和銜接工作，不過在近兩年實施過程中還是存在很多凸顯問題，比例財務人員自身信息化水平不高以及相應制度不完善等。具體來說，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）財務人員對新《政府會計制度》認知不足

長期以來，事業(yè)單位財務管理一直采用基于收付實現(xiàn)制來進行財務管理，財務人員已形成相對固定思維模式。在實施新《政府會計制度》后，給行政事業(yè)單位財務核算工作帶來了很大變化，將企業(yè)準則中預算會計引入后，不少事業(yè)單位財務人員還不能很好領會預算會計核算思維，經(jīng)常出現(xiàn)影響單位財務管理工作效率現(xiàn)象。同時，事業(yè)單位財務人員在體制內(nèi)長期固定思維工作環(huán)境影響下，主動學習和對新事物接受轉變?nèi)狈?nèi)在動力，加上大量財務人員都是60后為主，他們信息化水平不高，很不愿意去主動學習新《政府會計制度》精髓，很難適應新《政府會計制度》要求?？傊隆墩畷嬛贫取穼κ聵I(yè)單位財務人員提出了更高要求，不僅要掌握財務會計方面知識，還要對成本等方面進行了解，如缺乏專業(yè)知識體系將很難發(fā)揮其新職能。

（二）財務信息系統(tǒng)不完善

在大數(shù)據(jù)、萬物互聯(lián)和智能化等新時代信息技術背景下，國內(nèi)很多企業(yè)也率先實現(xiàn)了財務管理信息化和智能化，借助于信息化技術來提升財務管理水平。對事業(yè)單位來說，新《政府會計制度》引入了預算會計，整個財務核算方式發(fā)生了變化，需要運用權責發(fā)生制思維來進行數(shù)據(jù)分析、報告編制，過去簡單記賬系統(tǒng)已難以滿足財務管理需要。長期以來事業(yè)單位財務管理軟件一直是處于比較初級記賬功能狀態(tài)，整個財務信息系統(tǒng)是處于短缺狀態(tài)，隨著事業(yè)單位業(yè)務工作量逐步增大以及預算會計權責發(fā)生制思維概念引入，各項財務管理工作難度將增大，財務信息系統(tǒng)升級改進已是迫在眉睫。新《政府會計制度》將帶來一系列軟件更新?lián)Q代，如何結合事業(yè)單位實際情況去選擇合適的財務系統(tǒng)，并在新財務系統(tǒng)使用過程中領會權責發(fā)生制核算體系前提下逐步優(yōu)化和挖掘功能，從而實現(xiàn)其核算功能和優(yōu)化財務管理功效。

（三）資產(chǎn)管理配套制度不健全

新《政府會計制度》在保留原制度部分內(nèi)容后，對資產(chǎn)管理方面內(nèi)容也進行了大幅調(diào)整，包括在資產(chǎn)科目中引入計提折舊，在負債中增加預計負債等科目，對整個資產(chǎn)管理大幅強化和細化。在此變化下，事業(yè)單位資產(chǎn)管理難度增加，目前資產(chǎn)管理配套制度已跟不上新時代資產(chǎn)管理要求，管理制度不完善將會給財務管理工作帶來一定難度和影響，難以準確對單位資產(chǎn)進行核算和有效管理。對事業(yè)單位來說，資產(chǎn)管理工作中的痛點主要就是資產(chǎn)管理實行單環(huán)節(jié)管理，未與其他管理環(huán)節(jié)進行聯(lián)動，特別是未與預算管理進行聯(lián)合，資產(chǎn)管理意識不強，責任不到人，資產(chǎn)管理好壞都不影響考核情況，缺乏預算考核機制來推動資產(chǎn)管理意識，所以資產(chǎn)管理工作效果不理想，資產(chǎn)使用效率也不高，資產(chǎn)損失率高，資產(chǎn)保值增值率低。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機制體系不完善

內(nèi)部監(jiān)督體制是一個單位開展管理工作的重要工具，尤其對事業(yè)單位財務管理工作來說，更應建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制體系。但是長期以來，事業(yè)單位自身特殊性，權力過于集中等因素導致內(nèi)部監(jiān)督體系不完善。加上財務工作監(jiān)督職責不清，內(nèi)審監(jiān)督浮于表面，當前部分單位已經(jīng)注意到了內(nèi)部監(jiān)督的重要性，逐步調(diào)整內(nèi)部監(jiān)督流程，比如對部分工作進行監(jiān)督流程管控，包括建立收入、支出、預算和資產(chǎn)管理等流程進行體系化，并未深入對政府采購和內(nèi)控管理等方面建立完善的財務監(jiān)督體系。特別對當前一些基層事業(yè)單位財務管理工作來說，長期財務工作是一些基礎性和重復性的工作，僅僅停留在簡單進行一些核算賬務處理，很多財務人員往往身兼數(shù)職，做財務管理工作人員就是內(nèi)控管理人員，在內(nèi)部流程優(yōu)化上將難以完善，內(nèi)部監(jiān)督崗位機制存在缺失，在新《政府會計制度》實施下，此種財務管理模式將難以適應，對當前財務管理工作可能會帶來一定隱患。

四、新時期事業(yè)單位加強財務管理有效對策

從上面分析可以看出，新《政府會計制度》自實施以來，行政事業(yè)單位財務人員都在積極做好銜接轉換工作，但是從實際實施過程來看，還是存在比較多的問題，對整個新《政府會計制度》作用發(fā)揮起到了制約作用。所以事業(yè)單位財務管理者必須采取有效的措施保障制度實施，為新制度提供實施環(huán)境。具體來說，有如下幾個方面的措施：

（一）強化財務人員學習培訓

新《政府會計制度》實施，對事業(yè)單位財務人員提出了更為嚴格的要求，對其自身來說是一個挑戰(zhàn)，但同時也是一個轉型機會，如想充分發(fā)揮新《政府會計制度》效用，事業(yè)單位財務人員需要從自身專業(yè)技能出發(fā)加強培訓。一是從管理層角度來說，事業(yè)單位領導要從根本上支持新《政府會計制度》實施工作，為單位財務人員提供培訓機會，創(chuàng)造實施便利條件，比如可以聯(lián)合中標軟件公司對單位財務人員開展軟件應用專題培訓，提升軟件操作水平；二是在新《政府會計制度》實施之際，事業(yè)單位應組織財務人員開展專題培訓，比如可以通過微視頻、微漫畫等培訓方式實現(xiàn)全面精準的培訓，提升專業(yè)理論知識，了解新《政府會計制度》內(nèi)容，尤其是對新舊準則轉化涉及軟件更換升級，需要對接軟件供應商，結合自己實際情況，熟悉軟件操作流程，并按自己單位實際情況設置好經(jīng)濟分類。

（二）加大財務信息系統(tǒng)建設力度

新《政府會計制度》實施會涉及財務軟件更換，需要財務人員積極參與到單位政府會計改革，由財務負責人帶領財務團隊進行對接，完成財務一體化信息系統(tǒng)升級項目招標采購工作，組織開展單位清產(chǎn)核資工作，摸清家底，為新舊制度轉換做前期準備。政府會計改革實施工作從設置新會計科目開始，需經(jīng)歷核算體系確定、基礎檔案編制、輔助信息采集、財務平臺配置、財務報表預設、預算報表預設和附注信息生成，在系統(tǒng)開發(fā)完成基礎上經(jīng)過龐大數(shù)據(jù)反復多次導入測試，不斷完善修復，保證系統(tǒng)穩(wěn)定性、精確性。因此，財務信息化建設工作將成為事業(yè)單位日后財務管理工作重點，需要在新《政府會計制度》實施工作之際，提升單位信息化建設水平，建立起一個科學有效的財務信息系統(tǒng)，能從大量數(shù)據(jù)中提取對單位有效的分析數(shù)據(jù)，提升單位財務管理水平。

（三）構建完善資產(chǎn)管理體系

完善的資產(chǎn)管理體系將成為新《政府會計制度》實施后，事業(yè)單位財務管理的一個工作重點，在原制度模式下，資產(chǎn)管理通常存在職責不清，缺乏合理的資產(chǎn)流動機制等問題，如何構建完善的資產(chǎn)管理體系是事業(yè)單位當前財務管理工作重點之一：一是需要借助預算管理機制體系，在預算管理的指引下來進行資產(chǎn)管理，實現(xiàn)預算管理與資產(chǎn)管理相結合，充分挖掘現(xiàn)有國有資產(chǎn)潛力，優(yōu)化國有資產(chǎn)配置；二是制定資產(chǎn)管理流程體系，對資產(chǎn)管理責任和權利明確到人，在日常資產(chǎn)管理過程中需要進行過程控制，定期對資產(chǎn)進行盤點和監(jiān)督使用，確保資產(chǎn)完整；三是建立事業(yè)單位資產(chǎn)有償使用制度，建立激勵和約束管理體制，通過有償使用制度來加強資產(chǎn)使用人責任意識，對資產(chǎn)損失或丟失責任人通過考核制度來進行追責和處罰，真正實現(xiàn)資產(chǎn)有償使用，防止資產(chǎn)無序管理。

（四）健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系

事業(yè)單位如想確保新《政府會計制度》運行，離不開完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系，通過內(nèi)部控制監(jiān)督作用來促使各項財務管理規(guī)范運行：一是內(nèi)部監(jiān)督體系首要工作就是要梳理事業(yè)單位各項財務工作流程，尤其對新制度帶來財務工作變化，要更新財務流程體系，建立與新制度相匹配和適應新制度；二是要在新制度體系下，明確各崗位職責體系，發(fā)揮崗位職責作用，通過清晰的崗位職責來促進新制度實施；三是內(nèi)部控制監(jiān)督要貫穿于日常工作，實現(xiàn)動態(tài)化控制和全過程控制，定期對新制度下財務管理工作進行檢查，發(fā)現(xiàn)新制度實施不到位，應及時采取措施進行糾正；四是需要建立績效考核機制，用績效考核來推動新制度實施，在內(nèi)部監(jiān)督流程下發(fā)現(xiàn)管理中的問題，用績效考核來進行分析，對應到相應責任人，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督體系作用。

結語

綜合以上分析，新《政府會計制度》實施對事業(yè)單位具有非常重大的意義，能有效幫助事業(yè)單位建立起完善的信息化系統(tǒng)、提升資產(chǎn)管理效率、助力財務人員積極做好自身轉型。雖然在新《政府會計制度》實施初期，存在一些突出問題，新制度功能尚未在事業(yè)單位有效發(fā)揮。但是，隨著新制度的不斷推進，事業(yè)單位領導層已逐步重視該項工作，財務人員管理水平不斷提高，管理制度不斷完善，建立完善的財務管理制度和健全的資產(chǎn)管理體系來為新制度的實施創(chuàng)造便利條件，在經(jīng)過一段時間新舊制度銜接后，事業(yè)單位財務管理工作將更加專業(yè)化、系統(tǒng)化，整個財務管控效率也將大幅提升。