向怡潔 王微 朱家位（正高級(jí)會(huì)計(jì)師）

（云南農(nóng)業(yè)大學(xué) 云南昆明 650201）

一、引言

自2019年起在全國行政事業(yè)單位實(shí)施的新政府會(huì)計(jì)制度（以下簡稱新制度），在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置了“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用”五個(gè)會(huì)計(jì)要素，在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置了“預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余”三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即“5+3”會(huì)計(jì)要素，通過“平行記賬”的原理和方法，區(qū)分并確定每一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否需要同時(shí)在財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)中記錄和計(jì)量，或者只需在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中記錄反映。其要義是單位納入預(yù)算管理的資金收付經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，必須同時(shí)在財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)中記錄、計(jì)量；其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中記錄反映。區(qū)分的目的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為確認(rèn)基礎(chǔ)，反映單位資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的真實(shí)情況，真實(shí)、全面地體現(xiàn)單位的財(cái)務(wù)狀況；預(yù)算會(huì)計(jì)以“收付實(shí)現(xiàn)制”為確認(rèn)基礎(chǔ)，反映單位年度預(yù)算收支和結(jié)余情況。新制度利用“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”“雙目標(biāo)”的理論框架體系，在對標(biāo)財(cái)政收支分類、收支一體化等系列改革進(jìn)程，以及單位摸清家底、實(shí)時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況、加強(qiáng)成本和績效管理等方面具有重要意義和明顯效果。

近年來，我國加大了對科技創(chuàng)新的扶持力度，科研項(xiàng)目的立項(xiàng)數(shù)量、研發(fā)資金逐年增加，為確保項(xiàng)目負(fù)責(zé)人把主要精力放在項(xiàng)目研究中，減少科研人員的事務(wù)性業(yè)務(wù)，確實(shí)解決資金管理和報(bào)銷中繁雜的手續(xù)等實(shí)際問題，我國出臺(tái)了系列“放管服”科研經(jīng)費(fèi)管理政策及辦法，從簡化立項(xiàng)申報(bào)程序、簡化經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干制、提高績效支出比例等多方面激勵(lì)科研人員潛心于科技研發(fā)，對推進(jìn)科技興國、強(qiáng)國的意義和作用日益顯現(xiàn)。

新制度的實(shí)施主體中，相當(dāng)一部分是科技計(jì)劃項(xiàng)目的承擔(dān)者和主力軍，新制度和科研經(jīng)費(fèi)管理新規(guī)定如何科學(xué)、合理、有機(jī)結(jié)合，切實(shí)把科研經(jīng)費(fèi)管理的“放管服”精神落實(shí)到位，是當(dāng)前及未來一段時(shí)間的熱點(diǎn)問題。本文以新制度和科研經(jīng)費(fèi)管理制度中相互融合、相互交叉的規(guī)定及對要義的理解和實(shí)施為切入點(diǎn)，以“項(xiàng)目管理為主導(dǎo)、經(jīng)費(fèi)管理為輔助”為管理理念，從科研項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算編制、立項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、檢查或驗(yàn)收財(cái)務(wù)資料三個(gè)方面展開探討，探索新制度下加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的措施與方法，以期為各行政事業(yè)單位提供借鑒與參考。

二、項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算編制

按照相關(guān)規(guī)定，新制度的實(shí)施主體行政事業(yè)單位實(shí)行全面預(yù)算管理，即單位所有收支必須都納入預(yù)算管理。實(shí)施新制度的單位所承擔(dān)的任何科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)都必須納入單位預(yù)算管理，這與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的相關(guān)規(guī)定是吻合的。同時(shí)財(cái)政的收支分類和一體化改革對單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收支也作出了相關(guān)規(guī)定：一是根據(jù)資金屬性按“類、款、項(xiàng)”細(xì)化經(jīng)濟(jì)科目；二是轉(zhuǎn)變了“零余額用款額度”的支付管理辦法，自2021年開始，把原來的“用款額度”變?yōu)椤坝每钪笜?biāo)”，且指標(biāo)對應(yīng)到具體的經(jīng)濟(jì)科目。部分省市自2021年下半年開始把非稅收入的撥款也并入零余額賬戶，視同財(cái)政性資金指標(biāo)嚴(yán)格按支出預(yù)算執(zhí)行，沒有預(yù)算的無法實(shí)現(xiàn)資金支付。下一步各單位除“受托代理”類資金的收支，其他納入預(yù)算管理的資金收支將全部納入零余額賬戶管理。新制度及財(cái)政政策改革的新規(guī)定，揭示了今后科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須納入單位預(yù)算管理，資金的收支將通過零余額賬戶實(shí)現(xiàn)。

科研經(jīng)費(fèi)管理系列文件的實(shí)施，簡化了預(yù)算編制的手續(xù)，將支出經(jīng)濟(jì)科目簡化為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，其中：直接費(fèi)用包括設(shè)備費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)；間接費(fèi)用包括管理費(fèi)和績效支出。業(yè)務(wù)費(fèi)依據(jù)研發(fā)內(nèi)容及需求細(xì)設(shè)明細(xì)科目；除間接費(fèi)用有比例限制，其他費(fèi)用無比例限制，在編制預(yù)算時(shí)遵循“政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)合理性和任務(wù)完成的可行性”原則即可。這些細(xì)則對于財(cái)政科研項(xiàng)目而言，在理解和操作時(shí)可照章執(zhí)行，其立項(xiàng)后經(jīng)費(fèi)的收支在新制度中也可完成；但對企業(yè)等對象申報(bào)立項(xiàng)的非財(cái)政科研項(xiàng)目，特別是成果轉(zhuǎn)化、青年基金類“經(jīng)費(fèi)包干”可不編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算的項(xiàng)目，將無法在新制度零余額賬戶資金收付新規(guī)則下完成資金的收支業(yè)務(wù)。為此，現(xiàn)階段新制度下科研項(xiàng)目申報(bào)的預(yù)算編制，需充分理解、知曉、把握好兩種制度或政策的要義，可以參照以下幾方面來進(jìn)行。

（一）全面預(yù)算

單位承擔(dān)的所有科研項(xiàng)目，是以單位為申報(bào)主體或第一牽頭人而進(jìn)行的，其申報(bào)的基礎(chǔ)或條件是單位自有的研發(fā)設(shè)備、研發(fā)平臺(tái)、科研人員等，其研發(fā)活動(dòng)的第一負(fù)責(zé)人就是單位法人，其項(xiàng)目資金收付是單位總收支的組成部分，必須納入單位全面預(yù)算范圍。

在項(xiàng)目申報(bào)過程中，需通過科研部門備案、登記、審核，重點(diǎn)審查與申報(bào)指南的相符性、資金預(yù)算的全面性和合理性等內(nèi)容，對符合相關(guān)規(guī)定的再推薦申報(bào)。對科技成果轉(zhuǎn)化、經(jīng)費(fèi)包干類申報(bào)時(shí)不需編制資金預(yù)算的項(xiàng)目，要求負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目立項(xiàng)后補(bǔ)編資金預(yù)算并提供承諾書方可推薦。通過業(yè)務(wù)部門“項(xiàng)目管理為主導(dǎo)”的職能作用，宣傳實(shí)施全面預(yù)算的重要性和必要性，使科研人員樹立預(yù)算管理意識(shí)，增強(qiáng)科研項(xiàng)目資金預(yù)算觀念，便于單位實(shí)施全面預(yù)算管理。

（二）統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)科目

按照新制度的規(guī)定，高校、科研院所等單位，為規(guī)范核算科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，在預(yù)算會(huì)計(jì)“事業(yè)支出”一級(jí)科目下需設(shè)置“科研支出”二級(jí)科目，其下級(jí)明細(xì)科目參照財(cái)政收支分類改革“206類科學(xué)技術(shù)支出”的明細(xì)科目及年度決算報(bào)表的需求設(shè)置。國家重點(diǎn)研發(fā)、自然科學(xué)基金等項(xiàng)目資金預(yù)算編制說明中的支出經(jīng)濟(jì)科目與財(cái)政收支分類改革“206類科學(xué)技術(shù)支出”的經(jīng)濟(jì)科目基本相同，但其支出范圍、口徑必須保持一致。

按照新制度對零余額賬戶資金收付指標(biāo)管理的要求，非財(cái)政科研項(xiàng)目資金預(yù)算必須使用財(cái)政科研項(xiàng)目規(guī)定的經(jīng)濟(jì)科目。向特殊行業(yè)申報(bào)的項(xiàng)目，需將新制度下資金收付的新規(guī)定向?qū)Ψ浇忉屒宄?，使對方理解、支持并同意使用統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)科目編制資金預(yù)算。

（三）合理安排年度用款計(jì)劃

單位年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算，一般由定員定標(biāo)的固定預(yù)算、歷年立項(xiàng)本年撥款或到賬預(yù)算、本年新增預(yù)算等三部分組成，前兩項(xiàng)可根據(jù)上年預(yù)算執(zhí)行情況、本年人員及標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目合同等準(zhǔn)確編制，后一項(xiàng)需參照歷年新增事項(xiàng)及資金到賬等因素科學(xué)合理估計(jì)編制，當(dāng)年申報(bào)的科研項(xiàng)目資金預(yù)算就歸屬于此類預(yù)算；其預(yù)算的申報(bào)及批復(fù)一般在上年度年末完成，單位年度資金撥付由財(cái)政部門按批復(fù)的預(yù)算及時(shí)間節(jié)點(diǎn)執(zhí)行。

單位預(yù)算資金撥付到零余額賬戶后，變?yōu)橐愿黝惤?jīng)濟(jì)科目對應(yīng)的用款指標(biāo)，每一筆資金支付必須一一對應(yīng)指標(biāo)，否則無法支付。對當(dāng)年的科研項(xiàng)目而言，其資金支付面臨的困難更多，一是單位編制本年新增預(yù)算只能按常規(guī)性經(jīng)濟(jì)科目編制，與匯總后諸多項(xiàng)目的資金預(yù)算存在偏差；二是當(dāng)年申報(bào)立項(xiàng)的項(xiàng)目資金撥付較晚，多集中在四季度，時(shí)間段、研發(fā)進(jìn)展緩慢等因素限制了資金的支付；三是零余額賬戶用款指標(biāo)12月下旬須清零，若項(xiàng)目執(zhí)行期只有一年的，存在資金被收回的風(fēng)險(xiǎn)。

鑒于新制度下資金收付中存在的諸多變化的不確定因素，需合理安排項(xiàng)目資金年度用款計(jì)劃，結(jié)合多數(shù)項(xiàng)目實(shí)施期為三年的情況，建議適當(dāng)降低第一年、第三年用款計(jì)劃，將大部分用款計(jì)劃安排在第二年。

科研項(xiàng)目資金預(yù)算的目的和宗旨主要分為兩方面，一是通過申報(bào)評(píng)審，獲準(zhǔn)立項(xiàng)足額撥付資金；二是方便立項(xiàng)后資金的使用與報(bào)銷；會(huì)計(jì)制度與科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定相結(jié)合，編制科學(xué)、合理的資金預(yù)算是加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的開端。

三、立項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理

項(xiàng)目立項(xiàng)經(jīng)費(fèi)到賬后如何管理，如何做好“管、服”工作是落實(shí)“放管服”系列文件精神的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以項(xiàng)目任務(wù)書或合同的管理為起點(diǎn)，構(gòu)建以研發(fā)活動(dòng)推進(jìn)為導(dǎo)向的“業(yè)財(cái)融合”經(jīng)費(fèi)報(bào)銷體系，優(yōu)化、簡化報(bào)銷程序和手續(xù)，不斷提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量和水平，切實(shí)解決科研人員報(bào)銷難的現(xiàn)實(shí)問題，實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理和保護(hù)好科研人員的雙重目標(biāo)。

（一）合同管理

項(xiàng)目立項(xiàng)與否，第一知曉人是科研部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，相關(guān)部門或人員接到立項(xiàng)通知后，要對照申報(bào)書、相關(guān)規(guī)定或要求簽訂合同，此時(shí)科研部門需履行好工作職責(zé)，引導(dǎo)項(xiàng)目組認(rèn)真填寫合同條款和資金預(yù)算。對于資金預(yù)算可邀請財(cái)務(wù)部門人員參與編制，要透徹理解新制度下資金收付和科研項(xiàng)目資金管理的相關(guān)規(guī)定并落實(shí)到預(yù)算編制中，確保項(xiàng)目資金收付的順利實(shí)現(xiàn)。

科研和財(cái)務(wù)部門需利用單位內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建資源、信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)負(fù)責(zé)人單邊填報(bào)、多邊共享的功能。項(xiàng)目合同一經(jīng)簽訂，其相關(guān)信息自動(dòng)傳入各職能部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)項(xiàng)目資金預(yù)算及時(shí)調(diào)整單位當(dāng)前總預(yù)算，調(diào)整后的預(yù)算同步推送到科研部門和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目研發(fā)進(jìn)展和資金支付信息交叉對接、對比，使項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理協(xié)調(diào)或同步，充分發(fā)揮職能管理的作用。

（二）業(yè)財(cái)融合

業(yè)財(cái)融合就是以業(yè)務(wù)活動(dòng)開展為中心、會(huì)計(jì)核算為輔助的一種財(cái)務(wù)管理模式，是單位內(nèi)部各部門之間、單位與外部服務(wù)機(jī)構(gòu)之間相互協(xié)助的事務(wù)。業(yè)財(cái)融合平臺(tái)的構(gòu)建對貫徹實(shí)施新制度、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理等的作用和意義重大。首先要在單位內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)中構(gòu)建業(yè)財(cái)融合平臺(tái)，聯(lián)通科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、監(jiān)審等內(nèi)部職能部門，并打通與外部銀行、交通、商家等服務(wù)機(jī)構(gòu)的連接。其次要建立單位內(nèi)部微信公眾號(hào)，員工關(guān)注并下載手機(jī)APP端口，利用手機(jī)即可辦理相關(guān)事務(wù)。再次要設(shè)置職能部門并聘用專職人員負(fù)責(zé)平臺(tái)的日常維護(hù)和信息更新。業(yè)財(cái)融合平臺(tái)的構(gòu)建與實(shí)施是解決科研人員報(bào)銷煩、報(bào)銷難的有效辦法，也是加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理、減輕科研及財(cái)務(wù)部門工作量、提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量的有效方法之一。

利用業(yè)財(cái)融合平臺(tái)，科研人員可依據(jù)研發(fā)資金需求通過手機(jī)APP端口辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。比如某項(xiàng)目組按工作計(jì)劃需購買試驗(yàn)材料，工作人員登錄平臺(tái)選擇供貨商家提出購買需求（平臺(tái)中羅列了多家供應(yīng)商，其材料規(guī)格、型號(hào)、價(jià)格等信息透明。同類材料，原則上只能選擇價(jià)格最低的供應(yīng)商）；供應(yīng)商按訂單發(fā)（送）貨到項(xiàng)目組；驗(yàn)收合格入庫后工作人員在平臺(tái)中提出材料費(fèi)支付申請；支付申請傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)人簽字后傳遞到科研部門負(fù)責(zé)人；科研部門負(fù)責(zé)人簽字后傳遞到財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中；財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員審核無誤后傳遞給出納人員；出納人員按申請信息直接把款項(xiàng)支付給供應(yīng)商，款項(xiàng)支付成功后支付信息分別傳遞給項(xiàng)目組工作人員、供應(yīng)商、出納；項(xiàng)目組工作人員向供應(yīng)商開具發(fā)票、打印支付申請單提交到財(cái)務(wù)部門，再由財(cái)務(wù)部門整理、裝訂、歸檔管理。購買材料業(yè)務(wù)的整個(gè)流程全部在平臺(tái)中辦理，業(yè)務(wù)辦理成功后項(xiàng)目組工作人員再把發(fā)票等原始憑證提交到財(cái)務(wù)部門，大大簡化了報(bào)銷流程，避免多次到財(cái)務(wù)部門辦理相同事務(wù)，切實(shí)解決了科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷繁瑣等實(shí)際問題。

（三）收支核算

在新制度中，財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)不同，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需遵循資金屬性、撥付方式等區(qū)分選擇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，同時(shí)必須結(jié)合單位除委托代理類資金外其余資金都將在零余額賬戶中進(jìn)行收付，且按經(jīng)濟(jì)科目指標(biāo)化管理的新動(dòng)向，按科研項(xiàng)目立項(xiàng)單位、資金撥付方式科學(xué)、合理地確定核算基礎(chǔ)與方法，按科研項(xiàng)目實(shí)施的需求及時(shí)辦理報(bào)銷和資金支付事項(xiàng)，履行好會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能，為項(xiàng)目的檢查和驗(yàn)收把好關(guān)、負(fù)好責(zé)。

1.收入核算。關(guān)于收入的確認(rèn)，新制度作出了明確規(guī)定：財(cái)政性資金和非稅收入的財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)都實(shí)行“收付實(shí)現(xiàn)制”，其他納入預(yù)算管理的資金收入視收入事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)選擇使用確認(rèn)基礎(chǔ)，一經(jīng)確定原則上同一會(huì)計(jì)期間不允許改變。科研項(xiàng)目從立項(xiàng)主體和資金來源方式來看，可分為財(cái)政和非財(cái)政科研項(xiàng)目兩大類，在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)按資金來源設(shè)置項(xiàng)目類別，包括：同級(jí)財(cái)政撥款——財(cái)政科研項(xiàng)目、非同級(jí)財(cái)政撥款——縱向科研項(xiàng)目、其他撥款——橫向科研項(xiàng)目，各類科研項(xiàng)目收入核算基本方法如下。

（1）財(cái)政、縱向科研項(xiàng)目。此類項(xiàng)目資金均屬于財(cái)政性資金，按“收付實(shí)現(xiàn)制”確認(rèn)、記錄、計(jì)量，項(xiàng)目立項(xiàng)資金按任務(wù)書或合同預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目撥到零余額賬戶，財(cái)務(wù)部門把相關(guān)信息推送給科研部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，科研部門完成科研“項(xiàng)目”立項(xiàng)，負(fù)責(zé)人需提供當(dāng)前按經(jīng)濟(jì)科目分類的資金支付計(jì)劃并上傳到財(cái)政“一體化”支付系統(tǒng)。此時(shí)，財(cái)務(wù)部門依據(jù)科研部門提供的立項(xiàng)任務(wù)書或合同，完成科研“資金項(xiàng)目”立項(xiàng)，憑銀行匯款到賬通知單在“財(cái)政撥款/事業(yè)收入、零余額賬戶用款額度、財(cái)政撥款預(yù)算收入/事業(yè)預(yù)算收入、資金結(jié)存”科目在財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)中做資金到賬會(huì)計(jì)憑證，完成收入確認(rèn)會(huì)計(jì)核算。

（2）橫向科研項(xiàng)目。此類項(xiàng)目以企業(yè)等為立項(xiàng)主體，一般以訂單研發(fā)、聯(lián)合研發(fā)、成果或技術(shù)轉(zhuǎn)讓等簽訂合同，合同中明確各自權(quán)利及義務(wù)、資金支付方式等主要條款和內(nèi)容，收入核算的確認(rèn)基礎(chǔ)必須依據(jù)合同規(guī)定條款及內(nèi)容來確定。

訂單類研發(fā)合同中一般為約定研發(fā)任務(wù)及考核指標(biāo)，規(guī)定實(shí)施時(shí)限，按研發(fā)時(shí)間或研發(fā)進(jìn)度分次撥付資金，這類項(xiàng)目完全符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的確認(rèn)基礎(chǔ)規(guī)定。合同簽訂后，科研部門先進(jìn)行“項(xiàng)目”立項(xiàng)；合同和立項(xiàng)信息傳遞給財(cái)務(wù)部門完成“資金項(xiàng)目”立項(xiàng)；憑借科研部門的立項(xiàng)資料、合同總金額在“應(yīng)收賬款、事業(yè)收入”科目中完成債權(quán)確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證；并設(shè)置“應(yīng)收賬款”催收輔助臺(tái)賬，按時(shí)推送給科研部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金按合同約定足額到賬，確保單位合法權(quán)益不受損害。項(xiàng)目資金到賬后，財(cái)務(wù)部門憑借銀行到賬通知單在“零余額用款額度/銀行存款、應(yīng)收賬款、資金結(jié)存、事業(yè)預(yù)算收入”在財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)中做資金到賬會(huì)計(jì)憑證，實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)核算；并把收入確認(rèn)信息推送給科研部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)人再提交本期資金支付計(jì)劃，科研、財(cái)務(wù)、負(fù)責(zé)人按計(jì)劃實(shí)施項(xiàng)目資金報(bào)銷和支付管理。

對于成果或技術(shù)轉(zhuǎn)讓科研項(xiàng)目，雙方的目的非常明確，即轉(zhuǎn)讓方出讓成果或技術(shù)獲取資金，承讓方支付資金獲得成果或技術(shù)使用權(quán)。其合同視同商品買賣合同，簽訂合同后，一方按約定一次性支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)，另一方收到資金后交付成果或技術(shù)，合同履行程序結(jié)束。此類科研項(xiàng)目資金到賬在先、成果或技術(shù)交付在后，其合同屬于一次性交易合同，可采用“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行收入確認(rèn)和核算，其方法與財(cái)政、縱向科研項(xiàng)目一致。

2.支出核算。與收入核算相比，支出核算較為復(fù)雜一些。支出事項(xiàng)的管理與核算是以單位為主體展開的，其會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)需根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)來確定，并不是按科研項(xiàng)目的資金屬性、來源方式確定。就新制度實(shí)施幾年的情況和經(jīng)驗(yàn)來看，一次性完成的購買或服務(wù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，一般都是在事項(xiàng)完成后才辦理報(bào)銷手續(xù)，比如零星購置科研材料費(fèi)、發(fā)放勞務(wù)費(fèi)等，以報(bào)銷業(yè)務(wù)辦理為確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，采用“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行確認(rèn)核算；其他簽訂了合同的大宗材料購買、測試化驗(yàn)費(fèi)等，按合同約定的內(nèi)容及付款方式，采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行確認(rèn)核算。但是結(jié)合“放管服”系列文件精神、未來資金支付將在“零余額賬戶”中按經(jīng)濟(jì)科目指標(biāo)化支付等規(guī)定與變化，科研項(xiàng)目支出核算要把握并處理好以下方面。

（1）項(xiàng)目管理為主，按研發(fā)進(jìn)度合理辦理安排支出?？蒲许?xiàng)目資金管理歷來把關(guān)注點(diǎn)放在“經(jīng)費(fèi)管理”上，忽略了“項(xiàng)目管理”的主導(dǎo)性和重要性，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制是依據(jù)研發(fā)內(nèi)容、研發(fā)后形成的結(jié)果、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)等編制的，其報(bào)銷事項(xiàng)必須與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)聯(lián)。也可以這樣理解：研發(fā)活動(dòng)對應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的消耗貨幣化后便產(chǎn)生了相關(guān)費(fèi)用，這時(shí)才有報(bào)銷依據(jù)和原始憑證。研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用的形成可細(xì)分為：一是為研發(fā)活動(dòng)先期發(fā)生的；二是研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行中發(fā)生的；三是研發(fā)活動(dòng)結(jié)束時(shí)產(chǎn)生的，無論哪個(gè)階段形成的費(fèi)用都與研發(fā)活動(dòng)直接關(guān)聯(lián)。為此，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷要以項(xiàng)目管理為主導(dǎo)，按研發(fā)活動(dòng)的進(jìn)展需求適時(shí)報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用。

當(dāng)研發(fā)目標(biāo)或活動(dòng)發(fā)生改變時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致研發(fā)結(jié)果、考核指標(biāo)發(fā)生變動(dòng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)向科研部門提出說明及變動(dòng)申請，相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算也需進(jìn)行調(diào)整，之后的費(fèi)用報(bào)銷參照調(diào)整后的預(yù)算執(zhí)行。同時(shí)，年度項(xiàng)目資金的報(bào)銷及預(yù)算進(jìn)度的執(zhí)行，必須與研發(fā)進(jìn)度相結(jié)合，合理利用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)到下年度繼續(xù)使用的規(guī)定，不能盲目地為完成零余額賬戶指標(biāo)執(zhí)行進(jìn)度而提前列支科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

（2）科學(xué)使用“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目。新制度在資產(chǎn)類中設(shè)置了“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目，用于核算可能形成資產(chǎn)的研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。絕大多數(shù)科研項(xiàng)目中都有“生產(chǎn)線、專利”等考核指標(biāo)，這些指標(biāo)完成后相應(yīng)地形成了資產(chǎn)，而在實(shí)際核算和管理中，多數(shù)單位在費(fèi)用和支出類科目中核算，沒有通過“研發(fā)支出”科目核算。這樣處理導(dǎo)致資產(chǎn)形成后無法確定其原值，只能以名義金額入賬，無法真實(shí)反映單位的資產(chǎn)狀況；在后期的科研成果評(píng)估中，也無法準(zhǔn)確地確認(rèn)“專利”等資產(chǎn)的原始價(jià)值，只能委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

對此，財(cái)務(wù)部門要結(jié)合科研項(xiàng)目考核指標(biāo)，科學(xué)用好“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目，按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，把與“專利”等資產(chǎn)形成相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用全部納入該科目核算，全面、準(zhǔn)確地記錄資產(chǎn)形成的費(fèi)用，資產(chǎn)形成后及時(shí)辦理財(cái)務(wù)入賬手續(xù)，真實(shí)、全面地反映單位的資產(chǎn)狀況。

四、檢查或驗(yàn)收財(cái)務(wù)資料

“放管服”系列文件出臺(tái)后，一般項(xiàng)目不再進(jìn)行中期檢查，但重點(diǎn)項(xiàng)目仍需進(jìn)行中期檢查。再加上結(jié)題驗(yàn)收的組織方式多樣化，檢查、驗(yàn)收方式的改變，目的是減輕科研人員的事務(wù)性任務(wù)，使其能夠?qū)Ｐ牡亻_展研究。就檢查和驗(yàn)收內(nèi)容而言，財(cái)務(wù)資料是其中之一，檢查提供項(xiàng)目資金預(yù)算執(zhí)行（經(jīng)費(fèi)使用）情況，驗(yàn)收提供項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算書、經(jīng)費(fèi)支出臺(tái)賬、經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目明細(xì)賬。新制度規(guī)定可提供財(cái)務(wù)和預(yù)算核算明細(xì)賬簿，由于會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的差異，兩種會(huì)計(jì)在不同時(shí)點(diǎn)的賬簿信息存在差異，需區(qū)分檢查和驗(yàn)收并提供不同的會(huì)計(jì)賬簿。

（一）檢查

檢查一般按年度或中期進(jìn)行，主要核查項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)展、資金預(yù)算執(zhí)行情況、存在的問題等。資金預(yù)算執(zhí)行情況重點(diǎn)核實(shí)立項(xiàng)資金到位和使用情況，核查相關(guān)部門是否按預(yù)算按時(shí)足額撥付資金，銀行是否收到相應(yīng)資金，是典型的“收付實(shí)現(xiàn)制”確認(rèn)收入案例；經(jīng)費(fèi)使用情況核查外撥經(jīng)費(fèi)的時(shí)間、金額以及費(fèi)用報(bào)銷情況，建議提供預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿，更能全面、真實(shí)地反映出項(xiàng)目資金預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）驗(yàn)收

項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)，研發(fā)活動(dòng)已結(jié)束，相應(yīng)費(fèi)用報(bào)銷已完成，此時(shí)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿信息一致、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余金額相等，兩種會(huì)計(jì)賬簿都能滿足驗(yàn)收的需求，但從“費(fèi)用”的概念及含意來看，提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿更能完整反映出項(xiàng)目研發(fā)成本、資產(chǎn)類成果形成原始價(jià)值，建議提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿的基礎(chǔ)上，編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出臺(tái)賬、經(jīng)費(fèi)決算書，決算書中分經(jīng)濟(jì)科目對照預(yù)算詳細(xì)說明執(zhí)行情況，及預(yù)算執(zhí)行比率、變動(dòng)因素等。

新制度在實(shí)施中還存在一些爭議或困惑，對此財(cái)政部先后出臺(tái)了四個(gè)解釋，但如何結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)管理系列政策和文件等上位法規(guī)，仍需要會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界進(jìn)一步探討研究。本文提出的問題、解決思路及辦法，供同行商榷和探討。