許漢友,謝曉俊,李瀟琦

(南京審計(jì)大學(xué) a.社會審計(jì)學(xué)院；b.會計(jì)學(xué)院,江蘇 南京 211815)

一、引言

“治國之道，富民為始”。近代以來，盡力擺脫絕對貧困、早日實(shí)現(xiàn)國家富強(qiáng)成為中國人民不斷追求的夢想。共同富裕作為當(dāng)今社會發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅是社會主義的本質(zhì)追求，也是全國人民的期望所在，它體現(xiàn)著中國共產(chǎn)黨的根本宗旨——全心全意為人民服務(wù)。改革開放以來，中國共產(chǎn)黨不斷地總結(jié)歷史發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，一步步建立起社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，持續(xù)解放和發(fā)展生產(chǎn)力，致力于解決絕對貧困問題。黨和人民在經(jīng)濟(jì)增長取得不俗成績的同時，也打贏了脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)，奪取了全面建成小康社會的決定性勝利，這些都為促進(jìn)共同富裕打下了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

應(yīng)當(dāng)看到，實(shí)現(xiàn)共同富裕還有很長的一段路要走，特別是共同富裕實(shí)踐道路上的審計(jì)工作仍面臨著一系列的難題。目前，國家審計(jì)機(jī)關(guān)積極踐行以人民為中心的發(fā)展思想，積極參與到共同富裕的建設(shè)之中，把促進(jìn)共同富裕示范區(qū)建設(shè)作為審計(jì)服務(wù)大局、服務(wù)民生的重要體現(xiàn)，找準(zhǔn)審計(jì)工作切入點(diǎn)，建立健全審計(jì)目標(biāo)體系，以此更好地促進(jìn)共同富裕的探索與建設(shè)。除此之外，國家還進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)工作、政策和評價(jià)體系不斷完善，特別是積極開展研究型審計(jì)，這一舉措直接在理論研究與實(shí)踐上為共同富裕示范區(qū)建設(shè)提供了有力的理論保證。研究型審計(jì)自2009年由南京特派辦正式提出以來，經(jīng)過不斷探索推廣，部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)在社?；稹⑧l(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)藥改革、地方政府性債務(wù)、鄉(xiāng)村振興研究以及領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等領(lǐng)域涉足研究型審計(jì)并取得顯著成效。2021年1月15日，《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》(審政研發(fā)〔2021〕6號)文件提出，各級機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)研究型審計(jì)，助推全面共同富裕的探索與建設(shè)。

在新的歷史起點(diǎn)上，面對社會主要矛盾變化和改革發(fā)展的一系列新問題、新挑戰(zhàn)，共同富裕是更高水平的全面小康在現(xiàn)代化強(qiáng)國中的“升級轉(zhuǎn)換”和“接力賡續(xù)”。在黨的十九大引領(lǐng)共同富裕的時代進(jìn)路后，“人民生活更加美好，人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”被黨的十九屆五中全會鄭重提出，這也被當(dāng)作是2035年基本實(shí)現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化遠(yuǎn)景目標(biāo)的重要內(nèi)容，并列為“十四五”時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主要目標(biāo)。黨的十九屆六中全會則強(qiáng)調(diào)，“共同富裕沒有捷徑，不是變戲法，必須靠14億多中國人民艱苦奮斗來實(shí)現(xiàn)?！币虼?，準(zhǔn)確把握現(xiàn)階段實(shí)現(xiàn)共同富裕所面臨的現(xiàn)實(shí)困境及路徑選擇，在共同富裕實(shí)踐中引入研究型審計(jì)，對于盡早實(shí)現(xiàn)中國人民共同富裕的遠(yuǎn)大目標(biāo)具有重大意義。

本文在梳理共同富裕內(nèi)涵與實(shí)現(xiàn)路徑以及研究型審計(jì)含義與作用的基礎(chǔ)上，探討共同富裕實(shí)踐過程中亟待解決的問題，并據(jù)此引入研究型審計(jì)，以期助力共同富裕的扎實(shí)推進(jìn)。本文的可能貢獻(xiàn)主要在于：在共同富裕實(shí)踐中引入研究型審計(jì)，為共同富裕的研究提供了全新的視角，也為國家審計(jì)助力實(shí)現(xiàn)共同富裕提供了新的探索思路。

二、文獻(xiàn)回顧與理論分析

(一)共同富裕：內(nèi)涵與實(shí)現(xiàn)路徑

自毛主席率先提出共同富裕的理念以來，其內(nèi)涵隨著中國的發(fā)展而不斷革新與豐富。在如今的共同富裕初步實(shí)現(xiàn)階段，“共富共享”的特征越來越明晰，“扎實(shí)推進(jìn)共同富?！背蔀槿娼ㄔO(shè)社會主義現(xiàn)代化新征程之際做出的重大戰(zhàn)略延展和莊嚴(yán)承諾，致力于推動社會主義向更高階段邁進(jìn)。中國共產(chǎn)黨追求的共同富裕，是全體人民的富裕，是人民的物質(zhì)與精神生活都富裕，它不是少數(shù)人的富裕，也不是整齊劃一的平均主義。共同富裕在理論上的含義可以被劃分為三個層次：第一層次主要強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)力，它要求國家的實(shí)際生產(chǎn)力能夠達(dá)到富裕的水平；第二層次主要強(qiáng)調(diào)“共同”，它需要反映全體社會成員對財(cái)富的共享程度；第三層次強(qiáng)調(diào)“人”，它重視人民群眾在基于前兩個層次的實(shí)現(xiàn)上所要達(dá)到的最高理想狀態(tài)。從理論三個層次的遞進(jìn)上可以發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)共同富裕必然是一個集過程與結(jié)果于一體的階梯式遞進(jìn)、螺旋式上升的動態(tài)過程，它將會是社會穩(wěn)定走向“善治”、具有漸進(jìn)性質(zhì)的長期過程。

三次分配是促進(jìn)共同富裕的重要手段，包括以市場主導(dǎo)的初次分配、以政府主導(dǎo)的再分配和以人民自身主導(dǎo)的三次分配。當(dāng)下，構(gòu)建“初次分配、再分配、三次分配”配套協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)性制度是發(fā)展所趨。第一次分配主要是利用市場“無形的手”來實(shí)現(xiàn)收入分配。市場競爭的財(cái)富創(chuàng)造、技術(shù)的進(jìn)步以及由市場機(jī)制驅(qū)動的第一次分配組合作用于社會，重新塑造了人民群眾生活的基本狀況，并使所有人都能夠擁有參與、競爭并實(shí)現(xiàn)階層垂直流動以及跨越的機(jī)會。第二次分配主要通過政府這一“有形的手”來調(diào)節(jié)收入分配。雖然市場中的自由競爭以及其主導(dǎo)的第一次分配是共同富裕的強(qiáng)力推手，但市場并非萬能的。政府在促進(jìn)共同富裕的過程中必須作為第二大主角，扮演著必不可少的“再分配者”的角色。第二次分配的基本方式包括稅收、基本公共服務(wù)、轉(zhuǎn)移支付等，這些方式不僅可以讓人民群眾都能夠通過自身努力實(shí)現(xiàn)收入增長，而且能夠有效利用調(diào)節(jié)和補(bǔ)償機(jī)制，使經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的福祉惠及全員。第三次分配主要依靠個人的自愿捐贈，它是指個人在良好習(xí)慣或道德的影響下，自愿地將收入的一部分捐贈出去。第三次分配主要取決于個人的社會道德、公眾文化與生活習(xí)慣等。中華民族自古以來就有“濟(jì)困扶貧”的傳統(tǒng)美德，而當(dāng)今社會作為一個共同體也往往需要人民發(fā)揚(yáng)“先富幫后富”的精神。對此，國家的態(tài)度一直都是貫徹自愿原則，十九屆六中全會也明確指出分配不能“殺富濟(jì)貧”、不能逼捐，要支持有能力的民眾參與公益慈善事業(yè)。

(二)研究型審計(jì)：含義與作用

目前，學(xué)界對研究型審計(jì)沒有統(tǒng)一的概念，但不同學(xué)者對研究型審計(jì)的認(rèn)知相近。金顯威等人認(rèn)為，研究型審計(jì)是把對政策、體制、制度、機(jī)制的研究作為審計(jì)的前置準(zhǔn)備，將以往只注重揭露問題、簡單提出建議的慣性思維進(jìn)行革新，把研究貫穿審計(jì)實(shí)施全過程，深度研究審計(jì)工作，致力于推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。研究型審計(jì)在不斷研究的過程中發(fā)展完善其理論內(nèi)涵，同時該理論為國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)營服務(wù)的職能也在一步步增強(qiáng)。在南京特派辦首次提出“審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)課題相結(jié)合，實(shí)戰(zhàn)項(xiàng)目作課題調(diào)研”后，研究型審計(jì)就被運(yùn)用于國家審計(jì)中以解決體制機(jī)制方面的問題。研究型審計(jì)需要從實(shí)際出發(fā)，使用信息收集、資料分析、歸因等方法，深入分析國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中存在的體制性障礙、機(jī)制性扭曲、制度性缺陷以及被審計(jì)單位的管理漏洞。理論研究中不少學(xué)者也在反復(fù)強(qiáng)調(diào)研究型審計(jì)開展的政策性、區(qū)域性和行業(yè)性，指出研究型審計(jì)的研究高度是站在人民普遍關(guān)注的難點(diǎn)和熱點(diǎn)上的。在研究型審計(jì)理論內(nèi)涵完善的過程中，研究型審計(jì)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的參謀地位和免疫功能基本被確立。

在研究型審計(jì)被提出前，國家審計(jì)正逐步轉(zhuǎn)型，審計(jì)方法也由查錯糾弊為主發(fā)展到對宏觀政策與制度層面的問題進(jìn)行分析，審計(jì)領(lǐng)域亟需對特定的、專業(yè)性強(qiáng)的領(lǐng)域做出專業(yè)而恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)，但是社會上“重實(shí)戰(zhàn)操作、輕研究分析”的現(xiàn)象依然突出。因此，研究型審計(jì)正是應(yīng)對國家審計(jì)轉(zhuǎn)型困境的一把“利器”，更是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然要求——既可以順應(yīng)審計(jì)的轉(zhuǎn)型，更準(zhǔn)確地定位國家審計(jì)在國家治理中的角色和職能，又可以有效提升審計(jì)工作的前瞻性、建設(shè)性、針對性和有效性，從而更好地履行國家審計(jì)服務(wù)國家治理的職責(zé)。研究型審計(jì)被提出后，各大審計(jì)局積極開展實(shí)踐工作，成果涉及地方政府投融資項(xiàng)目、鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)藥改革項(xiàng)目、鄉(xiāng)村振興審計(jì)項(xiàng)目等多個領(lǐng)域。實(shí)踐過程中，研究方法論也在不斷完善。部分學(xué)者將研究型審計(jì)的方法概括為三種，分別為系統(tǒng)整體研究、縱向歷史研究、橫向比較研究。三種審計(jì)方法圍繞中心工作，結(jié)合審計(jì)任務(wù)，多舉措開展審計(jì)研究。

從理論與實(shí)踐意義來看，研究型審計(jì)更加注重一般規(guī)律的總結(jié)和事物本質(zhì)的揭示。一方面，研究型審計(jì)從單個審計(jì)項(xiàng)目出發(fā)，結(jié)合個案的內(nèi)容、審計(jì)程序和審計(jì)方法，提煉概括所有審計(jì)項(xiàng)目的共性，并進(jìn)一步總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)方法等。而對于接觸一個新的領(lǐng)域或者承接新的審計(jì)業(yè)務(wù)、重大審計(jì)項(xiàng)目時，也要力求通過個案推廣至一般情形，凝練核心規(guī)律。另一方面，研究型審計(jì)與審計(jì)工作最大的不同之處在于后者僅需給出個案結(jié)論，而前者則需找出每一個案背后的根本性問題，揭示事物最本質(zhì)的規(guī)律。研究型審計(jì)要根據(jù)項(xiàng)目背景、預(yù)期的項(xiàng)目價(jià)值以及業(yè)務(wù)類型綜合判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)、難點(diǎn)，進(jìn)而找準(zhǔn)審計(jì)的著力點(diǎn)，通過深入分析問題，達(dá)到揭示問題本質(zhì)之用。

三、共同富裕政策的現(xiàn)實(shí)困境

共同富裕政策的提出至今已經(jīng)幾十年，作為中國在改革開放之初所做出的一項(xiàng)重大區(qū)域戰(zhàn)略安排，共同富裕已經(jīng)完成了其在第一階段的重要任務(wù)，即讓一部分地區(qū)、一部分人率先富起來。但共同富裕的“共同”二字旨在表明這不是一個人和一部分人的富裕，而是全體人民的富裕。這是人民群眾的共同期盼，是中華文化發(fā)展至今所形成的獨(dú)特的集體思想，也是社會主義發(fā)展的必然追求。就共同富裕實(shí)踐的現(xiàn)狀來看，仍然存在一系列的問題使得該目標(biāo)在現(xiàn)階段難以完全實(shí)現(xiàn)。

(一)難以把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性

從國家層面來看，共同富裕的實(shí)現(xiàn)需要與其配套的生產(chǎn)力。只有在生產(chǎn)力有較大發(fā)展的條件下，總產(chǎn)值和人均生產(chǎn)總值才有可能得到較大提升。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是實(shí)現(xiàn)共同富裕的根本前提?，F(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)涵也處于不斷完善、不斷豐富的動態(tài)變化過程中。審計(jì)作為推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量，在助力實(shí)現(xiàn)共同富裕這一宏大目標(biāo)的過程中，首先需要抓住目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的“牛鼻子”——經(jīng)濟(jì)發(fā)展這一根本前提。圍繞這一根本前提開展各項(xiàng)審計(jì)工作，才能使得審計(jì)在正確的戰(zhàn)略方向上服務(wù)于共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，目前國家審計(jì)工作由于缺乏必要的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，難以從全局和整體出發(fā)去分析判斷經(jīng)濟(jì)社會的問題和風(fēng)險(xiǎn)。此外，國家審計(jì)準(zhǔn)則的變革周期較長、審計(jì)資源緊缺也使得相應(yīng)的審計(jì)工作難以對如何更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)行研究，并且難以依據(jù)研究的成果進(jìn)行審計(jì)工作方式、審計(jì)人員調(diào)配以及審計(jì)戰(zhàn)略方向上的及時轉(zhuǎn)變。因此，國家審計(jì)在現(xiàn)階段推進(jìn)共同富裕目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中難以發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)檢查”的作用。

(二)難以保證資金分配的有效性

從地區(qū)層面來看，共同富裕的實(shí)現(xiàn)需要認(rèn)識到事物的不平衡發(fā)展是普遍規(guī)律。歷史遺留的不同和各地區(qū)資源分布的不均勻使得同步富裕和平均主義思想都是不現(xiàn)實(shí)的。尤其是在二次分配下財(cái)政資金的分配過程和三次分配下捐贈資金的分配過程中，有的地區(qū)生態(tài)系統(tǒng)良好，適合發(fā)展旅游業(yè)，而有的地區(qū)勞動力密集，適合發(fā)展制造業(yè)。因此，資金的分配必須要結(jié)合地區(qū)特征，結(jié)合國家政策統(tǒng)籌進(jìn)行，而非平均、籠統(tǒng)地進(jìn)行分配，因地制宜才能達(dá)到真正意義上的平衡，從而推進(jìn)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。然而，目前的國家審計(jì)工作重點(diǎn)在“事后審計(jì)”，對事前各部門編制資金績效目標(biāo)的環(huán)節(jié)不夠重視，難以在事前對地區(qū)特征、國家政策進(jìn)行深入研究以對財(cái)政部門資金的分配提出合理的建議。此外，三次分配作為前兩次分配的補(bǔ)充手段，是實(shí)現(xiàn)共同富裕的重要途徑。在三次分配中，社會成員通過捐贈的手段自愿地參與社會財(cái)富的流動，而捐贈者對收入分配的經(jīng)驗(yàn)不足可能會導(dǎo)致捐贈資金陷入資源配置的困境。就我國審計(jì)工作的現(xiàn)狀來看，有關(guān)三次分配的審計(jì)理論尚未形成比較完整的體系，故而也很難指導(dǎo)具體的審計(jì)實(shí)踐。如何保證捐贈資金分配的有效性，是目前共同富裕實(shí)踐過程中的一大難題。

(三)難以規(guī)范收入來源的合理性

從個人層面來看，實(shí)現(xiàn)共同富裕意味著提高個體收入，但是這部分收入必須是通過誠實(shí)勞動和合法經(jīng)營得來的，不能與國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策相抵觸，否則就難以起到積極的示范作用，無法實(shí)現(xiàn)“先富”帶動“后富”，最終達(dá)到共同富裕的目標(biāo)。因此，在二次分配或三次分配后，部分群體會得到資金幫扶，如何使用這部分資金產(chǎn)生并提高現(xiàn)有的收入將會影響共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，幫扶對象將獲得的初始資金用于肆意開采資源，以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)來增加收入，這不僅損害了社會福利，還背離了共同富裕的初衷。此時就需要審計(jì)對項(xiàng)目資金的實(shí)施過程進(jìn)行實(shí)時追蹤，投入充足的審計(jì)資源并加大監(jiān)督力度，以確保幫扶對象合理使用資金并獲取收入。但是，我國當(dāng)前的財(cái)政資金績效審計(jì)存在明顯的滯后性，資金項(xiàng)目的跟蹤整改不足。此外，當(dāng)前審計(jì)工作對項(xiàng)目資金使用的評價(jià)指標(biāo)有效性不足，缺乏針對不同性質(zhì)、不同內(nèi)容項(xiàng)目構(gòu)建的個性化指標(biāo)，缺乏對國家最新政策、文件的及時性解讀，進(jìn)而難以對資金項(xiàng)目的具體執(zhí)行情況進(jìn)行合理的判斷，使得在共同富裕實(shí)踐過程中存在一些難以規(guī)范的幫扶對象收入來源不合理等問題。

四、共同富裕實(shí)踐過程引入研究型審計(jì)的必要性

在致力于把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局的新時期，共同富裕被擺在了我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)更重要的位置上，較之傳統(tǒng)的國家審計(jì)，研究型審計(jì)的引入對于當(dāng)前階段實(shí)現(xiàn)共同富裕的作用更加凸顯。本文認(rèn)為，研究型審計(jì)將充分發(fā)揮“研究”之動力，助力解決共同富裕政策的現(xiàn)實(shí)困境，服務(wù)于共同富裕宏大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，適應(yīng)共同富裕豐富內(nèi)涵的變化以及致力于共同富裕實(shí)現(xiàn)方式的完善。

(一)研究型審計(jì)助力把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重心

共同富裕的內(nèi)涵包括實(shí)現(xiàn)公共資源向基層延伸、向農(nóng)村覆蓋、向邊遠(yuǎn)地區(qū)和生活困難群眾傾斜，涉及國家發(fā)展的各類關(guān)鍵政策或方針，范圍寬廣，意義重大，影響深遠(yuǎn)，故需要系統(tǒng)性地進(jìn)行研究。國家審計(jì)涉及國民經(jīng)濟(jì)的各個方面，作為國家審計(jì)一部分的研究型審計(jì)，其特殊之處在于以審計(jì)工作為出發(fā)點(diǎn)和根本落腳點(diǎn)，在執(zhí)行工作的始終都持續(xù)不斷地對被審計(jì)對象、黨中央重大決策部署和宏觀政策、經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行規(guī)律、相關(guān)領(lǐng)域改革發(fā)展情況進(jìn)行研究。此外，研究型審計(jì)強(qiáng)調(diào)針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的突出問題所提出的解決方案不能浮于表面，要深入分析其特點(diǎn)，找出規(guī)律，把握趨勢，并對其中涉及的體制機(jī)制問題提出建設(shè)性意見。研究型審計(jì)“邊審計(jì)邊研究”的工作特性，能夠有效地協(xié)調(diào)國家審計(jì)準(zhǔn)則變革周期長、審計(jì)資源緊缺與快速變化的新形勢之間的矛盾，有助于及時調(diào)配審計(jì)資源以及調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略方向，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新重心，充分發(fā)揮審計(jì)工作的“經(jīng)濟(jì)檢查”職能。

(二)研究型審計(jì)助力共同富裕資金有效分配

研究型審計(jì)要求依據(jù)世界經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問題、國計(jì)民生的重點(diǎn)難點(diǎn)問題以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患問題建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目庫，而共同富裕作為黨和國家在實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興征程中的必要環(huán)節(jié)，其重要性不言而喻。在共同富裕不斷深化的過程中，必定會出臺新政策、新制度，也會有新問題、新挑戰(zhàn)的出現(xiàn)需要解決。將研究型審計(jì)應(yīng)用于共同富裕資金分配審計(jì)中，可以從資金分配的不同主體出發(fā)，在實(shí)施研究型審計(jì)后形成一套完善的、可借鑒的指導(dǎo)方案。從地區(qū)層面來看，研究型審計(jì)可協(xié)助不同地區(qū)的財(cái)政部門事先編制其資金績效目標(biāo)，它將審計(jì)工作的重點(diǎn)由“事后”向“事前”轉(zhuǎn)移，同時依據(jù)資金績效規(guī)劃對財(cái)政部門的資金分配提出合理的建議。對資金分配的個人來說，由于缺少規(guī)范、系統(tǒng)的參考，缺乏經(jīng)驗(yàn)的個人難以合理優(yōu)化配置資金，而研究型審計(jì)的工作成果凝聚的是最寶貴的經(jīng)驗(yàn)，它將審計(jì)工作的過程和結(jié)果轉(zhuǎn)換為可供他人學(xué)習(xí)和借鑒的材料，即使是缺乏資金分配經(jīng)驗(yàn)的個人或組織也能在研究型審計(jì)報(bào)告的指導(dǎo)下執(zhí)行具體實(shí)踐，提升資金分配的有效性。

(三)研究型審計(jì)監(jiān)督收入來源的合理性

將研究型審計(jì)嵌入財(cái)政資金項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，讓審計(jì)人員將研究的思維、視角和方法運(yùn)用到審計(jì)全過程，在審計(jì)工作中樹立起關(guān)聯(lián)審計(jì)的概念，將存在隱藏內(nèi)在聯(lián)系的信息關(guān)聯(lián)起來分析，便于揭示微觀層面的問題和一些潛在的隱患。共同富裕作為我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容之一，不能僅關(guān)注資金如何分配，還需要關(guān)注已分配的資金是否得到了充分使用，資金是否被落實(shí)到促進(jìn)實(shí)現(xiàn)共同富裕的事業(yè)中。因此，有關(guān)部門需要對某個資金分配工作建立研究型審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)工作正式展開之前即收集被審計(jì)對象的相關(guān)背景，完善審計(jì)對象資料庫，定期收集整理資金往來信息，對所分配資金流動的全過程進(jìn)行實(shí)時追蹤，分析資金的使用是否符合國家政策，是否有利于共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，做到揭示問題與規(guī)范管理并行。研究型審計(jì)可以剖析資金使用不合理的原因，對問題產(chǎn)生的機(jī)理及其影響進(jìn)行深入的分析，在“治已病”的基礎(chǔ)上更要做到“防未病”，推進(jìn)共同富裕資金跟蹤審計(jì)改革。

五、研究型審計(jì)助力共同富裕的政策建議

本文針對研究型審計(jì)如何發(fā)揮其功效，助力共同富裕的實(shí)現(xiàn)提出如下五點(diǎn)政策建議：

(一)緊扣發(fā)展大局，主動探索審計(jì)創(chuàng)新

作為審計(jì)主體，審計(jì)署、各地方派出機(jī)構(gòu)首先要提高思想認(rèn)識，明確研究型審計(jì)是共同富裕建設(shè)之所需，更是提升共同富裕實(shí)踐質(zhì)量之所需。共同富裕是新時期社會主義發(fā)展的核心目標(biāo)，各地方派出機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)緊扣發(fā)展大局，密切關(guān)注新時期我國社會、經(jīng)濟(jì)時勢的變動，深度聚焦經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心、共同富裕資金流向和收入來源的判別以及民生難點(diǎn)和改革堵點(diǎn)，切實(shí)做到應(yīng)審盡審、應(yīng)披露盡披露。在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)積極主動探索創(chuàng)新，結(jié)合審計(jì)發(fā)展面臨的新要求、新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)，創(chuàng)新審計(jì)范式，在共同富裕實(shí)踐的過程中引入、實(shí)行并發(fā)展共同富裕研究型審計(jì)，推行“研究+審計(jì)”的模式。如前文所述，實(shí)現(xiàn)共同富裕是一項(xiàng)長期而艱巨的工作，需要全國人民共同為之奮斗、為之建言獻(xiàn)策，共同富裕實(shí)踐同樣無范式可依、無理論可循。在具體的共同富裕實(shí)踐工作中穿插學(xué)科研究并創(chuàng)新研究范式，將有助于推動共同富裕和國家審計(jì)的前進(jìn)，因此，提高思想認(rèn)識、主動探索創(chuàng)新是必然需要邁出的第一步。各機(jī)關(guān)可加強(qiáng)對審計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度，充分宣傳將研究型審計(jì)引入共同富裕的必要性與重要性。

(二)設(shè)立審計(jì)重點(diǎn)課題，合理安排審計(jì)計(jì)劃

研究型審計(jì)注重研究成果的獲取與轉(zhuǎn)換，因此，在開展研究型審計(jì)前，需要選好研究課題。審計(jì)署應(yīng)當(dāng)做好工作總領(lǐng)，緊扣黨政工作中心、改革發(fā)展大局，從宏觀上把握共同富裕實(shí)踐過程中需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，擬定總選題提綱并公示給各地派出機(jī)構(gòu)。各派出機(jī)構(gòu)根據(jù)總選題提綱，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，選定具體的研究課題，緊緊圍繞共同富裕實(shí)踐中迫切需要解決的重大問題開展研究，如各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求、相關(guān)政策中的資金劃撥與流向追蹤、個人捐助的資金走向追蹤、稅收等財(cái)政收入的使用情況跟蹤以及社會保障體系完善等重點(diǎn)內(nèi)容，突出研究的實(shí)踐性、前瞻性和必要性。在實(shí)際審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)提前做好審計(jì)計(jì)劃，其中包括工作和研究目標(biāo)、過程和時間安排的權(quán)衡。對于“研究”的部分，可仿照審計(jì)實(shí)務(wù)工作，設(shè)立“研究程序”，即課題立項(xiàng)、課題執(zhí)行、成果產(chǎn)出和成果驗(yàn)收等，分別安排相關(guān)工作項(xiàng)目。這樣，一方面在時間、順序的安排上能夠與審計(jì)實(shí)務(wù)工作接軌，另一方面也便于審計(jì)研究工作的執(zhí)行與考核。在課題執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)采取多樣化的手段，如文獻(xiàn)閱讀、專家訪談、問卷調(diào)研等，多角度、多方式地獲得數(shù)據(jù)資料，從而豐富理論成果的產(chǎn)出。

(三)大力培養(yǎng)研究型審計(jì)人才，設(shè)置獎勵機(jī)制

開展研究型審計(jì)，“研究”為要，人才為先。一方面，各地方派出機(jī)構(gòu)務(wù)必要加大對審計(jì)理論研究人才的培養(yǎng)力度，大力培養(yǎng)具備共同富裕建設(shè)探索經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)理論研究骨干人才，引導(dǎo)并鼓勵他們潛心鉆研，多出高質(zhì)量、有力度、有分量的研究成果。具體而言，可定期開設(shè)研究型審計(jì)骨干培養(yǎng)班、審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)班等，對積極參與學(xué)習(xí)的公務(wù)員予以表彰。同時，審計(jì)署可以通過積極設(shè)立共同富裕建設(shè)中的合作課題、合作審計(jì)項(xiàng)目等，加強(qiáng)與高等院校、科研機(jī)構(gòu)等的交流合作，拓寬培養(yǎng)渠道，帶動整體理論研究工作的效率提升。另一方面，設(shè)置并完善針對科研成果產(chǎn)出的獎勵機(jī)制。各派出機(jī)構(gòu)可將審計(jì)理論研究成果與相關(guān)部門年度業(yè)績考核掛鉤，制定理論研究成果考核機(jī)制，督促審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)審計(jì)過程中加強(qiáng)審計(jì)理論研究。此外，還可對審計(jì)人員研究成果進(jìn)行綜合評審，選出優(yōu)秀課題、論文等并給予額外獎勵，以此促使審計(jì)人員關(guān)注實(shí)現(xiàn)共同富裕的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金和重大項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，并從制度層面分析原因、提出建議，在推進(jìn)積極財(cái)政政策落實(shí)、維護(hù)資金安全、提高財(cái)政資金績效等方面持續(xù)發(fā)力。

(四)利用信息技術(shù)，推進(jìn)科技強(qiáng)審

在“大智移云物”時代，推動國家審計(jì)的數(shù)字化建設(shè)，加快國家審計(jì)信息化建設(shè)步伐，對提升共同富裕政策的實(shí)施質(zhì)量與效率、促進(jìn)共同富裕與高質(zhì)量發(fā)展具有重大意義。目前，各類政府網(wǎng)站已積極推廣電子政務(wù)系統(tǒng)，這為數(shù)字化審計(jì)平臺的建立提供了良好的契機(jī)。共同富裕建設(shè)涉及民生的各個方面，如若能利用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)平臺與電子政務(wù)系統(tǒng)的對接，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)歸類、數(shù)據(jù)分析等自動數(shù)據(jù)處理，則將有效提升研究型審計(jì)的科研效率。對于審計(jì)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變機(jī)關(guān)建設(shè)思路，在審計(jì)理念、審計(jì)實(shí)務(wù)及審計(jì)方法上運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，推動形成高質(zhì)量的審計(jì)監(jiān)督體系。同時，數(shù)字化審計(jì)平臺的建設(shè)本身又是一項(xiàng)重要的研究課題，將之融入共同富裕研究型審計(jì)的大課題研究之中，不僅能激發(fā)審計(jì)研究人員的研究靈感，還能推動課題組得到更適合當(dāng)下及未來深入發(fā)展的研究結(jié)論，在促進(jìn)共同富裕事業(yè)發(fā)展的同時也實(shí)現(xiàn)了科技強(qiáng)審。

(五)支持審計(jì)成果共享，推廣典型案例

執(zhí)行研究型審計(jì)工作的大部分機(jī)構(gòu)為地方派出機(jī)構(gòu)，它們一般能夠結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際發(fā)展情況得到針對性較強(qiáng)的研究成果。事實(shí)上，許多地方實(shí)際情況相近，對于共同富裕建設(shè)相關(guān)的監(jiān)督與指導(dǎo)工作在模式上具備一定的可復(fù)制性。因此，為更好地分配研究力量、開展審計(jì)工作，對各地研究型審計(jì)成果實(shí)施共享就顯得尤為必要。審計(jì)署可建設(shè)成果共享庫，對于先執(zhí)行研究型審計(jì)的地區(qū)，盡早上傳研究成果；對于后開展研究型審計(jì)的地區(qū)，可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，借鑒基本情況相同的其他地方派出機(jī)構(gòu)所得出的研究成果，提高研究效率。此外，建立案例庫也會很好地支持成果共享。審計(jì)署應(yīng)當(dāng)從各派出機(jī)構(gòu)的研究成果中挑選典型案例，對典型案例進(jìn)行進(jìn)一步分析，得出普適性結(jié)論并加以推廣，讓地方派出機(jī)構(gòu)先行學(xué)習(xí)與借鑒，打通共同富裕實(shí)踐環(huán)節(jié)的各個脈絡(luò)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，為共同富裕提供“經(jīng)濟(jì)體檢”，從而保證遠(yuǎn)大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

六、結(jié)語

共同富裕，審計(jì)護(hù)航。在新的歷史起點(diǎn)上，面對新的要求、新的機(jī)遇和新的挑戰(zhàn)，一方面要緊緊圍繞共同富裕的政策方針，守住小康底線、增進(jìn)民生福祉，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，構(gòu)建體現(xiàn)效率、促進(jìn)公平的收入分配體系以及讓企業(yè)“辦好自己的事”，探索最終實(shí)現(xiàn)人類社會共同富裕的道路；另一方面要推陳出新，將研究型審計(jì)引入共同富裕的具體實(shí)踐中，將更為宏觀性、更為全局性、更為建設(shè)性的審計(jì)研究體系融入具體的審計(jì)工作中，推動共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)下，共同富裕建設(shè)之路尚存艱難之處，而研究型審計(jì)是“破局”之利器，這必然需要審計(jì)署、各地方派出機(jī)構(gòu)積極探索，創(chuàng)新理念、方法和成果，充分發(fā)揮“謀士”作用，從制度層面解決共同富裕具體實(shí)踐過程中面臨的本質(zhì)問題，為共同富裕之路保駕護(hù)航，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕、構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的遠(yuǎn)大目標(biāo)。