晏維龍，李 曼

(1.南京審計大學；2.南京審計大學 政府審計學院，江蘇 南京 211815)

審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在我國國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中發(fā)揮了重要作用。隨著中央審計委員會的成立，我國審計事業(yè)步入大發(fā)展的歷史時期，習近平總書記和黨中央著眼黨和國家事業(yè)全局，對審計發(fā)揮更大作用也寄予了殷切期望，提出了更高要求。為了進一步提升審計工作的層次和水平，審計署黨組提出聚焦主責主業(yè)開展研究型審計的發(fā)展思路和工作部署，要求把研究工作作為頭等大事來抓，作為謀事之基、成事之道，研究型審計也成為《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》的重要內容之一。

審計人才是宏觀審計制度的實踐者和微觀審計活動的執(zhí)行者，如何培養(yǎng)研究型審計人才成為審計教育面臨的重要問題之一。本文基于研究型審計的基本理念和思路，遵從人才教育的基本規(guī)律，基于審計業(yè)務人員、審計管理者兩類審計人才分析研究型審計人才的個體效應，從崗位前、崗位中兩個階段分析研究型審計人才的教育效應，從國家政策、審計實務單位和審計教育機構等三個層面提出相關建議。

一、文獻綜述

(一)研究型審計

2009年，審計署南京特派辦正式提出了研究型審計的理念，認為應該把審計項目當成課題進行調研、分析和求證,鼓勵審計人員鉆研體制、機制和政策等方面的問題,形成層次更高、影響更大的審計調研成果,進而提出更有深度、更加科學合理的審計建議。之后，研究型審計在社?；饘徲?、地方政府性債務審計、領導干部自然資源資產離任審計中得到了一定應用。但此后的十余年，研究型審計并未在理論與實務中得到重視。直到2021年1月，侯凱審計長在全國審計工作會議中強調“要把研究工作作為審計的謀事之基、成事之道”，研究型審計再次得到關注和重視。《審計署關于印發(fā)全國審計機關2021年度工作要點的通知》和《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中均提出，要積極推進研究型審計，并進一步指出,應系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國務院重大經濟決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標等根本性、方向性問題，不斷提升審計工作的政治性和前瞻性；轉變審計思路，既要善于發(fā)現(xiàn)問題，又要注重解決問題，發(fā)揮審計的建設性作用；根據(jù)審計實踐需要，強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創(chuàng)新。審計署各特派辦和地方審計機關開始積極探索如何開展研究型審計。理論界也做出了響應，晏維龍認為，研究型審計是新時代對審計能力提出的新要求，是“以自身建設立信”的必然要求，是高質量發(fā)展和國家治理現(xiàn)代化的客觀需要，研究型審計是從個別經驗提煉為一般規(guī)律，是從現(xiàn)象說明深入到本質揭示，是從孤立認知上升為系統(tǒng)把握，是從靜止守成轉換為發(fā)展應變，是從工具理性升華為價值理性。許芷浩指出，從廣義上講(就整個審計工作而言)，研究型審計是在審計工作中更加注重調查、分析、研究，探求審計事項的真相、性質、發(fā)展規(guī)律等;從狹義上講(就具體審計項目而言)，研究型審計是在完成審計項目特別是重大審計項目任務過程中嵌入專題理論研究，把促進體制機制制度的健全完善作為重要內容和目標的審計工作模式。

(二)審計人才培養(yǎng)

關于我國審計人才培養(yǎng)的研究主要包括三個方面：一是審計人才培養(yǎng)體系的設置。時現(xiàn)、王玉芳等提出，審計學應該培養(yǎng)復合型審計人才，并需要從人才培養(yǎng)方案中的審計人才能力結構、知識結構、培養(yǎng)目標和課程體系等方面進行重新設計。二是審計學本科課程設置思路。鄭石橋認為，要以審計通識教育為主，在此基礎上設置特色課程。審計通識以審計業(yè)務為骨架來建構，包括基礎類通識和業(yè)務類通識，特色課程是審計通識在特定領域的應用。三是大數(shù)據(jù)審計、審計創(chuàng)新等人才的培養(yǎng)。楊柔堅提出，要將大數(shù)據(jù)技術要素與審計基礎理論有機結合，構建面向未來的大數(shù)據(jù)審計課程體系；王明珠和吳安平認為，培養(yǎng)審計創(chuàng)新人才既要注重理論教學及相關學科的融合,又要重視創(chuàng)新能力、實踐能力及職業(yè)道德的培養(yǎng)。關于研究型審計人才培養(yǎng)的研究還比較少，江萍和任志成對此問題進行了探討，他們構建了多元學術觀下的多層次研究型審計人才培養(yǎng)體系：建設審計一級學科,培養(yǎng)高水平理論研究型人才；發(fā)展審計交叉學科,培養(yǎng)高水平跨界研究型人才；培養(yǎng)多學科知識儲備、跨學科研究能力的人才隊伍；促進政產學研融合,培養(yǎng)高水平應用研究型人才等。

國外關于審計人才培養(yǎng)的研究內容主要涉及課程設置和教學方法。1954年美國會計學會(AAA)對112所大學內部審計教育狀況進行調查研究發(fā)現(xiàn)，已有21所大學設置了相關課程。隨著審計實踐的繁榮和基礎理論的完善，增加了對數(shù)據(jù)抽樣、電腦審計等新審計工具的介紹，注重對審計證據(jù)特征、審計人員法律責任的闡述。美國楊百翰大學最早開設了會計/審計專業(yè)，開創(chuàng)了設置初級、高級審計課程的先河。與此同時，案例研究成為審計教育的焦點，紐約大學商學院引進了“共同教學”方法，由全職教師和會計師事務所的合伙人共同執(zhí)教。進入21世紀，針對外部環(huán)境和社會需求的變化，審計教育內容上增加了具備時代特征的相關主題，如鑒證服務、舞弊審計、計算機審計等，教學方式上融入了信息技術并增加了團隊項目、學生演示、案例分析、網絡課程等方法。

(三)文獻述評

由上述分析可以看出，從審計人才培養(yǎng)研究上來說，我國學者從學科設置、人才培養(yǎng)體系、課程設置、大數(shù)據(jù)環(huán)境等方面做了較為廣泛、深入的研究。對于研究型審計，雖然其提出時間短，相關研究剛剛開始，但其內涵和基本思路已經基本明確，且得到了理論界和實務界的一致認可?？梢灶A測，研究型審計將給審計理論界和實務界帶來重大變化，其應用也會極大地提升審計水平和層次，促進審計在黨和國家監(jiān)督體系中更好地發(fā)揮作用。相應地，研究型審計也會帶來一系列的人才和教育效應，國家政策、審計實務單位、審計教育機構等也需要根據(jù)研究型審計人才效應，及時調整思路，培養(yǎng)出適應并引領實踐發(fā)展的審計人才。

二、研究型審計人才個體效應分析

根據(jù)侯凱審計長在全國審計工作會議上的講話精神以及相關專家的論證，研究型審計就是將“研究”作為重點，“研究”的目的是為了更加精準地揭示問題，有針對性地提出規(guī)范管理、促進改革的意見和建議。要將“研究”貫穿于審計計劃、審計實施、審計報告的全過程，能夠從微觀項目到中觀行業(yè)(領域)最后到宏觀國家政策分析問題、解決問題，由點及面，從而推動整個行業(yè)(領域)和國家治理的發(fā)展，實現(xiàn)審計工作層次和水平的提升。研究型審計對審計人員素質提出了更高要求。本文認為，對于不同類型的審計人員，研究型審計將會帶來不同的人才個體效應，下面將基于審計業(yè)務人員、審計管理者兩類審計人才進行分析。

(一)審計業(yè)務人員

1.強烈的問題意識。國家實行審計監(jiān)督制度，監(jiān)督的主要任務之一就是揭示問題。審計監(jiān)督要求揭示審計對象的典型問題，探究行業(yè)(領域)的發(fā)展規(guī)律，從國家層面剖析問題產生的體制機制障礙和制度漏洞并提出建議，推動黨中央決策部署的落實落地，推動國家改革和發(fā)展的順利進行。因此，審計業(yè)務人員首先要有強烈的問題意識，將問題意識貫穿于研究型審計工作全過程。通過分析習近平總書記的重要指示批示精神、黨的報告、國家規(guī)劃等涉及黨和國家發(fā)展大局等的宏觀資料，行業(yè)(領域)的研究報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)等中觀資料，審計對象的基本情況等微觀資料，研究國家發(fā)展、行業(yè)(領域)、審計對象中存在的主要問題，選擇審計項目，制定審計計劃；通過研究工作底稿、審計證據(jù)、審計標準等相關資料，研究問題的嚴重程度，準確分析問題，透過現(xiàn)象看本質，精準定性；通過多方溝通，根據(jù)各種資料研究問題的影響范圍和深度，找到問題的本質和規(guī)律，提出合理的解決建議，達到審計監(jiān)督的目標。

2.哲學+科學的研究方法。研究型審計的重點是“研究”，研究方法是影響研究效果的主要因素。對于審計工作來說，首先要有哲學的研究方法。馬克思主義哲學方法中“事物是相互聯(lián)系、相互作用和相互制約的”，辯證法中“不能孤立、靜止、片面地看問題，要聯(lián)系、發(fā)展、全面地看問題等”，都可以為審計人員研究所用。審計人員要研究事物之間的關系，把零散的問題系統(tǒng)化，找到問題的本質和規(guī)律。如在金融審計中，要研究某個金融企業(yè)與金融行業(yè)之間的關系及其在行業(yè)中的地位和代表性，研究金融行業(yè)與其他行業(yè)之間的關系以及金融行業(yè)與國家發(fā)展之間的關系，最終剖析國家發(fā)展中的體制機制制度問題并提出建議。其次，要有科學的研究方法?？茖W方法是研究適用于本學科的一般方法，包括觀察方法、實驗方法、分類方法、假說方法、歷史和邏輯方法、歸納和演繹方法、數(shù)學方法以及系統(tǒng)論、信息論和控制論方法等。作為研究型審計人才，要掌握這些研究方法，根據(jù)審計項目、審計行業(yè)的特點選擇合適的研究方法，如：在環(huán)境審計中，需要用到實驗方法，對水污染、空氣污染情況進行實驗，研究審計對象存在的問題所產生的后果；在信息系統(tǒng)審計、系統(tǒng)內部控制審計中，需要采用模擬數(shù)據(jù)測試方法，以便更好地發(fā)現(xiàn)問題和分析問題。

3.高效的分析手段。研究型審計要求審計人員掌握大量的研究資料，進行深入分析，從而發(fā)現(xiàn)問題，并在此基礎上進一步分析問題、解決問題，因此高效的分析手段是一項重要能力。隨著審計環(huán)境、審計對象、審計主體的數(shù)字化發(fā)展趨勢，信息技術分析手段將成為必然，如計算機統(tǒng)計分析方法，精準定位被審計單位的風險，深入挖掘審計線索特征的方法。無論是對國家政治政策的研究、對審計行業(yè)(領域)運行規(guī)律的分析，還是對審計對象運營管理、財務狀況、內部控制等情況的掌握，都需要處理大量的數(shù)據(jù)。層次越高的審計機關，審計對象的規(guī)模就越大，行業(yè)(領域)的情況也越復雜，數(shù)據(jù)必然越多，風險也越大，需要審計人員具備越高的信息技術能力，能夠處理爆炸式增長的數(shù)據(jù)，依托信息技術讓“數(shù)據(jù)”說話，這將會大大提高審計效率和效果，為研究型審計提供技術基礎。當然，信息技術分析手段必須與其他分析手段相結合才能真正地為審計工作服務，如財務審計中與報表分析手段的結合運用，績效審計中與圖形邏輯方法的結合運用，社保審計、環(huán)境審計、投資審計中與孤立點分析手段的結合運用，都可以有效地提高審計效率和效果。

(三)審計管理者

研究型審計要求“研究”不僅要貫穿于審計業(yè)務工作全過程，還要貫穿于審計管理全過程，因此審計管理者要具備建立在研究基礎上的決策能力、執(zhí)行能力和控制能力。

1.建立在“研究”基礎上的決策能力。對于審計管理者來說，首先要研究“決策”的專業(yè)知識，包括科學先進的決策程序、決策的主要依據(jù)、決策的主要內容等。管理學、運籌學、信息技術的發(fā)展使得決策程序越來越科學規(guī)范，審計管理者需要學習研究并用于審計決策中。不管是審計項目的決策、重要審計事項的決策，還是審計資源的分配、審計問題的定性、審計報告中的審計決定和建議等，都需要建立在對國家政策、行業(yè)發(fā)展規(guī)律、審計對象情況和審計資源進行深入研究的基礎之上，審計管理者要具備比一般業(yè)務人員更強的政治意識和能力，對相關數(shù)據(jù)和資料的研究要進行適當篩選，突出重點，準確把握黨和政府的中心工作和發(fā)展大局，清晰研判自身審計資源，做好立項前調研和審前調查，對相關資料和數(shù)據(jù)進行分析歸納和綜合判斷，為審計決策打下深厚的客觀基礎，只有如此才能使決策服務于黨和政府，使決策引導審計工作取得好的效果和成績，提高審計監(jiān)督的精準度和時效性。

2.建立在“研究”基礎上的執(zhí)行能力。執(zhí)行就是決策的實施和落實，決策只有在執(zhí)行后才具有實際意義，它直接決定了審計效果。執(zhí)行是個復雜的活動過程，要采取許多必要的措施和行動，牽扯到許多動態(tài)因素。人、財、物、時間、信息等都是執(zhí)行中必然要涉及的基本要素。對于審計管理者來說，首先要研究“執(zhí)行”的專業(yè)知識，包括審計工作中主要執(zhí)行哪些工作，不同工作內容執(zhí)行的規(guī)律是什么，影響決策執(zhí)行的主要因素有哪些，可以采取哪些具體措施等。因此，審計管理者需要掌握審計決策執(zhí)行全過程的內容，包括審計項目計劃的執(zhí)行、審計程序性規(guī)定的執(zhí)行、審計查證內容的執(zhí)行、審計報告有關審計決定和審計整改建議的執(zhí)行等。在這個過程中，要準確掌握國家審計相關法律法規(guī)和準則的具體要求，做到依法審計。對于一個優(yōu)秀的研究型審計管理者來說，還應做到定期總結執(zhí)行效果，制定相關標準規(guī)范，使每個審計行為和每項審計作業(yè)都有明確的工藝規(guī)范和質量要求，提升審計管理水平和審計項目質量。

3.建立在“研究”基礎上的控制能力。由于各種主客觀因素的影響，審計在執(zhí)行過程中往往會偏離決策和制度規(guī)定的“航線”，是引發(fā)審計風險的“定時炸彈”。這就需要審計管理者具備對執(zhí)行偏差的敏感性、責任感和科學的批評精神，并采取合理合法的實際措施來校正執(zhí)行偏差，從而保證審計質量。因此，審計管理者要研究“控制”“質量控制”等相關專業(yè)知識，包括管理學中控制職能的發(fā)展，管理控制的主要手段，審計質量控制的目標、內容和方法等，要在實踐中不斷總結質量控制的效果和問題，制定并不斷優(yōu)化審計管理質量控制標準；還要建立科學有效的管理體制，落實分級負責的責任體制，建立科學有效的管理機制，做到獎懲分明、責任到人，只有如此才能持續(xù)保證并提高審計質量。

三、研究型審計人才教育效應分析

研究型審計會對崗位前、崗位中審計人才教育產生重要影響。崗位前的審計人才培養(yǎng)主要依靠學校，研究型審計對人才的政治素質教育、專業(yè)教育、研究能力教育都具有重要影響。崗位前教育為審計工作打下了良好的素質基礎，提供了必要的知識儲備，崗位中應該有意識地培養(yǎng)研究型審計思維和審計工作模式，培養(yǎng)審計人員自我學習和終身學習的能力，并持續(xù)更新自己的專業(yè)知識。

(一)崗位前審計人才教育效應

1.政治素養(yǎng)教育。研究型審計要求審計人員具有較高的政治素養(yǎng)，習近平總書記提出，要努力建設信念堅定、業(yè)務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業(yè)化審計干部隊伍?？梢钥闯?，政治素養(yǎng)是審計人才應具備的重要素質之一。青年學生正是價值觀形成的關鍵時期，學校對其政治素養(yǎng)的教育培養(yǎng)尤其重要，學校要培養(yǎng)學生具有堅定的政治立場，擁護中國共產黨的領導和社會主義制度，自覺與黨中央保持高度一致，旗幟鮮明地擁護黨的路線、方針、政策。只有這樣，才能在審計工作中始終正確把握時代發(fā)展的要求，科學地判斷形勢，從全局性、前瞻性、戰(zhàn)略性的高度思考問題、把握方向，才能在審計工作上善于抓大事、抓主要矛盾，更好地發(fā)揮審計在治國理政中的作用。

2.“審計+專業(yè)”素質教育。研究型審計要求審計人員不僅要成為審計專家，還要成為審計業(yè)務領域的專家，這就要求學校要培養(yǎng)既精通審計又熟悉審計業(yè)務領域的規(guī)律和特點的高素質復合型人才。當前，我國高校對審計人才專業(yè)素質的培養(yǎng)主要以會計、審計專業(yè)為主，培養(yǎng)的審計專業(yè)人才缺乏審計業(yè)務領域的專業(yè)知識技能，較難深度揭示專業(yè)性較強的問題和風險隱患。這也導致審計工作依然主要停留在合規(guī)性審計、財務審計方面，而對于一些專業(yè)性較強、較復雜的行業(yè)，如醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)、能源汽車行業(yè)等，審計的廣度和深度還有待提高，高層次審計業(yè)務能力亟待加強，否則難以實現(xiàn)研究型審計的目標。因此，學校要推動跨門類、跨學科和跨專業(yè)的復合型審計人才培養(yǎng)，實現(xiàn)審計專業(yè)知識和被審計業(yè)務專業(yè)知識的融合銜接，加大高素質復合型審計人才培養(yǎng)力度，這也有利于優(yōu)化審計專業(yè)隊伍知識結構，更好地組建審計團隊，實現(xiàn)審計隊伍專業(yè)知識與被審計業(yè)務專業(yè)知識的互補。

3.“研究+審計專業(yè)”能力教育。研究型審計的核心是“研究”，落腳點是“審計”。相應地，要培養(yǎng)掌握研究能力和審計專業(yè)知識的人才?！把芯俊笔侵鲃犹岢鰡栴}，并通過信息搜集、分析而得出有效結論的過程。研究要求每一個環(huán)節(jié)都需要信息的支持,沒有適宜的信息便發(fā)現(xiàn)不了問題,也無從分析與解決。所以，對研究能力的培養(yǎng)包括兩個方面：一是信息搜集分析的能力，二是發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力。審計工作全過程都需要信息分析：在計劃階段，要分析國家宏觀政策、中觀行業(yè)運行規(guī)律、微觀被審計對象特點，據(jù)此立項并制定項目審計計劃；在實施階段，要分析審計證據(jù)、審計標準，精準揭示問題；在報告階段，要分析問題的性質、影響程度，分析被審計對象的實際情況，決定報告的重點，提出合理化建議等。因此，學校特別要培養(yǎng)學生利用信息技術的能力，根據(jù)審計工作的需要，分析信息內容和信息來源，鑒別信息質量和評價信息價值。

(二)崗位中審計人才教育效應

1.培養(yǎng)研究型審計思維。研究型審計是一種思維方式，工作中要有意識地培養(yǎng)審計人員的研究型思維方式。首先，在工作中要培養(yǎng)審計人員主動提出問題和解決問題的思維習慣。審計過程是一個不斷提出問題、解決問題的過程，應啟發(fā)并創(chuàng)造機會要求審計人員提出審計對象存在的主要問題、主要風險點，提出審計項目中可以查出的主要問題，提出審計報告的重點問題，通過提出問題和解決問題使審計人員的思維更加活躍，更加善于思考和研究。其次，研究型審計思維要在實踐中得到培養(yǎng)。特別是對于年輕的審計人員，要給予更多的機會去鍛煉，讓他們多擔任主審或審計組骨干成員，多承擔重要任務。有了這些鍛煉機會，審計人員自然會去研究如何完成這些任務，研究黨和國家的各種方針政策，研究審計行業(yè)(領域)的情況，研究審計對象，研究如何管理和如何提高審計質量，在實踐中培養(yǎng)自己的研究型審計思維。

2.培養(yǎng)研究型審計工作模式。研究型審計工作模式就是將研究融入日常工作中，教育引導審計人員勤于研究、善于研究。立項前，有專門人員或專門部門進行國家政治、政策研究，對相關行業(yè)(領域)的主要問題進行梳理，并收集研究機構、高等學校的專家學者的意見和觀點，審計相關人員之間互相交流，形成立項決策和制定項目審計方案。對準備實施的項目反復研究論證，把審計目標、審計重點、審計階段性任務、需要的審計證據(jù)、人員、預算安排、預期成果等都研究清楚，形成可操作性的、科學的項目計劃。在審計實施過程中，對審計出來的主要問題、審計方法、審計證據(jù)、審計標準等內容，審計管理者、審計業(yè)務人員、審計對象等互相交流，必要的時候聘請相關領域的專家來研究相關問題是否準確以及審計方法的合理性和用于判斷審計證據(jù)質量的審計標準的適當性，形成最終的審計意見。在審計報告中，重點研究審計結論、審計建議，研究審計定性的準確性是否適當，審計建議能夠促進審計對象改進管理和防控風險，研究從行業(yè)(領域)提出適當?shù)膶徲嬕庖?，形成高質量、高層次的審計報告和研究報告。有了這樣的審計全過程的研究型審計工作模式，審計人員的研究型審計能力也就在工作中得到了提升。

3.培養(yǎng)審計人員自主學習和終身學習的能力。進入新時代新階段，審計面臨的政治環(huán)境、經濟環(huán)境、文化環(huán)境以及審計技術方法等都在發(fā)生著深刻變化。從政治上來說，習近平總書記和黨中央著眼黨和國家事業(yè)全局，對審計工作發(fā)揮更大作用寄予了殷切期望，并提出了更高要求。從經濟上來說，我國從高速發(fā)展進入高質量發(fā)展階段，審計領域也要從財政財務、預決算等領域更多地轉向環(huán)境、績效、金融風險等領域，社會文化的變化使得年輕一代更加注重價值感、成就感，更加渴望自由的工作方式，審計技術方法也在發(fā)生著深刻變化，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計會逐步轉向線上線下結合審計、云端審計、共享審計、智慧審計等。未來社會是不斷變化的，審計工作面臨的環(huán)境、審計領域、審計技術方法等都在持續(xù)發(fā)生變化，審計人員必須堅持自主學習、終身學習，只有如此才能適應審計環(huán)境的變化，才能勝任研究型審計工作，才能提高審計效率和效果，才能適應審計事業(yè)的發(fā)展，審計事業(yè)才能適應國家的發(fā)展。

4.持續(xù)更新審計人員的知識體系。審計環(huán)境的持續(xù)變化必然需要審計人員知識體系的不斷更新。審計實務部門要加強評估審計人員知識的短板和不足，及時補課充電，做到干什么就學什么、研究什么，努力成為審計、管理等領域的專家。知識體系內容主要包括四部分：一是國家政治知識。要學習習近平總書記關于相關領域的重要講話和重要指示批示精神，學習黨的各次代表大會的報告、國家各階段發(fā)展規(guī)劃等，在學習中研究其對審計工作的影響，把政治學習與業(yè)務學習有機融合。二是專業(yè)知識。主要是審計專業(yè)知識和審計對象涉及行業(yè)(領域)相關專業(yè)知識的學習，包括財政、金融、環(huán)境、稅收、企業(yè)管理、績效管理等，根據(jù)審計對象確定學習重點，做到審什么就懂什么。三是審計技術方法相關知識。要緊跟時代潮流，學習先進的審計技術方法，包括信息技術、財務分析技術方法、地理空間技術方法等的應用，以有效提高審計效率。最后，作為審計管理者，還要掌握先進的管理方法、管理理念和心理學相關知識，以科學地管理審計部門、審計人員，提高審計效率和效果。

四、提升研究型審計人才效應的建議

為了培養(yǎng)優(yōu)秀的研究型審計人才，國家政策、審計實務單位、審計教育機構應該通力合作，各負其責，從人才管理、領導理念、專業(yè)設置、人才培養(yǎng)模式等方面做出響應。

(一)國家政策

1.進一步提高國家審計的地位。隨著中國共產黨中央審計委員會的成立(2018年)，審計工作得到了前所未有的重視，國家也對審計工作提出了更高的要求，這也是審計署提出研究型審計的重要動因之一?！秾徲嫹ā返男抻喴彩沟脤徲嬘辛烁叩莫毩⑿?、更強的權威性，這些也是研究型審計實施的保障措施。為了更好地實施研究型審計，除了鞏固國家審計現(xiàn)有的地位外，還需要在審計管理體制、審計職責權限、審計經費預算等方面給予更大支持。建議改革審計管理體制，推動我國全面實現(xiàn)審計機關的垂直領導，進一步增強審計的獨立性，使得基于研究型審計提出的高層次的審計結果得到更好的運用。在審計職責權限方面，給予審計更大的自由裁量權和處理處罰權；在經費方面，加大審計經費預算，提高審計人員待遇，使審計人員有足夠的動力進行研究，且進行深入的研究，保證審計職責的履行。

2.國家審計人員分類管理。從國家政策上來講，國家審計人員是國家公務員，應該實行分類管理。目前，《公務員法》將我國公務員職位分為綜合管理類、專業(yè)技術類和行政執(zhí)法類，國家審計人員被列為綜合管理類公務員進行管理。但是，研究型審計對審計人員的專業(yè)性要求非常高，包括審計專業(yè)和審計業(yè)務專業(yè)，要成為多個專業(yè)方面的專家，這樣的公務員管理方式不能體現(xiàn)出國家審計的專業(yè)性和業(yè)務性。因此，國家審計機關內部人員應該分為專業(yè)技術崗和綜合管理崗，制定不同的錄用標準、崗位職責標準、績效考核標準、激勵標準，實行分類管理。這樣，專業(yè)技術崗的審計人員可以將更多精力投入到對專業(yè)知識的學習和研究中，有利于提高審計質量。

3.專業(yè)水平決定待遇。在制定人員分類管理制度的基礎上，參照大學教師的晉升方式，專業(yè)技術崗位的審計人員可以按照“行政序列+職業(yè)技術職級序列”的方式進行晉升，設置類似于副教授、教授類的職業(yè)技術職級序列，劃分為初級審計師、中級審計師、高級審計師等不同級別，每類審計師再細化為三級。雖然我國現(xiàn)有審計師的職稱評審制度，但是多數(shù)單位在實際工作中并未根據(jù)職稱制定相應待遇，研究型審計尤其重視專業(yè)能力，國家應該制定相關制度，規(guī)定根據(jù)專業(yè)評定級別給予實質性的待遇改變，激勵審計人員樂于研究、深入研究，成為實務界的專家。同時，很多大的審計決策應實行教授級的審計師參與制，以提供專業(yè)意見。

(二)審計實務單位

1.單位領導重視研究型審計。國家審計工作的執(zhí)行者主要是各級審計機關，為了適應研究型審計的要求，各級審計機關領導要重視研究型審計和宣傳研究型審計。單位領導要樹立鮮明的研究型審計導向，專門研究如何開展研究型審計，制定實施計劃、推動措施和檢驗機制。領導在日常工作中要帶頭學習、帶頭研究，不搞形式主義、官僚主義、一言堂，在工作中先調查研究再決策，所有工作都建立在調查研究的基礎上，把研究融入日常、抓在經常，不斷推進研究型審計的制度化、常態(tài)化。此外，還要加強學習型、研究型審計組織建設，為審計人員提供線上線下相結合的學習、交流和研究平臺。

2.改變單位的人力資源管理制度。各單位應該制定有利于研究型審計工作開展的人力資源管理制度。在招聘要求上，根據(jù)研究型審計的要求制定招聘標準，重視政治能力、研究能力、數(shù)據(jù)資料分析能力的考核和測試。在績效考核上，要把研究型審計的要求作為考核的內容之一，制定統(tǒng)一的考核標準，工作表彰、選拔任用都與考核掛鉤。如：為了考核是否已把審計發(fā)現(xiàn)的問題研究清楚，能夠直接為黨中央決策服務、為群眾辦實事，可以將審計項目涉及的群眾滿意度作為考核指標之一；評選優(yōu)秀審計項目等要重點關注研究型審計開展情況以及取得的突出成果。

3.實施掛職鍛煉制度。掛職鍛煉可以直接感受、獲取對方的工作經驗和成果，為研究提供第一手資料和數(shù)據(jù)，能夠有效提高審計質量，促進審計成果的有效利用。掛職鍛煉可以有四種形式：一是上下級審計機構之間人員的掛職鍛煉。上級審計機構可以了解下級審計機構的工作模式，研究出更好的指導和管理下級機構的方式；下級審計機構可以學習上級審計機構的工作經驗，研究其對自己審計工作的影響，制定提高審計質量的方案。二是審計機構與審計對象之間人員的掛職鍛煉。兩者的互相了解可以促進審計工作的有效溝通，審計機構對審計對象研究得更加深入有利于精準立項并提出更符合審計對象情況的審計建議，提高審計效率和效果。三是審計同行業(yè)之間人員的掛職鍛煉，包括審計機關和內部審計機構、會計師事務所之間人員的掛職鍛煉。同行之間互相學習，互相借鑒審計經驗，可以為我國構建集中統(tǒng)一的審計監(jiān)督體系打下良好基礎。四是國家審計機關與其他政府機關之間人員的掛職鍛煉。作為國家機關工作人員，通過掛職鍛煉能夠對其他機關的工作有更加深入的了解，可以加強審計機關與其他機關之間的合作，促進審計結果的利用，共同為國家發(fā)展做出貢獻。

4.定期職業(yè)培訓制度。研究型審計要求審計人員要終身學習，除了靠審計人員自學外，審計實務部門要創(chuàng)造條件開展職業(yè)培訓，全面提高審計人員素質。建立健全職業(yè)培訓機制，根據(jù)審計人員所從事的業(yè)務領域、職務職級進一步細分培訓內容，高等院校、研究機構、行業(yè)協(xié)會致力于審計及相關專業(yè)領域的理論研究，能夠掌握最新動態(tài)和前沿的研究成果，它們是培訓機構的最佳選擇，審計實務部門要加強與它們的密切協(xié)作，定期評估審計人員能力的短板和不足，制定科學合理的培訓計劃，定期培訓，及時補課充電，做到干什么就學什么、研究什么，努力使審計人員成為審計、管理等領域的專家。

(三)審計教育機構

1.專業(yè)建設：“專業(yè)+審計”。研究型審計要求審計人員不僅要成為審計專家，還要成為審計業(yè)務領域的專家，這就要求人才培養(yǎng)要實現(xiàn)跨學科的專業(yè)教育，審計人才培養(yǎng)目標應由單一的專業(yè)型向復合型轉變。根據(jù)目前審計理論和實務的發(fā)展狀況，高等院?？梢赃M行“專業(yè)+審計”的專業(yè)設置或改造。如：目前審計實務的主要領域包括財政、金融、工程、環(huán)境等，學?？梢栽O置財政審計專業(yè)(方向)、金融審計專業(yè)(方向)，使學生既掌握審計專業(yè)知識，又掌握審計業(yè)務的專業(yè)知識，以實現(xiàn)成為審計業(yè)務(領域)專家的研究型審計目標。

2.課程體系建設：“思政+專業(yè)+選修”。研究型審計要求審計人員具有較高的政治素養(yǎng)，在大學課程體系中，除了各專業(yè)都開設的通識類思政課程和相關內容的講座外，審計學專業(yè)的專業(yè)課程中有著天然的思政元素，如在《政府審計學》課程學習中，需要對黨和政府的規(guī)劃、政策、任務等內容進行深刻的理解，其中也蘊含了愛國奉獻精神、責任擔當、理想情懷，可以有意識地培養(yǎng)學生的政治意識，提升政治素養(yǎng)。為此，本文認為應該以審計學專業(yè)師資團隊為依托，從審計學科知識中挖掘其中的思政教育元素，將思政教育融入審計學專業(yè)教學的全過程，開發(fā)兩者融合的專業(yè)思政課程，實現(xiàn)審計專業(yè)主干課思政內容的全覆蓋，打造思政示范課堂，實現(xiàn)專業(yè)教學與思政教育的融合，在專業(yè)課程中接受思政教育，這將會大大提升教學效果。此外，隨著審計事業(yè)的不斷發(fā)展，未來會出現(xiàn)更多的審計業(yè)務、審計領域，學校教育不可能全部覆蓋，所以在課程體系建設中，為了適應研究型審計的要求，學校應該適當開設審計新業(yè)務、新領域相關專業(yè)重要課程的選修課，如政策落實情況跟蹤審計、境外資產審計、經濟責任審計等，這些課程內容除了包括專業(yè)知識外，還應該加入對整個專業(yè)、學科內容知識的概覽，并詳細分析其學習方法、學習途徑、學習規(guī)律，使學生在主干課學習基礎上能夠掌握專業(yè)、學科的基本知識，為后續(xù)學習打好基礎。

3.人才培養(yǎng)模式：“高學歷教育+職業(yè)教育”。研究型審計的核心是“研究”，落腳點是“審計”，相應地，要培養(yǎng)掌握研究能力和審計專業(yè)知識的人才。“研究”是主動提出問題，并通過信息搜集、分析而得出有效結論的過程。要培養(yǎng)學生的審計研究能力，必須實現(xiàn)“高學歷教育+職業(yè)教育”的培養(yǎng)模式。首先，審計學科要培養(yǎng)高學歷人才，通過碩士研究生、博士研究生等學歷教育，使學生系統(tǒng)掌握研究過程和研究思路，在科學研究的全過程中培養(yǎng)和提高邏輯思維能力、發(fā)現(xiàn)問題的能力、資料搜集和處理能力。其次，學校要重視職業(yè)教育，使學生對審計領域的觸角要敏銳，能夠及時把握審計領域最新動向，善于與黨和國家的發(fā)展重點、戰(zhàn)略方向聯(lián)系在一起，以保證審計的研究是有用的、及時的，這就需要有良好的職業(yè)教育。學生對審計專業(yè)知識的學習是全面的，能夠很好地把握專業(yè)前沿，要明確培養(yǎng)目標，采用靈活的教育教學模式，加大實踐教學環(huán)節(jié)，深化產教融合和校企、校政合作，與審計機關、會計師事務所、各大企業(yè)等組織機構協(xié)同合作，建立一體化、集成化的大審計平臺，在實踐中讓學生感受審計學專業(yè)需要具備的思想政治素質、專業(yè)勝任能力，共同推進審計人才培養(yǎng)鏈和育人協(xié)同網絡的構建。

4.師資建設：“研究+專業(yè)”型師資隊伍建設。師資建設主要涉及“研究型”師資和“專業(yè)”師資兩個方面。首先，要引進“研究+專業(yè)”型高學歷中年教師。這些教師學歷高、專業(yè)能力強，是研究型師資的最佳人選。其次，要培養(yǎng)“研究+專業(yè)”型青年師資隊伍。青年教師學習能力強，具有扎實的研究基礎，經過專業(yè)研究能力的培養(yǎng)，能夠傳授給學生前沿的研究成果和研究方法，但因工作時間短、實踐鍛煉少，其專業(yè)能力不夠強，所以要有計劃地培養(yǎng)青年教師的專業(yè)能力，通過專業(yè)培訓、掛職鍛煉、課題合作等方式提高專業(yè)實踐能力，逐步向“研究+專業(yè)”型師資轉型。最后，要合理安排掌握審計和審計業(yè)務相關專業(yè)知識的老教師隊伍。老教師的專業(yè)教學能力強，能夠保證專業(yè)課程的講授效果，傳授給學生專業(yè)知識和職業(yè)判斷經驗。

5.校企、校政合作，建設實踐教學平臺。研究型審計要求對審計業(yè)務領域有較深入的研究，掌握實務現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，故高校要有計劃地分批安排教師到各級審計機關、企事業(yè)單位的審計部門掛職鍛煉，提高審計實務能力；安排學生到實務部門實習，學習實務知識。另外，高校可以邀請審計實務界專家擔任外聘教師，共同培養(yǎng)研究生，在人才培養(yǎng)方案制定、知識能力構建等方面加強交流合作。最后，良好的實踐教學平臺也非常必要。讓學生在實踐中獨立完成審計計劃、審計實施、審計報告階段的工作，深刻體會審計工作流程及工作內容。

五、結論

進入新時代新階段，習近平總書記和黨中央對審計發(fā)揮更大作用寄予了更高期望，提出了更高要求。為此，審計署提出應聚焦主責主業(yè)開展研究型審計。本文通過分析研究型審計對審計人才個人效應和教育效應的影響，提出了在研究型審計思維下我國應該培養(yǎng)具有強烈問題意識、掌握哲學+科學的研究方法和高效分析手段、擁有更強研究能力和管理水平的審計人才，實現(xiàn)崗位前、崗位中的全過程人才教育，國家政策、審計實務單位、審計教育機構應該通力合作，共同促進研究型審計人才的培養(yǎng)，提高審計人才層次和水平，使審計能夠在黨和國家監(jiān)督體系中更好地發(fā)揮重要作用。