葉陳剛 劉怡然 張健/對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

現(xiàn)階段，審計(jì)工作面臨“有限的審計(jì)資源與日益增加的審計(jì)項(xiàng)目”“低效的審計(jì)方式與不斷加重的審計(jì)任務(wù)”等矛盾。2019年4月，國(guó)家審計(jì)署提出“兩統(tǒng)籌”概念，即做好審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)組織方式統(tǒng)籌，從而更好、更有效地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。雖然“兩統(tǒng)籌”概念是針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府審計(jì)所提出的工作要求，但因其具有廣泛的適用性，“兩統(tǒng)籌”在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域仍具有應(yīng)用價(jià)值。如何長(zhǎng)效地做好審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”，是各企業(yè)當(dāng)前和今后所必須面對(duì)的課題。

一、內(nèi)部審計(jì)“兩統(tǒng)籌”

所謂“兩統(tǒng)籌”是要做好審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)組織方式統(tǒng)籌［1］。在審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌方面，是立足審計(jì)項(xiàng)目層面，評(píng)估不同項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目安排，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)共享，加強(qiáng)項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的銜接，從而減少審計(jì)流程重復(fù)，審計(jì)資源浪費(fèi)，節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本［2］。通過(guò)合理調(diào)配審計(jì)人員和審計(jì)費(fèi)用，努力做到審計(jì)項(xiàng)目全覆蓋，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋。在組織方式統(tǒng)籌方面，是立足審計(jì)工作的組織方法層面，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)辦公與非現(xiàn)場(chǎng)辦公相結(jié)合，優(yōu)化企業(yè)審計(jì)管理模式，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工具。與傳統(tǒng)線下組織模式相比，企業(yè)內(nèi)部搭建數(shù)字審計(jì)平臺(tái)，將降低內(nèi)部審計(jì)證據(jù)獲取成本，方便內(nèi)部審計(jì)成員間信息共享，充分結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，高效完成審計(jì)工作［3］。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“兩統(tǒng)籌”長(zhǎng)效機(jī)制的構(gòu)建方法

（一）內(nèi)部審計(jì)“項(xiàng)目統(tǒng)籌”

構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目“統(tǒng)籌”長(zhǎng)效機(jī)制需要從管控模式、項(xiàng)目融合和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三個(gè)路徑予以全面、持續(xù)地推動(dòng)。

1.“管控模式”推動(dòng)

“管控模式”是指集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)基于集分權(quán)程度不同而形成的管控策略。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，由于大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是作為一個(gè)獨(dú)立部門運(yùn)作，所以“內(nèi)部審計(jì)管控模式”即為內(nèi)部審計(jì)總部對(duì)下屬內(nèi)部審計(jì)區(qū)域中心、分部、二級(jí)部等機(jī)構(gòu)基于集分權(quán)程度不同而形成的管控策略［4］。

以保險(xiǎn)行業(yè)為例，當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)公司絕大多數(shù)將自身定位為全國(guó)性保險(xiǎn)公司，即發(fā)展目標(biāo)和市場(chǎng)方向是全國(guó)性的，而不是區(qū)域性的。這就導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在全國(guó)擁有眾多分支機(jī)構(gòu)，而眾多分支機(jī)構(gòu)都會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，因此要從審計(jì)項(xiàng)目的管控模式出發(fā)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)全國(guó)性、區(qū)域性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。

2.項(xiàng)目融合推動(dòng)

項(xiàng)目融合是在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，充分考慮各類項(xiàng)目（常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目等）的審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍和審計(jì)人力，在全覆蓋的基礎(chǔ)上合理地分配審計(jì)資源［5］。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的完成情況是考核內(nèi)部審計(jì)工作“量”的指標(biāo)。在任務(wù)指標(biāo)上，體現(xiàn)為內(nèi)審項(xiàng)目覆蓋率，即公司內(nèi)部審計(jì)當(dāng)年完成的項(xiàng)目數(shù)與公司全部機(jī)構(gòu)數(shù)量之比。項(xiàng)目融合的意義在于提高審計(jì)效率，提高內(nèi)審項(xiàng)目覆蓋率。內(nèi)審部門基于績(jī)效考慮，需要積極推動(dòng)項(xiàng)目融合的實(shí)現(xiàn)，從而構(gòu)建項(xiàng)目統(tǒng)籌的長(zhǎng)效機(jī)制。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估推動(dòng)

開(kāi)展審計(jì)工作需要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃仍需要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以保證審計(jì)資源的合理分配［6］。對(duì)于集團(tuán)化、多元化企業(yè)，被審單位在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)各不相同，例如，被審單位是否受到政府監(jiān)管部門的專項(xiàng)檢查，是否被檢查發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)；被審單位是否發(fā)生過(guò)重大案件并遭受損失；被審單位以前年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)谌糠种C(jī)構(gòu)中的排名情況。以上情況均需內(nèi)審部門在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)充分考慮，合理確定被審單位風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”統(tǒng)籌規(guī)劃內(nèi)審項(xiàng)目，從而推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一長(zhǎng)效機(jī)制的構(gòu)建。

（二）內(nèi)部審計(jì)“組織方式統(tǒng)籌”

構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)組織方式“統(tǒng)籌”長(zhǎng)效機(jī)制需要構(gòu)建審計(jì)線上平臺(tái)或系統(tǒng)，研發(fā)和應(yīng)用信息化審計(jì)工具，搭建現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的內(nèi)審組織方式。

1.構(gòu)建審計(jì)平臺(tái)

內(nèi)部審計(jì)線上平臺(tái)的構(gòu)建是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的內(nèi)審組織方式的基礎(chǔ)。審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建是審計(jì)工作由線下轉(zhuǎn)到線上的第一步，也是絕大多數(shù)企業(yè)當(dāng)前開(kāi)展審計(jì)信息化建設(shè)的主要工作。由于審計(jì)信息化建設(shè)是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)均在積極推進(jìn)的重要工作，所以構(gòu)建審計(jì)平臺(tái)這一工作從企業(yè)積極推動(dòng)的層面是易于實(shí)現(xiàn)的，也是各企業(yè)內(nèi)審部門創(chuàng)新組織方式、積極推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的主要路徑［7］。

2.研發(fā)審計(jì)工具

研發(fā)審計(jì)工具，特別是研發(fā)和應(yīng)用智能化審計(jì)工具，是內(nèi)審組織方式“統(tǒng)籌”的重點(diǎn)與難點(diǎn)，需要內(nèi)審團(tuán)隊(duì)從明確審計(jì)需求、研發(fā)審計(jì)工具和應(yīng)用審計(jì)工具等多方面持續(xù)推進(jìn)。一些企業(yè)基于成本效益原則，認(rèn)為智能化審計(jì)工作的研發(fā)成本超過(guò)審計(jì)收益，從而在推動(dòng)研發(fā)審計(jì)工具這一路徑上停滯不前。從短期看，研發(fā)智能審計(jì)工具成本支出大，短時(shí)間無(wú)法使審計(jì)效率和質(zhì)量大幅提升。但從長(zhǎng)期看，長(zhǎng)效地推動(dòng)智能審計(jì)工具的研發(fā)，將從實(shí)質(zhì)上推動(dòng)內(nèi)審組織方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔的高效和高質(zhì)量的內(nèi)審組織方式創(chuàng)新。

三、S 公司內(nèi)部審計(jì)“兩統(tǒng)籌”存在的問(wèn)題

（一）S公司簡(jiǎn)介

S保險(xiǎn)公司成立于2005年，是全國(guó)性大型保險(xiǎn)集團(tuán)公司，是中國(guó)目前僅有的十二家保險(xiǎn)集團(tuán)公司之一，也是中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的典型代表。旗下?lián)碛蠸財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司、S人壽保險(xiǎn)公司等多家專業(yè)子公司。S產(chǎn)險(xiǎn)多年穩(wěn)居中國(guó)產(chǎn)險(xiǎn)公司排名（按營(yíng)業(yè)收入排名）前十，S 人壽多年位列中國(guó)壽險(xiǎn)公司排名（按營(yíng)業(yè)收入排名）前二十。在組織類型上，S 公司屬于集團(tuán)化、多元化、嚴(yán)監(jiān)管企業(yè)，因此適用于“兩統(tǒng)籌”的審計(jì)理念。

2010 年前，S保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工作由S產(chǎn)險(xiǎn)、S 人壽等子公司獨(dú)立開(kāi)展。2010 年，S 保險(xiǎn)公司成立審計(jì)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。成立至今，S 保險(xiǎn)公司審計(jì)部逐步搭建起“集團(tuán)管控、獨(dú)立客觀、集中管理、下查一級(jí)”的審計(jì)管理體系。部門通過(guò)不斷完善架構(gòu)體系、規(guī)范項(xiàng)目管理流程、強(qiáng)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，不斷深入推進(jìn)審計(jì)科技創(chuàng)新工作，努力提高審計(jì)效率和效果，為S保險(xiǎn)公司持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了重要的保障作用。

（二）S 公司內(nèi)部審計(jì)“項(xiàng)目統(tǒng)籌”存在的問(wèn)題

1.內(nèi)審權(quán)限未集中統(tǒng)一

在2005 年至2010 年期間，S 保險(xiǎn)公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)管理權(quán)限的集中統(tǒng)一，S產(chǎn)險(xiǎn)和S人壽由各自的內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作。集團(tuán)對(duì)內(nèi)審工作沒(méi)有統(tǒng)一控制，不便于集團(tuán)總部和區(qū)域化中心式的總分管理，不便于統(tǒng)籌集團(tuán)內(nèi)的審計(jì)人力資源，更重要的是，分部進(jìn)行自我內(nèi)部審計(jì)無(wú)法體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

2.各類項(xiàng)目未合并統(tǒng)籌

2010年集團(tuán)審計(jì)部剛剛成立，S保險(xiǎn)公司的常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目、任中審計(jì)項(xiàng)目、離任審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有按照“合并”的思路進(jìn)行統(tǒng)籌，在年初編制全年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，未考慮各類項(xiàng)目“合并”開(kāi)展的可能性，導(dǎo)致重復(fù)性進(jìn)入被審單位開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)工作的情況時(shí)有發(fā)生。重復(fù)性進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，既浪費(fèi)審計(jì)人力資源和審計(jì)成本，也對(duì)被審單位日常經(jīng)營(yíng)造成一定影響。

3.項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)未有效分類

S 保險(xiǎn)公司下屬幾百家分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)不同，有的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理良好，有的分支機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)較差。如果分配同樣的人力資源、審計(jì)成本和時(shí)間成本去完成對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)，內(nèi)審工作顯然是低效的。2010 年集團(tuán)審計(jì)部剛成立時(shí)，部門在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)未充分考慮各分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，既沒(méi)有形成一套量化的評(píng)估體系，也沒(méi)有從定性角度評(píng)估各分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致內(nèi)審項(xiàng)目資料的浪費(fèi)，未能有效統(tǒng)籌。

（三）S 公司內(nèi)部審計(jì)“組織方式統(tǒng)籌”存在的問(wèn)題

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)組織方式，是項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，進(jìn)駐被審單位辦公地點(diǎn)，通過(guò)各種審計(jì)程序?qū)嵉孬@取審計(jì)證據(jù)并得出審計(jì)結(jié)論，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。S 保險(xiǎn)公司最初采用的是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)組織方式，主要存在以下三點(diǎn)問(wèn)題。

1.線下組織，規(guī)范性差

S 保險(xiǎn)公司審計(jì)部成立之初，沒(méi)有內(nèi)審信息化系統(tǒng)，審計(jì)組織方式為線下審計(jì)，僅通過(guò)辦公軟件實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)、底稿、報(bào)告等資料的電子化。內(nèi)審平臺(tái)是內(nèi)部審計(jì)線上化、非現(xiàn)場(chǎng)化的載體和基礎(chǔ)。由于沒(méi)有內(nèi)審平臺(tái)，部門開(kāi)展內(nèi)審項(xiàng)目所執(zhí)行的程序、所編制的底稿均無(wú)法實(shí)現(xiàn)部門內(nèi)的統(tǒng)一性和規(guī)范性，這將導(dǎo)致資料格式混亂、查找困難，不利于審計(jì)信息在S保險(xiǎn)公司內(nèi)部傳遞使用。

2.現(xiàn)場(chǎng)為主，精確性低

集團(tuán)審計(jì)部成立初期，由于無(wú)法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化、智能化分析，全部?jī)?nèi)審項(xiàng)目以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作為主，幾乎沒(méi)有非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。這種僅依靠現(xiàn)場(chǎng)收集資料，再開(kāi)展審計(jì)的方式，無(wú)法實(shí)現(xiàn)審前聚焦被審單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，無(wú)法確定審計(jì)重點(diǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，各業(yè)務(wù)流程全面鋪開(kāi)審計(jì)，既浪費(fèi)有限的審計(jì)人力資源，也浪費(fèi)寶貴的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。

3.缺少工具，效率低下

S保險(xiǎn)公司在2010年審計(jì)業(yè)務(wù)量還較少，審計(jì)電子化工具是Excel 等辦公基礎(chǔ)軟件。隨著保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展，S 保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)呈爆發(fā)式增長(zhǎng)，僅靠抽樣的方法越來(lái)越無(wú)法把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。缺少高效的智能化數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，使得內(nèi)審效率低下，內(nèi)審質(zhì)量也無(wú)法滿足集團(tuán)對(duì)部門的要求和期望。

四、S 公司內(nèi)部審計(jì)的“兩統(tǒng)籌”長(zhǎng)效機(jī)制的構(gòu)建方法

（一）“統(tǒng)籌”內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目

1.統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)權(quán)限

企業(yè)集團(tuán)一般在集團(tuán)公司和子公司均設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在2005 年至2010 年期間，S 保險(xiǎn)公司的S 產(chǎn)險(xiǎn)和S 人壽有各自的內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作。2010年，S保險(xiǎn)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)進(jìn)行了大幅度統(tǒng)籌整合，撤銷S 產(chǎn)險(xiǎn)、S 人壽等子公司內(nèi)部審計(jì)部門，子公司內(nèi)部審計(jì)部門上收至集團(tuán)，成立集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門，統(tǒng)一管理內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍、組織開(kāi)展各類內(nèi)部審計(jì)工作。子公司內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)一上收至集團(tuán)的原因主要是：便于集團(tuán)總部和區(qū)域化中心式管理，便于統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)人力資源，更體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

2.協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)項(xiàng)目類型大致可分為常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目、任中審計(jì)項(xiàng)目、離任審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。不同類型內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目側(cè)重點(diǎn)不同、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不同。內(nèi)部審計(jì)部門要按項(xiàng)目類型統(tǒng)籌規(guī)劃好全部項(xiàng)目。具體統(tǒng)籌方法如下。

（1）常規(guī)審計(jì)統(tǒng)籌

常規(guī)審計(jì)是S保險(xiǎn)公司審計(jì)部?jī)?nèi)部審計(jì)項(xiàng)目最重要的組成部分，數(shù)量最多，重要性最強(qiáng)。S保險(xiǎn)公司審計(jì)部對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)、壽險(xiǎn)子公司的二級(jí)機(jī)構(gòu)一直維持100%全覆蓋，對(duì)三級(jí)機(jī)構(gòu)維持在60%的覆蓋率。統(tǒng)籌方法是將全部二級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)劃分至四大區(qū)域?qū)徲?jì)中心。對(duì)于三級(jí)機(jī)構(gòu)，按照本文“針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌項(xiàng)目”部分所述，篩選出當(dāng)年計(jì)劃開(kāi)展的三級(jí)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目，并使三級(jí)機(jī)構(gòu)常規(guī)審計(jì)覆蓋率達(dá)到60%。

（2）任中審計(jì)統(tǒng)籌

任中審計(jì)是按照規(guī)定的間隔期限，對(duì)在任董事和高級(jí)管理人員，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)階段性檢查的審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)于任中審計(jì)，集團(tuán)審計(jì)部區(qū)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，對(duì)兩種審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌，減少交叉審計(jì)。將任中審計(jì)與常規(guī)審計(jì)統(tǒng)籌，減少重復(fù)審計(jì)。

（3）離任審計(jì)統(tǒng)籌

離任審計(jì)的發(fā)起是由保險(xiǎn)或非保險(xiǎn)子公司的人力資源部，將《離任審計(jì)通知單》發(fā)送至集團(tuán)審計(jì)部審計(jì)管理處。審計(jì)管理處收到《離任審計(jì)通知單》后，首先按保險(xiǎn)與非保險(xiǎn)原則統(tǒng)籌分配離任審計(jì)工作，之后，審計(jì)管理處將常規(guī)審計(jì)與離任審計(jì)統(tǒng)籌，即視該高管所在機(jī)構(gòu)當(dāng)年是否已開(kāi)展常規(guī)審計(jì)而決定離任審計(jì)是單獨(dú)立項(xiàng)還是合并立項(xiàng)。對(duì)于離任審計(jì)的統(tǒng)籌，集團(tuán)審計(jì)部采用同任中審計(jì)一樣的統(tǒng)籌方式，即按保險(xiǎn)與非保險(xiǎn)統(tǒng)籌和離任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)統(tǒng)籌。

（4）專項(xiàng)審計(jì)統(tǒng)籌

專項(xiàng)審計(jì)是針對(duì)業(yè)務(wù)特別有風(fēng)險(xiǎn)、重大案件、監(jiān)管檢查、信訪舉報(bào)等所開(kāi)展的專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。專項(xiàng)審計(jì)一般不與上述三類審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)籌合并開(kāi)展，但專項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患、重大問(wèn)題等可以作為重要的風(fēng)險(xiǎn)線索和依據(jù)，有助于項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)維度的統(tǒng)籌工作。

3.統(tǒng)籌管理風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目

根據(jù)內(nèi)部考核規(guī)定，S 保險(xiǎn)公司的二級(jí)機(jī)構(gòu)需要常規(guī)審計(jì)100%覆蓋，三級(jí)機(jī)構(gòu)60%覆蓋。由于二級(jí)機(jī)構(gòu)、三級(jí)機(jī)構(gòu)眾多，因此內(nèi)部審計(jì)部門要針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分類，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)審計(jì)資源。具體步驟如下。

首先，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以二級(jí)機(jī)構(gòu)為評(píng)估對(duì)象（包括二級(jí)機(jī)構(gòu)轄內(nèi)的三級(jí)機(jī)構(gòu)），對(duì)二級(jí)機(jī)構(gòu)歷次發(fā)現(xiàn)的“紅黃藍(lán)”各類審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，計(jì)算各二級(jí)機(jī)構(gòu)各類問(wèn)題的平均值，作為基準(zhǔn)值。審計(jì)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)分類見(jiàn)表1。

表1 S公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類

其次，分配審計(jì)資源。針對(duì)“深紅類”“淺紅類”“黃類”問(wèn)題二級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，分派更多審計(jì)人員和審計(jì)時(shí)間；對(duì)“藍(lán)類”以及無(wú)問(wèn)題二級(jí)機(jī)構(gòu)減少關(guān)注；對(duì)無(wú)問(wèn)題三級(jí)機(jī)構(gòu)采用抽查形式進(jìn)行審計(jì)。

（二）“統(tǒng)籌”內(nèi)部組織方式

1.調(diào)整組織結(jié)構(gòu)

2010年后，S保險(xiǎn)公司針對(duì)審計(jì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了如下調(diào)整。

（1）集團(tuán)審計(jì)總部組織結(jié)構(gòu)

S 保險(xiǎn)公司審計(jì)部本部下設(shè)六個(gè)處室和一個(gè)非保險(xiǎn)審計(jì)部（二級(jí)部）。本部處室分別為綜合處（負(fù)責(zé)部門行政、財(cái)務(wù)、人事管理）、監(jiān)察室（負(fù)責(zé)重大案件調(diào)查和追責(zé)）、審計(jì)管理處（負(fù)責(zé)審計(jì)制度、項(xiàng)目、程序和質(zhì)檢管理）、IT 審計(jì)處（負(fù)責(zé)內(nèi)審平臺(tái)建設(shè)和內(nèi)審智能化創(chuàng)新）、理賠監(jiān)察處（負(fù)責(zé)理賠專項(xiàng)審計(jì)）、普惠金融審計(jì)處（負(fù)責(zé)普惠金融板塊審計(jì)）。非保險(xiǎn)審計(jì)部下設(shè)三個(gè)處室，即金融審計(jì)處、不動(dòng)產(chǎn)審計(jì)處和醫(yī)療健康審計(jì)處，分別負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)的金融投資、不動(dòng)產(chǎn)投資和醫(yī)療養(yǎng)老投資板塊的審計(jì)。

（2）區(qū)域中心和分部組織結(jié)構(gòu)

集團(tuán)審計(jì)部下設(shè)東西南北四個(gè)區(qū)域?qū)徲?jì)中心（二級(jí)部），四個(gè)區(qū)域中心在中心本部分別設(shè)立產(chǎn)險(xiǎn)審計(jì)處和壽險(xiǎn)審計(jì)處，并分別在轄區(qū)內(nèi)省會(huì)城市建立共計(jì)21個(gè)地區(qū)審計(jì)分部。

區(qū)域?qū)徲?jì)中心下轄的產(chǎn)險(xiǎn)審計(jì)處和壽險(xiǎn)審計(jì)處負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)組織和參與本區(qū)產(chǎn)、壽險(xiǎn)各類審計(jì)項(xiàng)目，下轄地區(qū)審計(jì)分部負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)三級(jí)、四級(jí)機(jī)構(gòu)常規(guī)審計(jì)、高管任中和離任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、完成當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)要求開(kāi)展的各項(xiàng)工作并根據(jù)安排完成本區(qū)其他項(xiàng)目。

2.構(gòu)建審計(jì)科技信息平臺(tái)

“審計(jì)科技平臺(tái)”于2011年底上線，是S保險(xiǎn)公司審計(jì)部成立后研發(fā)上線的第一個(gè)平臺(tái)，其在項(xiàng)目管理、過(guò)程管理、信息管理、質(zhì)量控制、處罰申訴管理等方面逐步滲入了系統(tǒng)化管理的工具和手段，將全部項(xiàng)目過(guò)程管理、程序規(guī)范化編制、底稿錄入、審計(jì)資料歸集、審計(jì)質(zhì)量控制復(fù)核、人員處罰管理線上平臺(tái)化、規(guī)范化，“審計(jì)科技平臺(tái)”雖然嚴(yán)格意義上還未實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，但它構(gòu)建了初始化的審計(jì)平臺(tái)，完成了從電子化審計(jì)到審計(jì)平臺(tái)的過(guò)渡。

2016年，審計(jì)數(shù)據(jù)集市項(xiàng)目上線。審計(jì)數(shù)據(jù)集市是基于傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合的方式，統(tǒng)一加工目標(biāo)數(shù)據(jù)，集中處理數(shù)據(jù)需求，并建設(shè)數(shù)據(jù)展現(xiàn)層，提供不同維度定義展現(xiàn)、數(shù)據(jù)挖掘分析、個(gè)性化定制等功能模塊，實(shí)現(xiàn)從抽樣審計(jì)到全樣審計(jì)、手工化到自動(dòng)化、分散性到聚合化、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變。

“審計(jì)智能平臺(tái)”于2017 年正式啟動(dòng)，將數(shù)據(jù)分析及數(shù)據(jù)挖掘有效融入審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)科技平臺(tái)”、數(shù)據(jù)采集與監(jiān)測(cè)、審計(jì)數(shù)據(jù)集市等功能的全面融合與升級(jí)，建立一套涵蓋審計(jì)項(xiàng)目全流程、審計(jì)分析智能關(guān)聯(lián)、審計(jì)工具交叉勾稽、程序關(guān)聯(lián)分析、理賠監(jiān)察功能在內(nèi)的全面智能化管理平臺(tái)?！皩徲?jì)智能平臺(tái)”分為6大核心功能模塊，包括：人工智能中心、審計(jì)項(xiàng)目中心、舉報(bào)監(jiān)察中心、數(shù)據(jù)資源中心、智能分析中心和綜合服務(wù)中心。

2018年審計(jì)部進(jìn)一步引入大數(shù)據(jù)、知識(shí)圖譜等技術(shù)，以車險(xiǎn)團(tuán)伙欺詐為切入點(diǎn)，研發(fā)了“智能應(yīng)用1號(hào)——智能關(guān)系網(wǎng)絡(luò)分析平臺(tái)”（以下簡(jiǎn)稱“智能應(yīng)用1號(hào)”），重點(diǎn)解決當(dāng)前最需要突破的虛假理賠重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。“智能應(yīng)用1 號(hào)”包括案件智能推送、案件智能分析、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)偵測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)地圖展示等功能，其核心是智能關(guān)系網(wǎng)絡(luò)核心模型，該模型采用“算法+規(guī)則”方式構(gòu)建。

“智能應(yīng)用2號(hào)——OCR發(fā)票智能稽查系統(tǒng)”（以下簡(jiǎn)稱“智能應(yīng)用2 號(hào)”）于2020 年初上線，通過(guò)對(duì)報(bào)銷發(fā)票進(jìn)行OCR 圖像識(shí)別，應(yīng)用智能算法，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)聚焦和成本節(jié)約，填補(bǔ)費(fèi)用風(fēng)控領(lǐng)域的技術(shù)空白。“智能應(yīng)用2 號(hào)”包括發(fā)票識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)模型、多維挖掘三個(gè)模塊。發(fā)票識(shí)別模塊已支持增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子發(fā)票和火車票的OCR 識(shí)別，審計(jì)人員只需將發(fā)票圖片上傳到“智能應(yīng)用2 號(hào)”，即能從被審單位全部報(bào)銷中立即定位到具體的報(bào)銷單。風(fēng)險(xiǎn)模型包括費(fèi)用模型和發(fā)票模型，費(fèi)用模型已根據(jù)歷年來(lái)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，定義了鎖定風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)則，如年末集中5千元以上的報(bào)銷等；發(fā)票模型同樣根據(jù)審計(jì)檢查經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置若干檢查規(guī)則，如節(jié)假日?qǐng)?bào)銷交通費(fèi)等。多維挖掘模塊包含46 個(gè)維度，可以極大提升費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)靶向數(shù)據(jù)定位的精準(zhǔn)度。

五、S 公司內(nèi)部審計(jì)的“兩統(tǒng)籌”長(zhǎng)效機(jī)制的實(shí)施效果

（一）權(quán)限集中，安排審計(jì)工作

圖1 S公司智能審計(jì)發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌的關(guān)鍵是如何通過(guò)合理地調(diào)配審計(jì)資源（包括人力資源、費(fèi)用、時(shí)間等）開(kāi)展各類審計(jì)項(xiàng)目，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍內(nèi)。隨著企業(yè)的發(fā)展，審計(jì)項(xiàng)目必然越來(lái)越多，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)需求持續(xù)加大，但審計(jì)資源是有限的，優(yōu)秀的審計(jì)人力資源是稀缺的。為滿足企業(yè)的內(nèi)審需求，內(nèi)審部門在審計(jì)供給方面就需要做出合理規(guī)劃、調(diào)配和統(tǒng)籌，使審計(jì)供給可以長(zhǎng)效地滿足持續(xù)加大的內(nèi)審需求。

在S 保險(xiǎn)公司審計(jì)部成立之前，內(nèi)審項(xiàng)目管理是分散的，由S保險(xiǎn)公司下屬產(chǎn)險(xiǎn)、壽險(xiǎn)子公司分別組織實(shí)施內(nèi)審項(xiàng)目，且對(duì)各類項(xiàng)目間缺少合并統(tǒng)籌，對(duì)各被審單位缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。鑒于以上諸多問(wèn)題，S 保險(xiǎn)公司審計(jì)部將內(nèi)審項(xiàng)目“統(tǒng)籌”長(zhǎng)效機(jī)制的目標(biāo)確定為：通過(guò)集團(tuán)內(nèi)審部門統(tǒng)一管控審計(jì)資源，在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，合理合并各類審計(jì)項(xiàng)目，并在對(duì)被審單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上合理調(diào)配審計(jì)資源，以完成審計(jì)覆蓋率指標(biāo)并實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)整體的風(fēng)險(xiǎn)防控。

（二）平臺(tái)智能，識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

虛假理賠案件具有團(tuán)伙作案不易發(fā)覺(jué)、涉案金額大、涉案范圍廣、案件歷時(shí)久等特點(diǎn)，是保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)上的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門歷來(lái)重點(diǎn)嚴(yán)厲打擊的對(duì)象?！爸悄軕?yīng)用1號(hào)”開(kāi)啟了審計(jì)科技人工智能技術(shù)應(yīng)用的新模式，通過(guò)對(duì)車險(xiǎn)理賠案件進(jìn)行全面透視分析，多維度、全方面繪制車險(xiǎn)案件人員圖譜關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)模型篩查，可有效發(fā)現(xiàn)車險(xiǎn)欺詐團(tuán)伙，大幅增加車險(xiǎn)理賠打假追回金額，減少車險(xiǎn)理賠風(fēng)險(xiǎn)，為公司挽回理賠損失。對(duì)公司內(nèi)外部保險(xiǎn)欺詐人員持續(xù)保持高壓監(jiān)控態(tài)勢(shì)起到強(qiáng)大的震懾作用。

除了理賠款支出外，費(fèi)用支出是保險(xiǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)成本中的另一重要組成部分，而套取費(fèi)用也是保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門重點(diǎn)關(guān)注的打擊對(duì)象?！爸悄軕?yīng)用2 號(hào)”對(duì)套取費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)加大打擊力度，已對(duì)2016 年至今的700 萬(wàn)條費(fèi)控報(bào)銷單、2300 萬(wàn)張各類影像、450 萬(wàn)張目標(biāo)發(fā)票進(jìn)行追溯處理及識(shí)別分析，向89 個(gè)稽核項(xiàng)目提供了費(fèi)用智能分析報(bào)告，基本達(dá)到預(yù)定的效果。目前，“智能應(yīng)用2號(hào)”已包含25個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模型，能夠?qū)崿F(xiàn)46個(gè)維度的數(shù)據(jù)挖掘，可以極大提升費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)靶向數(shù)據(jù)定位的精準(zhǔn)度。

（三）組織精簡(jiǎn)，提高審計(jì)效率

內(nèi)部審計(jì)組織方式統(tǒng)籌的關(guān)鍵是，如何使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)揮其最大作用，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)組織方式是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門實(shí)務(wù)應(yīng)用的主流，即在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)進(jìn)駐被審單位辦公地點(diǎn)之前，通過(guò)調(diào)取、分析被審單位業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)，鎖定被審單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，獲取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)證據(jù)并得出初步結(jié)論，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和線索，有針對(duì)性地開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

在S 保險(xiǎn)公司審計(jì)部成立初期，內(nèi)審組織方式仍是傳統(tǒng)的以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主的組織方式。面對(duì)規(guī)范性、精確性、效率性等方面存在的弊端，S 保險(xiǎn)公司審計(jì)部將內(nèi)審組織方式“統(tǒng)籌”長(zhǎng)效機(jī)制的目標(biāo)確定為：從以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主過(guò)渡到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，并逐步增加非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)比重，最終轉(zhuǎn)型為以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔的內(nèi)審組織方式。