馬澤生/成都飛機(jī)工業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司

一、集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢、新挑戰(zhàn)及新機(jī)遇

（一）面臨的新形勢

當(dāng)今世界正處于百年未有之大變局，我國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境呈現(xiàn)出新形勢、新特征，各種不確定性因素與日俱增，給中央企業(yè)及地方國有企業(yè)實(shí)施國企三年改革行動、加快轉(zhuǎn)型升級、建立世界一流企業(yè)和實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展帶來較大挑戰(zhàn)。黨的十九大立足于新時代國家發(fā)展新的歷史方位，提出改革國家審計(jì)監(jiān)督體系的戰(zhàn)略部署，健全和完善聽黨指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)管理體制。黨的十九屆三中全會通過的《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》提出組建中央審計(jì)委員會，優(yōu)化審計(jì)署職責(zé)，從政治上、組織上、制度上確立黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，國家審計(jì)事業(yè)邁入了新的發(fā)展階段。2020 年9 月，國務(wù)院國資委制定印發(fā)了《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60 號），進(jìn)一步對中央企業(yè)及國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作體制機(jī)制、新模式和新方法提供具體的指導(dǎo)意見。國家審計(jì)是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，是國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督權(quán)威性和高效性，是健全黨和國家監(jiān)督體系的重要保障［1］。

國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成了面向經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行各領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督體系，三者缺一不可，但其職責(zé)目標(biāo)、功能作用各有特點(diǎn)、各有側(cè)重。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，是單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的一項(xiàng)重要制度設(shè)計(jì)，為所在單位及其利益相關(guān)方提供價(jià)值創(chuàng)造服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作越有效，其所在單位出現(xiàn)違法違規(guī)問題和績效低下問題的可能性就越小。新形勢下集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要以習(xí)近平新時代特色社會主義思想為指導(dǎo)，貫徹落實(shí)審計(jì)署的工作要求，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的權(quán)威性，提高內(nèi)部審計(jì)的管理效能。中央企業(yè)及國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要提高政治站位，充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量，是以管資本為主的國有資產(chǎn)監(jiān)管體制的重要組成部分，是深化企業(yè)改革、服務(wù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、提升企業(yè)現(xiàn)代化治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，助力企業(yè)加快實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級、高質(zhì)量發(fā)展和做強(qiáng)、做優(yōu)、做大不可或缺的重要手段。

（二）面臨的新挑戰(zhàn)

從目前對內(nèi)部審計(jì)研究和實(shí)踐來看，我國內(nèi)部審計(jì)與國際一流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還有一定差距，尤其是中央企業(yè)、大型國有企業(yè)等集團(tuán)化企業(yè)規(guī)模龐大，旗下所屬企業(yè)層級繁多、業(yè)態(tài)復(fù)雜、種類不一，集團(tuán)總部會定期對下屬企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，以便了解其經(jīng)營管理、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、人力資源、風(fēng)控管理等相關(guān)管理活動情況。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中承擔(dān)著獨(dú)立監(jiān)督的第三道防線作用，國家也對內(nèi)部審計(jì)提出了“應(yīng)審盡審，凡審必嚴(yán)”“積極推動內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無死角，全覆蓋”等更高的要求，對內(nèi)部審計(jì)人員也提出了專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)勝任能力等方面的要求。內(nèi)部審計(jì)職能不僅要關(guān)注重要法規(guī)政策的合規(guī)問題，以及內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，還要為企業(yè)重大戰(zhàn)略舉措、業(yè)務(wù)運(yùn)營和組織變革等方面提供獨(dú)立見解和咨詢建議。

1.內(nèi)審職能如何從事后監(jiān)督向提供前瞻性洞察和咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)型

長期以來，內(nèi)部審計(jì)人員更多是通過事后監(jiān)督提供事后信息，相關(guān)問題及缺陷管理層往往已經(jīng)意識到了這些問題的存在，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的時效性及創(chuàng)造的價(jià)值大打折扣。新興業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)期的不斷增長，內(nèi)部審計(jì)需要前移審計(jì)“觸角”，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估“望聞問切”的作用，為企業(yè)管理層提供前瞻性洞察和有效的咨詢服務(wù)。

2.企業(yè)快速數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，如何實(shí)施審計(jì)全覆蓋和精準(zhǔn)審計(jì)

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、審計(jì)流程自動化機(jī)器人（RPA）、審計(jì)畫像等新技術(shù)已在越來越多的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)部門需要探索新的工具和技術(shù)，推進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)方式向智慧審計(jì)平臺升級，尤其是結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)架構(gòu)，定制開發(fā)嵌入業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)時審計(jì)分析平臺，基于風(fēng)險(xiǎn)分析設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)則，固化到業(yè)務(wù)控制邏輯中，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)前移到事前預(yù)警、事中控制，從而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)審計(jì)。

3.如何應(yīng)對有限的審計(jì)資源制約內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)

國際四大會計(jì)師事務(wù)所之一的安永會計(jì)事務(wù)所在2020 年全球內(nèi)部審計(jì)調(diào)研報(bào)告中顯示，內(nèi)審人員最缺乏的前五大能力分別為數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、深厚的行業(yè)背景、風(fēng)險(xiǎn)管理和舞弊預(yù)防/發(fā)現(xiàn)能力。要應(yīng)對不斷變化的環(huán)境并增加可用技能，內(nèi)部審計(jì)職能需要實(shí)施更加靈活的審計(jì)模式，需要基于企業(yè)實(shí)際配置恰當(dāng)?shù)娜藛T，將核心審計(jì)人員、特聘審計(jì)人員、機(jī)器人流程自動化（RPA）、外部服務(wù)提供商和員工轉(zhuǎn)崗等不同人員和方式相結(jié)合來彌補(bǔ)能力差距。

（三）面臨的新機(jī)遇

1.黨和國家對將審計(jì)監(jiān)督提升到前所未有的新高度

黨的十八大以來，黨和國家將審計(jì)提升到前所未有的高度，尤其是黨中央、國務(wù)院對審計(jì)工作尤其是審計(jì)全覆蓋提出明確要求，國有企業(yè)作為我國審計(jì)全覆蓋的一支生力軍，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。袁亮亮等認(rèn)為，當(dāng)前國有企業(yè)距離審計(jì)全覆蓋的要求還有一定差距。首先，內(nèi)部審計(jì)覆蓋的公司范圍方面，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能更多地涉及全資子公司（88.6%）。其次，在內(nèi)部審計(jì)涉及業(yè)務(wù)范圍方面，僅有24.1%的企業(yè)僅對主營業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。最后，業(yè)務(wù)執(zhí)行層面（98.3%）基本達(dá)到全覆蓋，但是從立足于長遠(yuǎn)發(fā)展來看，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)延展到覆蓋“三重一大”等的戰(zhàn)略決策審計(jì)層面（75.4%），且戰(zhàn)略規(guī)劃層面（30.8%）是內(nèi)部審計(jì)覆蓋的主要薄弱點(diǎn)。因此集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)，將審計(jì)全覆蓋作為重要的目標(biāo)進(jìn)行管控［2］。

2.樹立“科技強(qiáng)審”的意識，提高內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化水平

習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會第一次會議上提出“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”，《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中也明確提出了“提升信息化支撐業(yè)務(wù)能力，提升數(shù)據(jù)管理水平，加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源分析利用”的工作要求。袁亮亮等人認(rèn)為，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)使用信息化審計(jì)系統(tǒng)和技術(shù)以及大數(shù)據(jù)的程度參差不齊且普遍不高，大部分國有企業(yè)尚處于探索階段，審計(jì)信息化水平整體有較大提升空間。調(diào)查顯示大多數(shù)國有企業(yè)（78.5%）對信息化系統(tǒng)或輔助工具整體上運(yùn)用程度都在“一般”及以下，僅有4.1%的企業(yè)已整體熟練運(yùn)用IT技術(shù)開展審計(jì)，僅有1.1%的企業(yè)能夠成熟使用大數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。因此，當(dāng)下在“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的審計(jì)環(huán)境中，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法、構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的技術(shù)保障，也為推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋和加快建設(shè)“智慧審計(jì)”提供了新的機(jī)遇［2］。

二、集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新模式框架及實(shí)施路徑

（一）總體思路及創(chuàng)新審計(jì)管理模式框架

構(gòu)建集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新模式的總體思路：以集團(tuán)企業(yè)黨委（黨組）和董事會對內(nèi)部審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)為引領(lǐng)，以創(chuàng)新發(fā)展審計(jì)業(yè)務(wù)為核心，以審計(jì)管理體制建設(shè)為保障，打破傳統(tǒng)的功能壁壘，從內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的頂層戰(zhàn)略規(guī)劃、審計(jì)項(xiàng)目具體實(shí)施的策略戰(zhàn)術(shù)、審計(jì)管理體制的保障及賦能三個層面，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的內(nèi)部審計(jì)新模式，持續(xù)提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，為集團(tuán)化企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供監(jiān)督保障。

以集團(tuán)黨委（黨組）和董事會對內(nèi)部審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)為引領(lǐng)。成立黨委（黨組）領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會、審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，作為黨組織內(nèi)部審計(jì)工作的決策議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，確保把黨的領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作全過程各環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)工作的總體規(guī)劃、審計(jì)重大事項(xiàng)決策研究、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實(shí)。建立總審計(jì)師制度，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性、獨(dú)立性，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效率［3］。

以創(chuàng)新發(fā)展審計(jì)業(yè)務(wù)為核心，推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”、審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域創(chuàng)新與審計(jì)全覆蓋“兩統(tǒng)籌”?！皟山y(tǒng)籌”是破解人少事多矛盾、提升審計(jì)效能、拓展審計(jì)寬度與深度的重要途徑。一是設(shè)立審計(jì)共享中心，抓好項(xiàng)目與組織方式統(tǒng)籌。圍繞中心，服務(wù)大局，謀劃好各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，通盤考慮、精心組織，樹立內(nèi)部審計(jì)“上下一盤棋”意識，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)組織方式，統(tǒng)籌調(diào)配內(nèi)部審計(jì)資源，加大內(nèi)部審計(jì)資源統(tǒng)籌整合力度，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對象、審計(jì)工作量，構(gòu)建大審計(jì)管理模式。采取融合式、嵌入式、“1+N”等項(xiàng)目管理方式，推動業(yè)審一體化深度融合。二是創(chuàng)新審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域，持續(xù)探索開展“藍(lán)海領(lǐng)域”審計(jì)項(xiàng)目，摸清不同審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及流程，建立不同領(lǐng)域的審計(jì)工作手冊，為常態(tài)化開展此類審計(jì)項(xiàng)目提供審計(jì)操作指南，持續(xù)為審計(jì)一線賦能，全面提升審計(jì)監(jiān)督效能。

圖1 集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新管理模式框架

以審計(jì)管理體制建設(shè)為保障，強(qiáng)化審計(jì)策劃管理、審計(jì)制度體系建設(shè)、審計(jì)資源統(tǒng)籌、審計(jì)問題整改、內(nèi)部審計(jì)評價(jià)機(jī)制、智慧審計(jì)建設(shè)和審計(jì)職業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)等七個方面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，負(fù)責(zé)集團(tuán)審計(jì)工作的整體策劃、組織、管理和監(jiān)督評價(jià)，為審計(jì)一線作戰(zhàn)提供強(qiáng)大的支撐保障。

（二）具體實(shí)現(xiàn)途徑

1.強(qiáng)化統(tǒng)一管控能力，進(jìn)一步完善審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體系

（1）健全內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

新形勢下，集團(tuán)化企業(yè)要建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制。在集團(tuán)黨委（黨組）集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)立黨委（黨組）審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，滿足法人治理結(jié)構(gòu)需求。黨委（黨組）要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，持續(xù)健全和完善黨委（黨組）領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的制度和工作機(jī)制，強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)重大工作的頂層設(shè)計(jì)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實(shí)。董事會負(fù)責(zé)審議內(nèi)部審計(jì)基本制度、審計(jì)計(jì)劃、重要審計(jì)報(bào)告，決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)重要事項(xiàng)的管理。董事長具體分管內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)工作第一責(zé)任人。經(jīng)理層接受并積極配合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，落實(shí)對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向黨委（黨組）、董事會（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

審計(jì)委員會對董事會負(fù)責(zé)，其職能主要包括為董事會決策提供咨詢服務(wù)、評價(jià)公司內(nèi)控情況、審核財(cái)務(wù)報(bào)告、監(jiān)督審計(jì)工作等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過審計(jì)委員會建立與董事會的溝通渠道，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)委員會為董事會下設(shè)的專業(yè)委員會，由獨(dú)立董事?lián)沃魅魏椭饕蓡T，其監(jiān)督具有較高的戰(zhàn)略性、獨(dú)立性和相對較低的業(yè)務(wù)滲透度；而審計(jì)部門對日常經(jīng)營的審查和評價(jià)可以滿足審計(jì)委員會對業(yè)務(wù)監(jiān)督的需要，審計(jì)部門在職能關(guān)系上隸屬于審計(jì)委員會，也有利于提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。審計(jì)委員會的地位要高于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并形成對內(nèi)部審計(jì)的一種監(jiān)督關(guān)系，同時可以充分利用內(nèi)部審計(jì)的資源優(yōu)勢，更好地履行提升公司治理水平和全面監(jiān)管的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為管理層下設(shè)的行政職能部門，受本單位管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，并受本單位總審計(jì)師的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行政上隸屬于總經(jīng)理，在組織地位上與其他職能部門處于同等的位置并保持獨(dú)立，主要承擔(dān)監(jiān)督、評價(jià)、控制和咨詢職能，目的在于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益，為經(jīng)營管理提供服務(wù)。

在集團(tuán)化企業(yè)總部的垂直領(lǐng)導(dǎo)下，二級及以下所屬企業(yè)應(yīng)同樣設(shè)置黨委審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督。各級所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)有對本級業(yè)務(wù)和下屬企業(yè)開展審計(jì)工作的責(zé)任，行政上對本單位董事會負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上受上級審計(jì)部門的指導(dǎo)［4］。

（2）建立總審計(jì)師制度，強(qiáng)化審計(jì)工作的規(guī)劃和業(yè)務(wù)指導(dǎo)

在集團(tuán)化企業(yè)總部及所屬全級次企業(yè)建立總審計(jì)師制度，分別設(shè)置總審計(jì)師崗位，協(xié)助黨委（黨組）、董事會（或主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作，在業(yè)務(wù)上領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作?？倢徲?jì)師經(jīng)董事會授權(quán)，獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)和組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，負(fù)責(zé)落實(shí)董事會關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)要求，使得企業(yè)黨組織、董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)管理體制有了直接實(shí)現(xiàn)形式。

建立總審計(jì)師制度，對于深化國有企業(yè)改革、完善企業(yè)內(nèi)部管理體制，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性、獨(dú)立性，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)新時代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更好發(fā)揮作用具有十分重要的意義。通過總審計(jì)師職責(zé)的有效履行，可以更高的定位、更寬的視野，保障內(nèi)部審計(jì)始終圍繞貫徹落實(shí)中央決策部署、圍繞單位中心工作來開展，以更有力的措施促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化水平不斷提升，以更暢通的溝通協(xié)調(diào)渠道，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的工作合力，使得內(nèi)部審計(jì)在工作質(zhì)量和效率上得到更好的保障。

二級及以下所屬總審計(jì)師原則上在上級企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人力資源部門同意的前提下，從本單位內(nèi)部選聘并報(bào)上一級單位備案，也可由集團(tuán)公司或上一級單位直接選派，工作上接受上一級單位總審計(jì)師的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

2.深化審計(jì)創(chuàng)新能力，著力推進(jìn)實(shí)施審計(jì)全覆蓋

以創(chuàng)新發(fā)展審計(jì)業(yè)務(wù)為核心，推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”、審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域創(chuàng)新與審計(jì)全覆蓋“兩統(tǒng)籌”。“兩統(tǒng)籌”是破解人少事多矛盾、提升審計(jì)效能、拓展審計(jì)寬度與深度的重要途徑。

（1）設(shè)立審計(jì)共享中心，抓好審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施與組織方式相統(tǒng)籌

新形勢下，有限的審計(jì)資源條件下，集團(tuán)化企業(yè)和下屬各級所屬企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)已不能完全滿足本單位審計(jì)業(yè)務(wù)需要。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，完善審計(jì)管理體系，通過審計(jì)集約化管理，設(shè)立審計(jì)共享中心，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理與審計(jì)業(yè)務(wù)適度分離，靶向聚焦精準(zhǔn)穿透開展審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)共享中心是改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，提高內(nèi)部審計(jì)工作成效的一種組織管理模式創(chuàng)新舉措［5］。

通過對集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力量進(jìn)行整合優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)資源的高效調(diào)配和信息共享，形成集團(tuán)審計(jì)上下“一盤棋”的管理體制，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)組織方式，統(tǒng)籌調(diào)配內(nèi)部審計(jì)資源，加大內(nèi)部審計(jì)資源統(tǒng)籌整合力度，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對象、審計(jì)工作量，構(gòu)建大審計(jì)管理模式。采取融合式、嵌入式、“1+N”等項(xiàng)目管理方式，推動業(yè)審一體化深度融合。

（2）審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域創(chuàng)新與審計(jì)全覆蓋相統(tǒng)籌

創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的動力源泉。新時代內(nèi)部審計(jì)要想實(shí)現(xiàn)新作為、展現(xiàn)新氣象，唯有持續(xù)創(chuàng)新，才能引領(lǐng)未來內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。創(chuàng)新審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域，持續(xù)探索開展“藍(lán)海領(lǐng)域”審計(jì)項(xiàng)目，摸清不同審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及流程，建立不同領(lǐng)域的審計(jì)工作手冊，為常態(tài)化開展此類審計(jì)項(xiàng)目提供審計(jì)操作指南，全面提升審計(jì)監(jiān)督效能。同時要落實(shí)國務(wù)院國資委《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60 號）中指出中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)，促進(jìn)中央企業(yè)落實(shí)黨和國家方針政策以及國有資產(chǎn)監(jiān)管各項(xiàng)政策制度。不僅要推動內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無死角、全覆蓋，還要突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督力度，重點(diǎn)圍繞提質(zhì)增效穩(wěn)增長開展全面監(jiān)督、突出主責(zé)主業(yè)專項(xiàng)監(jiān)督、對混合所有制改革全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、強(qiáng)化大額資金管控監(jiān)督、加強(qiáng)對賭模式并購?fù)顿Y監(jiān)督、加大對高風(fēng)險(xiǎn)金融業(yè)務(wù)的監(jiān)督力度、落實(shí)對“三重一大”事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)、境外內(nèi)部審計(jì)等。

3.優(yōu)化審計(jì)管理體制，提升集團(tuán)化審計(jì)管控能力

集團(tuán)化企業(yè)要不斷完善集團(tuán)統(tǒng)一管控的內(nèi)部審計(jì)管理體制，強(qiáng)化集團(tuán)總部對內(nèi)部審計(jì)工作統(tǒng)一管控，統(tǒng)一制定審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)配審計(jì)資源，形成“上審下”的內(nèi)部審計(jì)管理體制。推動所屬二級及以下所屬企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。各級所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、整改落實(shí)情況以及違規(guī)違紀(jì)違法問題線索移送等事項(xiàng)，在向本級黨委（黨組）及董事會報(bào)告的同時，應(yīng)向上一級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大損失、重要事件和重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)及時向集團(tuán)總部報(bào)告。

集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制建設(shè)通過強(qiáng)化審計(jì)策劃管理、審計(jì)制度體系建設(shè)、審計(jì)資源統(tǒng)籌、審計(jì)問題整改、內(nèi)部審計(jì)評價(jià)機(jī)制、數(shù)智審計(jì)建設(shè)和審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)等七個方面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，負(fù)責(zé)集團(tuán)審計(jì)工作的整體策劃、組織、管理和監(jiān)督評價(jià)，切實(shí)提升集團(tuán)化審計(jì)管控能力。

（1）加強(qiáng)審計(jì)策劃，持續(xù)提升審計(jì)管理整體功能

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要對標(biāo)世界一流，做好“十四五”乃至中長期審計(jì)發(fā)展規(guī)劃的同時做好每一年度的審計(jì)工作計(jì)劃策劃。審計(jì)工作計(jì)劃是對審計(jì)工作中長期規(guī)劃的分解和落實(shí)，是集團(tuán)化企業(yè)當(dāng)年審計(jì)工作任務(wù)和重點(diǎn)的體現(xiàn)，集團(tuán)關(guān)注的重大審計(jì)項(xiàng)目和重要事項(xiàng)，均應(yīng)納入總部計(jì)劃管理和預(yù)算管理。所屬企業(yè)要逐級定期向上一級報(bào)告審計(jì)工作開展情況以及開展審計(jì)負(fù)責(zé)人（或總審計(jì)師）年度審計(jì)工作述職，集團(tuán)總部要對所屬企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)和考核。

（2）健全制度標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建符合監(jiān)管要求和公司治理需要的內(nèi)部審計(jì)制度體系

內(nèi)部審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制的重要構(gòu)成部分，是為保障內(nèi)部審計(jì)管理體制有效運(yùn)轉(zhuǎn)、內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范開展而建立的一整套流程、原則、標(biāo)準(zhǔn)和程序。一是建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)體系，結(jié)合各類審計(jì)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)和要求，集團(tuán)總部要研究制定一套統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范各單位審計(jì)項(xiàng)目的策劃、組織、管理和評價(jià)行為，規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序、規(guī)范審計(jì)質(zhì)量控制、規(guī)范審計(jì)信息溝通、規(guī)范審計(jì)結(jié)果評價(jià)、規(guī)范審計(jì)成果運(yùn)用等方面內(nèi)容。二是在不斷完善內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)制度規(guī)定、工作標(biāo)準(zhǔn)、操作指南的基礎(chǔ)上，對落實(shí)黨和國家方針政策、企業(yè)改革重點(diǎn)任務(wù)、國有資產(chǎn)監(jiān)管政策以及境外國有資產(chǎn)監(jiān)管、內(nèi)控體系建設(shè)等重要事項(xiàng)、重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，補(bǔ)短板、填空白，持續(xù)構(gòu)建符合國有資產(chǎn)監(jiān)管要求和公司治理需要的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系，確保審計(jì)有法可依、依法審計(jì)［6］。

（3）統(tǒng)籌審計(jì)資源，多維度全方位發(fā)揮監(jiān)督優(yōu)勢

隨著內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型升級，審計(jì)資源及審計(jì)能力建設(shè)與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的匹配度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部審計(jì)要從“參與者”向“管理者”轉(zhuǎn)型，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)的綜合審計(jì)模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)“家底”，外部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)等優(yōu)勢，形成監(jiān)督優(yōu)勢上的耦合與互補(bǔ)。

同時集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、法律、合規(guī)、財(cái)務(wù)、風(fēng)控、違規(guī)責(zé)任追究等內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同配合，形成一盤棋聯(lián)動協(xié)同工作機(jī)制，打造大監(jiān)督工作格局。通過聯(lián)席會議、聯(lián)合檢查等方式，加強(qiáng)信息通報(bào)與交流、問題線索移送與協(xié)查等工作協(xié)同，對內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的共性問題或警示性問題在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督透明度和影響力。

（4）壓實(shí)整改責(zé)任，做好審計(jì)后半篇文章

審計(jì)整改是審計(jì)項(xiàng)目的最后一公里，也是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題轉(zhuǎn)化為審計(jì)價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。集團(tuán)化企業(yè)要壓實(shí)審計(jì)問題整改責(zé)任，細(xì)化普遍共性問題清單，建立審計(jì)問題整改長效機(jī)制，切實(shí)做好審計(jì)后半篇文章。一方面要健全完善審計(jì)問題整改工作制度，完善整改落實(shí)工作規(guī)范和流程，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查職責(zé)，積極構(gòu)建各司其職、各負(fù)其責(zé)的長效整改工作機(jī)制，促進(jìn)整改落實(shí)工作有效落地。另一方面要強(qiáng)化整改跟蹤審計(jì)及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，建立和完善審計(jì)問題整改臺賬和審計(jì)通報(bào)公示機(jī)制，同時將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù)之一，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)違法問題線索，按程序及時移送相關(guān)部門或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)處理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)管理［7］。

（5）堅(jiān)持增值理念，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評價(jià)機(jī)制

有效的評價(jià)機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的重要手段。構(gòu)建一套科學(xué)實(shí)用的內(nèi)部審計(jì)考核評價(jià)機(jī)制可以讓董事會及管理層直觀和客觀的了解內(nèi)部審計(jì)在公司治理及發(fā)展變革中的重要作用及其效果［8］。集團(tuán)化企業(yè)可以利用OKR、平衡記分卡、KPI等工具建立一套定性與定量相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)績效考評機(jī)制［9］。利用OKR工具通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，將每個審計(jì)人員、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)、審計(jì)項(xiàng)目與組織的使命關(guān)聯(lián)起來，利用平衡記分卡工具從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)成長四個維度，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的價(jià)值貢獻(xiàn)和主要職能進(jìn)行評價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的持續(xù)迭代提升。

（6）構(gòu)建數(shù)智審計(jì)，提升審計(jì)效率及質(zhì)量

隨著集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需求，如何統(tǒng)籌集約化管理集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系，統(tǒng)籌部署集團(tuán)審計(jì)戰(zhàn)略，降低集團(tuán)審計(jì)的成本，提升審計(jì)工作效率與質(zhì)量，這就需要廣泛應(yīng)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、數(shù)字孿生、RPA、5G、AI等現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建數(shù)智審計(jì)管理平臺［10］。加大非現(xiàn)場、非接觸式審計(jì)力度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)劃及計(jì)劃、審計(jì)資源調(diào)配、審計(jì)項(xiàng)目管理、大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)、審計(jì)成果匯報(bào)與數(shù)據(jù)全景呈現(xiàn)等多全方位的功能，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，通過定量和定性的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警指標(biāo)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的在線監(jiān)測、趨勢分析和態(tài)勢感知，從審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性、多角度，審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化、完整性等方面全面提升審計(jì)監(jiān)督的效能，及時為管理層提供決策支持［11］。

（7）充實(shí)審計(jì)力量，持續(xù)開展審計(jì)職業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)

2018 年5 月23 日，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會第一次會議上發(fā)表重要講話，明確內(nèi)部審計(jì)人員的使命、職責(zé)以及內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍和工作要求，提出內(nèi)部審計(jì)人員要具備的四項(xiàng)關(guān)鍵能力“把方向、謀大局、定政策、促改革”?？梢钥闯?，內(nèi)部審計(jì)人員的能力和水平是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的根本所在，是內(nèi)部審計(jì)事業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)的關(guān)鍵之舉。集團(tuán)化企業(yè)要以學(xué)習(xí)為引領(lǐng)、以實(shí)踐為根本、以理論為依托，推動內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化建設(shè)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，要從審計(jì)監(jiān)督整體效能最大化角度，選拔政治過硬、德才兼?zhèn)?、具備專業(yè)技能和業(yè)務(wù)知識的復(fù)合型人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，將內(nèi)部審計(jì)崗位打造成企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)和選拔任用的重要平臺。

同時，隨著審計(jì)轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展與深化，在現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不能滿足項(xiàng)目的需要時，建立特聘審計(jì)師及兼職審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)制度，逐步使審計(jì)隊(duì)伍從傳統(tǒng)的財(cái)會單一知識結(jié)構(gòu)向具備財(cái)會、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、法律、風(fēng)控、工程建設(shè)、信息技術(shù)等復(fù)合知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，“集智”打造一支創(chuàng)造增值服務(wù)的信念篤定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔、德業(yè)并重的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

三、結(jié)束語

新形勢下集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨外部嚴(yán)格的監(jiān)管要求與內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略的雙驅(qū)動，集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)不忘審計(jì)初心，樹立大審計(jì)理念，持續(xù)對標(biāo)一流，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制建設(shè)和審計(jì)能力建設(shè)為主線，強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)、統(tǒng)籌推進(jìn)、因企施策，構(gòu)建與集團(tuán)化企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展能力相匹配的內(nèi)部審計(jì)新模式，提升內(nèi)部審計(jì)作用和地位，持續(xù)為組織創(chuàng)造價(jià)值。

本文對集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展進(jìn)行了系統(tǒng)思考和頂層規(guī)劃，從內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體系的頂層戰(zhàn)略規(guī)劃、審計(jì)項(xiàng)目具體實(shí)施的策略戰(zhàn)術(shù)、審計(jì)管理體制的保障賦能三個層面進(jìn)行研究，設(shè)計(jì)了集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新管理模式框架，提出了具體實(shí)現(xiàn)途徑，對構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的內(nèi)部審計(jì)新模式，促進(jìn)企業(yè)提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力提升具有十分重要的作用。