李月娟

【摘要】通過對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制演進(jìn)的研究分析得出，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部存在監(jiān)督效能不足的問題。近年來，隨著國(guó)家審計(jì)工作深入開展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也受到重視。做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不僅能夠有效地監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，還能有力降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但同樣，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展也面臨著一些困境。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，尋找切實(shí)可行的途徑，進(jìn)一步完善協(xié)同監(jiān)督視角下的內(nèi)部審計(jì)工作體制。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；監(jiān)督；困境；必要性；途徑

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作通過審查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展局勢(shì)作出客觀準(zhǔn)確的定位分析，從而有效地幫助企業(yè)規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)更加合理有效的內(nèi)部控制。然而，目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍舊存在著一些問題，譬如，人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高、尚未建立完善的內(nèi)部審計(jì)體制、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理不到位等，這對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。因此，本文針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中所存在的問題，提出了對(duì)應(yīng)的解決措施。

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)認(rèn)識(shí)不夠明晰

眾所周知，國(guó)家審計(jì)主要是揭露各種違法違規(guī)行為，因而在此背景下發(fā)展而來的內(nèi)部審計(jì)也側(cè)重于揭露錯(cuò)誤行為，屬于企業(yè)的消極防舞弊措施。此外，甚至有人將內(nèi)部審計(jì)看作國(guó)家審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的拓展延伸，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是為國(guó)家審計(jì)服務(wù)的，旨在幫助國(guó)家審計(jì)提高其工作效率和質(zhì)量。換句話說，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)簡(jiǎn)單理解為揭露錯(cuò)誤和檢舉違規(guī)行為，這在一定程度上將內(nèi)部審計(jì)工作和紀(jì)檢監(jiān)督工作混為一談。所以，在審計(jì)人員開展實(shí)際工作的過程中，會(huì)出現(xiàn)有關(guān)人員刻意掩蓋事實(shí)真相的情況，這無疑給內(nèi)部審計(jì)工作的開展增加了難度。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)

由于在有關(guān)法律，比如《公司法》、《審計(jì)法》中，并沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作出詳細(xì)的規(guī)定，也沒有具體明確內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，因此，很多企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)的管理層意識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，因而并不重視內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作在開展過程中容易受到其他外部因素的制約和影響，很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。除此以外，由于內(nèi)部審計(jì)工作得不到公司管理層的重視，而被任意安排在一些部門下，比如部分企業(yè)的審計(jì)部門由管理層直接管轄，還有的企業(yè)將審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門合并在一個(gè)部門之中，這些都在不同程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有待增強(qiáng)

俗話說，術(shù)業(yè)有專攻。高素質(zhì)的審計(jì)人才是確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)。高素質(zhì)的審計(jì)人員不僅意味著高效率，其懂得如何利用簡(jiǎn)便的方法加快工作進(jìn)度，有效節(jié)約人力、物力、財(cái)力資源；在遇到棘手問題時(shí)，他們也往往能有更好更快的解決辦法。隨著企業(yè)發(fā)展壯大，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的需求越來越迫切，原有的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展需要。此外，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。審計(jì)的范圍擴(kuò)大、審計(jì)的事項(xiàng)增多、審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)，這些都在不同程度上說明了增強(qiáng)審計(jì)部門人員專業(yè)素質(zhì)的重要性和必要性。

（一）促進(jìn)信息資源整合

內(nèi)部審計(jì)工作能夠協(xié)同紀(jì)檢監(jiān)察部門，共同對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)作出一定的監(jiān)督，這樣不僅能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部信息資源的整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息資源共享，更有利于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門能協(xié)助上級(jí)監(jiān)察審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)監(jiān)事會(huì)、紀(jì)委等部門更加快速、準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理進(jìn)行有力的監(jiān)督，特別是在一些特殊事件的處理過程中，可以通過內(nèi)部審計(jì)部門與監(jiān)察部門的協(xié)同配合來進(jìn)行相應(yīng)人員的快速調(diào)查和取證，高效地提供充分的證據(jù)和資料。同時(shí)，信息資源的有效整合有利于更加快速、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，進(jìn)而較快地向上級(jí)匯報(bào)，并及時(shí)采取有力措施來降低風(fēng)險(xiǎn)和損失，從而充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的積極作用——全面保障企業(yè)人員的合法權(quán)益。

（二）減少違法違紀(jì)行為

內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和效益性進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，能夠及時(shí)地反映出企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的薄弱點(diǎn)，減少違法違紀(jì)行為和管理不規(guī)范行為的發(fā)生，降低企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)合法性與可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作能夠結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，有效地規(guī)避一些法律風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，同時(shí)，能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層進(jìn)行一定的監(jiān)督，及時(shí)排查出內(nèi)部人員違法的可能性，嚴(yán)格監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性與公正性，不斷地提升管理層人員的綜合素質(zhì)能力。通過協(xié)同監(jiān)督，可以對(duì)各部門人員的工作行為起到一定的規(guī)范和約束作用，降低違法違紀(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)的可能性，從而有力保障企業(yè)正常地開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，打造品牌口碑的同時(shí)，樹立良好的企業(yè)形象，最終提高企業(yè)的影響力和知名度。

（三）有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察資源的整合

結(jié)合實(shí)際生活經(jīng)驗(yàn)不難發(fā)現(xiàn)，在以往的內(nèi)部審計(jì)工作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的問題：內(nèi)部審計(jì)部門容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，但是由于管理層不重視內(nèi)部審計(jì)工作以及內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性受限等原因，使得內(nèi)部審計(jì)工作開展受限，進(jìn)而不能使發(fā)現(xiàn)的問題得到有效解決。也就是說，內(nèi)部審計(jì)沒有足夠的權(quán)力。與此相反，紀(jì)檢監(jiān)察部門擁有解決問題的能力和權(quán)限，但是很難準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題。因此，內(nèi)部審計(jì)工作和紀(jì)檢監(jiān)察資源兩者的有機(jī)結(jié)合，不僅能提高問題的發(fā)現(xiàn)率，還能提高問題的解決率。

（一）增強(qiáng)人員專業(yè)素質(zhì)

培養(yǎng)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)，可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，企業(yè)要定期開展相關(guān)的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，確保審計(jì)工作人員的知識(shí)體系不落后于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。此外，給審計(jì)工作人員營(yíng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境也很有必要。企業(yè)要鼓勵(lì)審計(jì)人員積極學(xué)習(xí)，及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，儲(chǔ)備扎實(shí)的專業(yè)技能知識(shí)，了解和學(xué)習(xí)企業(yè)的管理制度與國(guó)家法律法規(guī)，學(xué)會(huì)協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的審計(jì)工作，形成良好的審計(jì)文化，提升其自身的思想認(rèn)知，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該為工作人員的學(xué)習(xí)創(chuàng)造有利條件，提供必要支持，這也有利于在企業(yè)上下形成良好的風(fēng)氣和氛圍。第二，優(yōu)化人員考核制度，明確其自身的工作范圍，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，不定期檢測(cè)人員的專業(yè)水平，提醒他們高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待自身的工作，積極提升自身的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德，不斷規(guī)范自身的審計(jì)工作行為，以便更好地為企業(yè)發(fā)展提供服務(wù)。第三，增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)性，一個(gè)可行的舉措是提高審計(jì)人員的招聘標(biāo)準(zhǔn)。在新人面試時(shí)，要看重求職人員的專業(yè)背景，通過有技巧的提問考察其是否具有獨(dú)立的知識(shí)體系和價(jià)值體系。此外，企業(yè)還可以與相關(guān)院校建立合作關(guān)系。如此，企業(yè)就能招聘更多優(yōu)質(zhì)的專業(yè)人才，有關(guān)高校的學(xué)生就業(yè)率也得到提高。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度

持續(xù)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，有針對(duì)性、有目的性地采取相應(yīng)措施來提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，可以根據(jù)實(shí)際情況的變化適時(shí)修訂企業(yè)的相關(guān)制度，重視審計(jì)問題的整改，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。做好現(xiàn)場(chǎng)檢查與核對(duì)，妥善保存好有關(guān)數(shù)據(jù)和證明材料，強(qiáng)化審計(jì)問責(zé)制度，樹立高度的責(zé)任精神，增強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)不當(dāng)行為、違紀(jì)行為實(shí)施嚴(yán)懲。另一方面，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施。一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展，不僅要靠前瞻性的發(fā)展定位規(guī)劃，還需要一定的風(fēng)險(xiǎn)管理防控意識(shí)。因此，做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控工作對(duì)企業(yè)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控工作，可以從實(shí)際措施和意識(shí)形態(tài)兩方面入手。在具體的管控措施上，加強(qiáng)崗位輪訓(xùn)和工作交接，定期召開風(fēng)險(xiǎn)管控分析報(bào)告會(huì)議，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的問題，進(jìn)而采取有效措施解決問題。在意識(shí)形態(tài)上，定期召開有關(guān)法治宣傳會(huì)議，增強(qiáng)人員的法律意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理理念宣傳力度，讓有關(guān)人員意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性和必要性，進(jìn)而認(rèn)真做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，能夠在最短的時(shí)間內(nèi)采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施。企業(yè)可以不定期開展防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)測(cè)評(píng)，通過人為地制造一些突發(fā)情況，考驗(yàn)有關(guān)工作人員能否在緊急情況之下保持冷靜與理智，在短時(shí)間內(nèi)分析局勢(shì)并采取措施解決問題，降低遭遇損失的風(fēng)險(xiǎn)。除此以外，要嚴(yán)格管控和保護(hù)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)文件及信息，盡量降低企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，全面保障各部門的正常運(yùn)營(yíng)。

（三）應(yīng)用信息化手段

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，有效利用現(xiàn)代化信息技術(shù)可以給企業(yè)帶來更大的市場(chǎng)效益和經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，還可以對(duì)其內(nèi)部審計(jì)協(xié)同監(jiān)督工作起到良好的促進(jìn)作用。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化，可以通過對(duì)信息化技術(shù)的應(yīng)用來逐步實(shí)現(xiàn)。一是可以在企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化手段對(duì)企業(yè)的資金流向進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，以此來確定內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和核心，并通過監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的問題，這樣就能及時(shí)采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，最大程度保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。二是利用企業(yè)云平臺(tái)，建立起完善的企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，快速、精準(zhǔn)地實(shí)現(xiàn)協(xié)同監(jiān)督與實(shí)時(shí)控制，有效提升企業(yè)信息的安全性。內(nèi)部審計(jì)工作以繁多的數(shù)據(jù)為特點(diǎn)，可以說，內(nèi)部審計(jì)工作一定程度上是對(duì)數(shù)據(jù)的操作處理過程。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范圍有所擴(kuò)大。與此同時(shí)，更多繁瑣的數(shù)據(jù)也隨之而來，無疑給從業(yè)人員增加了工作壓力和負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步，給審計(jì)人員處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供了巨大便利。利用企業(yè)云平臺(tái)建立企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，在需要相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，直接利用電腦進(jìn)行檢索就可以得到。三是增加信息化內(nèi)部審計(jì)軟件的投入使用，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。實(shí)施內(nèi)部監(jiān)管控制，有效促進(jìn)企業(yè)信息的共享與交流，有利于提高資源利用效率，進(jìn)而促進(jìn)資源的整合。借助現(xiàn)代化信息技術(shù)，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作完成有效對(duì)接，敏銳地發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的異?，F(xiàn)象，減少人力、物力等重復(fù)浪費(fèi)，提升內(nèi)部審計(jì)工作效率。

增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的缺陷，實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)部控制。針對(duì)目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的不足，需要企業(yè)高度重視，在人員、制度、手段等方面采取有力措施，進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理工作提供保障，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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