陳佩旭

摘要：煤炭企業(yè)的預(yù)算工作環(huán)境較為復(fù)雜，實現(xiàn)對全面預(yù)算管理體系的創(chuàng)新構(gòu)建，可以為煤炭企業(yè)成本控制工作的改良提供較為完整的支持。因此，對全面預(yù)算管理工作的作用加以研究，并針對煤炭企業(yè)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理工作相關(guān)問題制定符合煤炭企業(yè)發(fā)展需求的全面預(yù)算管理工作改進策略，對確保煤炭企業(yè)在新時期的良性發(fā)展，具有重要積極意義。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;煤炭企業(yè);成本控制

全面預(yù)算管理方法的應(yīng)用具備多方面積極意義，實現(xiàn)對煤炭企業(yè)成本控制相關(guān)狀況的研究，并對全面預(yù)算管理工作的突出價值加以考察，制定符合煤炭企業(yè)新時期發(fā)展需要的預(yù)算工作創(chuàng)新策略，對確保煤炭企業(yè)在新時期的良性發(fā)展至關(guān)重要。

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的主要作用

從當(dāng)前煤炭企業(yè)發(fā)展環(huán)境來看，去產(chǎn)能政策的持續(xù)推進很大程度上壓縮了煤炭企業(yè)的發(fā)展空間，因此，煤炭企業(yè)需要通過內(nèi)部資源的高水平整合以實現(xiàn)經(jīng)濟效益創(chuàng)新途徑的探索，為煤炭企業(yè)更加有效實現(xiàn)增量控制提供幫助?，F(xiàn)有的煤炭企業(yè)存在資源和技術(shù)的限制問題，通過改良預(yù)算管理方案的方式實現(xiàn)利潤的優(yōu)化，可以為煤炭企業(yè)更好地適應(yīng)新時期市場需求提供幫助。但是，當(dāng)前大部分煤炭企業(yè)存在營業(yè)收入擴張不足的問題，其經(jīng)濟效益的提升途徑無法得到有效的延展，煤炭企業(yè)唯有實現(xiàn)對預(yù)算管理方法的創(chuàng)新調(diào)整，才可以更加有效實現(xiàn)對內(nèi)部潛力的有效挖掘，進而實現(xiàn)煤炭產(chǎn)量的高水平控制。從當(dāng)前國內(nèi)煤炭價格的變化情況來看，在不提高產(chǎn)量的情況下實現(xiàn)效益增長是大部分煤炭企業(yè)的迫切需要，因此，對成本控制空間進行深入挖掘，可以為企業(yè)成本控制方法的進一步優(yōu)化創(chuàng)新提供較為精準(zhǔn)的支持，并保證企業(yè)效益可以因此得到提升。從當(dāng)前預(yù)算管理相關(guān)工作的開展情況來看，全面預(yù)算管理方法可以為企業(yè)資源的合理化配置提供更加合理的條件，尤其可以使煤炭企業(yè)更好實現(xiàn)成本因素的有效管控，并保證其效益增長途徑得到進一步改良。從成本控制的角度出發(fā)制定全面預(yù)算管理工作的探索方案，有助于企業(yè)現(xiàn)有資源的全方位整合管理，可以使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略得到更加充分的支持。國內(nèi)大部分煤炭企業(yè)的技術(shù)資源具備一定的共享渠道，成本的控制可以較為直接地實現(xiàn)煤炭企業(yè)效益的優(yōu)化，因此，憑借全面預(yù)算管理的先進性實現(xiàn)煤炭企業(yè)成本控制方法的改良，可以為煤炭企業(yè)在新時期的發(fā)展提供更加完整的支持。

二、煤炭企業(yè)成本控制中全面預(yù)算管理應(yīng)用存在的問題

（一）煤炭企業(yè)預(yù)算考核體系不夠成熟

預(yù)算考核體系在很大程度上影響著全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行規(guī)范性，但是，一些煤炭企業(yè)缺乏對全面預(yù)算管理體系考核舉措價值的有效分析，在處理預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)的相關(guān)工作過程中，缺乏對當(dāng)事人群體作用的有效分析，沒有結(jié)合預(yù)算管理體系建設(shè)的動力構(gòu)成特點，實現(xiàn)對預(yù)算管理方案建設(shè)工作的創(chuàng)新處置，難以為預(yù)算考核指標(biāo)體系的合理化構(gòu)建提供幫助。一些煤炭企業(yè)雖然進行了成本控制相關(guān)工作的改革探索，但缺乏對預(yù)算管理指標(biāo)體系和責(zé)任體系構(gòu)成情況的精準(zhǔn)研究，相關(guān)獎懲制度的建設(shè)價值無法得到明確，難以在優(yōu)化預(yù)算結(jié)果方面取得理想進展，不利于煤炭企業(yè)提升全面預(yù)算管理方案的構(gòu)建規(guī)范性。部分煤炭企業(yè)未能實現(xiàn)對預(yù)算完成狀況的詳細調(diào)查研究，尤其對于預(yù)算考核主體作用的開發(fā)情況缺乏有效的關(guān)注，導(dǎo)致預(yù)算管控相關(guān)責(zé)任主體的狀況難以得到明確，無法凸顯出預(yù)算考核相關(guān)工作的價值，也使得不同等級的預(yù)算主體難以在成本管控方面取得更大的進展。部分預(yù)算考核的設(shè)計工作缺乏對預(yù)算整體評價情況的重視，相應(yīng)的考核機制在探索構(gòu)建過程中，未能實現(xiàn)對全面預(yù)算管理工作主體優(yōu)勢的有效開發(fā)導(dǎo)致預(yù)算考核層次的設(shè)計價值難以得到明確，無法在各職能部門的主體需求得到明確判定的情況下實現(xiàn)成本控制，也使得相應(yīng)的預(yù)算編制方案無法在探索中得到有效調(diào)整。

（二）煤炭企業(yè)事中控制管理方案不夠完善

全面預(yù)算管理工作的作用很大程度上需要通過事中控制加以顯現(xiàn)。但是，現(xiàn)有的一些煤炭企業(yè)雖然進行了全面預(yù)算管理體系的探索構(gòu)建，但缺乏對事中控制相關(guān)舉措價值的準(zhǔn)確評估，導(dǎo)致事中控制的具體手段無法具備足夠的精度，難以按照精細化成本控制方式實現(xiàn)對成本費用預(yù)算控制體系的創(chuàng)新構(gòu)建，難以結(jié)合成本費用的歸口情況實現(xiàn)對各職能機構(gòu)主要工作的設(shè)計，不利于始終控制相關(guān)工作的進一步改良。部分煤炭企業(yè)雖然進行了事中控制方案的構(gòu)建，但對于成本費用的主要用途考察研究存在不足，尤其對于生產(chǎn)環(huán)境和作業(yè)方式等基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)的關(guān)注程度較低，導(dǎo)致定額管理及控制措施的制定難以與煤炭企業(yè)的發(fā)展需要保持一致，無法按照定額管理的方式實現(xiàn)事中控制工作方案的改良優(yōu)化。一些煤炭企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中，未能實現(xiàn)對現(xiàn)有成本差異情況的深入考察，尤其對于成本偏差的預(yù)防糾正措施缺乏必要的關(guān)注，無法在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)管控方案設(shè)計過程中，更加充分地滿足煤炭企業(yè)的成本控制需求。

（三）煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理預(yù)警機制不夠完善

全面預(yù)算管理工作具備一定的復(fù)雜性，在應(yīng)用于煤炭企業(yè)成本控制相關(guān)工作的過程中，所面臨的不確定性因素較多，唯有實現(xiàn)對相關(guān)成本的有效控制，才可以更好地實現(xiàn)對預(yù)算預(yù)警機制的創(chuàng)新設(shè)計，維護全面預(yù)算管理工作的運行安全性。但是，現(xiàn)有的一些煤炭企業(yè)在處理全面預(yù)算管理相關(guān)工作過程中，簡單地對全面預(yù)算管理工作的優(yōu)越性具備一定的重視，缺乏對預(yù)算管理預(yù)警機制重要性的認知，導(dǎo)致大部分全面預(yù)算管理工作的實施無法與成本控制相關(guān)工作的主體目標(biāo)相適應(yīng)，難以為全面預(yù)算管理預(yù)警機制的進一步改良提供必要支持。一些煤炭企業(yè)雖然進行了全面預(yù)算管理相關(guān)風(fēng)險的預(yù)測分析，但對于現(xiàn)有預(yù)警機制的運行有效性缺乏必要關(guān)注，尤其對于預(yù)算編制工作的實際狀況考察分析存在不足，導(dǎo)致預(yù)算編制方案無法為預(yù)警管理體系的建設(shè)提供精準(zhǔn)的信息支持，無法保證全面預(yù)算管理工作的順利推進。一些煤炭企業(yè)缺乏對預(yù)警機制構(gòu)建形式的重視，尤其沒有從固定預(yù)算和動態(tài)預(yù)算兩個方向出發(fā)，制定成本控制相關(guān)工作的具體策略，無法保證全面預(yù)算管理方案的應(yīng)用價值得到充分體現(xiàn)，難以為預(yù)算預(yù)警機制主體價值的開發(fā)提供精準(zhǔn)支持。

（四）全面預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)置合理性不足

現(xiàn)有的一些煤炭企業(yè)簡單引進外部經(jīng)驗進行全面預(yù)算管理目標(biāo)的建設(shè)，缺乏對本企業(yè)實際需求的考察分析，導(dǎo)致全面預(yù)算管理策略在具體構(gòu)建過程中，無法實現(xiàn)對市場導(dǎo)向作用的有效開發(fā)，難以為全面預(yù)算管理工作具體目標(biāo)的精準(zhǔn)把控，無法充分開發(fā)出全面預(yù)算管理工作的重要價值。一些全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定存在短視問題，未能實現(xiàn)對煤炭企業(yè)現(xiàn)有市場環(huán)境的精準(zhǔn)分析，導(dǎo)致各類企業(yè)生產(chǎn)要素的把控缺乏足夠的科學(xué)性，無法在不同時期預(yù)算管理方案的精準(zhǔn)銜接之下，更加有效滿足預(yù)算管理目標(biāo)的制定需要，無法為全面預(yù)算管理工作實現(xiàn)目標(biāo)創(chuàng)新積累必要經(jīng)驗。

（五）全面預(yù)算監(jiān)督體系尚不完善

部分煤炭企業(yè)雖然進行了全面預(yù)算管理方法的探索創(chuàng)新，但對于監(jiān)督體系所具備的多方面價值缺乏充分總結(jié)，未能對落實全面預(yù)算管理工作所需的各類條件進行完整的研究，導(dǎo)致監(jiān)督性質(zhì)工作在實施的過程中，無法與預(yù)算的具體執(zhí)行情況相適應(yīng)，難以在預(yù)算信息得到精準(zhǔn)反饋的情況下，充分滿足全面預(yù)算監(jiān)督管理方案的構(gòu)建需要。一些全面預(yù)算監(jiān)督體系在構(gòu)建過程中，缺乏對職工成本管理意識特征的研究，未能結(jié)合煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營性活動的特征，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進行探索改良，導(dǎo)致全面預(yù)算監(jiān)督工作方案無法得到進一步完善，也使得預(yù)算的編制方案無法在監(jiān)督機制的影響下，與企業(yè)的實際狀況形成緊密結(jié)合。一些全面預(yù)算監(jiān)督工作方案在探索建設(shè)的過程中，對于預(yù)算管理工作內(nèi)容的構(gòu)成情況缺乏充分研究，未能對彈性預(yù)算和滾動預(yù)算的突出優(yōu)勢進行詳細總結(jié)，難以保證預(yù)算管理機制得到進一步改良。

三、煤炭企業(yè)成本控制中全面預(yù)算管理工作的改良策略

（一）提高煤炭企業(yè)預(yù)算考核體系的成熟度

煤炭企業(yè)需要在推進全面預(yù)算管理體系建設(shè)之前，實現(xiàn)對全面預(yù)算管理方法突出優(yōu)勢的分析，使相應(yīng)的預(yù)算考核體系建設(shè)工作能夠針對煤炭企業(yè)的主要需求得到合理設(shè)置，以便可以更加充分地滿足預(yù)算管理工作方案的創(chuàng)新構(gòu)建需要。要加強對全面預(yù)算管理相關(guān)工作的關(guān)注，尤其要對考核性質(zhì)的工作進行價值分析，使影響預(yù)算管理系統(tǒng)構(gòu)建質(zhì)量的各方面因素可以得到有效改進，為預(yù)算考核體系更好地適應(yīng)全面預(yù)算管理方案構(gòu)建需求提供幫助。煤炭企業(yè)需要加強對當(dāng)前預(yù)算管理系統(tǒng)構(gòu)成和使用情況的重視，針對當(dāng)前的預(yù)算管理機構(gòu)設(shè)置情況，對預(yù)算管理相關(guān)主體人員的壓力進行有效分析，并保證相關(guān)的預(yù)算考核指標(biāo)體系可以借此得到有效構(gòu)建，更加充分地滿足預(yù)算責(zé)任體系建設(shè)的實際需要。煤炭企業(yè)的全面預(yù)算管理方案建設(shè)工作一定要加強對獎懲制度的關(guān)注，尤其要對各類獎懲措施對預(yù)算結(jié)果的影響進行有效研究，為煤炭企業(yè)更加成熟地實現(xiàn)預(yù)算管理體系的創(chuàng)新改良提供精準(zhǔn)支持。

（二）提高煤炭企業(yè)事中控制管理方案完善程度

煤炭企業(yè)在探索全面預(yù)算管理工作的優(yōu)化策略過程中，一定要對事中控制相關(guān)工作的重要性具備足夠的關(guān)注，并對影響事中控制方案精度的各類因素進行創(chuàng)新考察，使符合煤炭企業(yè)預(yù)算管理方法創(chuàng)新需求的各類措施都可以充分符合企業(yè)的實際狀況，以此實現(xiàn)對成本費用預(yù)算管理方案的精細化處理，為事中控制工作的改良提供必要支持。一定要加強對成本費用歸口管理相關(guān)職能的關(guān)注，尤其要對成本費用的主要用途加以總結(jié)，以便可以在充分明確各類費用的應(yīng)用價值基礎(chǔ)上，更加合理地實現(xiàn)對之中控制相關(guān)工作價值的精準(zhǔn)把控，為全面預(yù)算管理作用的顯現(xiàn)提供幫助。煤炭企業(yè)務(wù)必實現(xiàn)對生產(chǎn)環(huán)境和作業(yè)方式等基礎(chǔ)性工作的重視，使用定額管理的方法制定可以與煤炭企業(yè)的成本控制需求相適應(yīng)，以便事中控制工作的改良能夠與煤炭企業(yè)的各方面成本管理需求相適應(yīng)，切實保證煤炭企業(yè)的主體成本支出內(nèi)容可以得到明確識別，進一步實現(xiàn)對定額管理方法的創(chuàng)新實踐。煤炭企業(yè)一定要加強對成本偏差構(gòu)成情況的分析研究，尤其要對成本控制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行特征加以分析，使事中控制方法可以為煤炭企業(yè)關(guān)鍵性成本的管控提供有力支持。

（三）提高煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理預(yù)警機制的完善程度

在煤炭企業(yè)處理全面預(yù)算管理方案設(shè)計過程中，一定要對全面預(yù)算管理體系所具備的多方面價值進行總結(jié)分析，使預(yù)警機制的具體建設(shè)過程中，可以與煤炭企業(yè)的實際發(fā)展需求相適應(yīng)，以此實現(xiàn)對預(yù)算預(yù)警機制的創(chuàng)新性構(gòu)建，使全面預(yù)算管理方案能夠更加有效適應(yīng)煤炭企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展需要，為煤炭企業(yè)更加有效實現(xiàn)成本費用的管理控制提供必要支持。要加強對不同類型預(yù)警制度構(gòu)建價值的關(guān)注，尤其要對預(yù)警制度進行等級的科學(xué)化設(shè)置，使全面預(yù)算管理方案可以在應(yīng)用過程中，結(jié)合風(fēng)險的構(gòu)成特征制定風(fēng)險控制要素的配置方案，更加有效實現(xiàn)對全面預(yù)算編制方案的創(chuàng)新應(yīng)用，并保證相應(yīng)的預(yù)算預(yù)警機制能夠發(fā)揮更大的作用。煤炭企業(yè)預(yù)算預(yù)警機制的建設(shè)工作還必須實現(xiàn)對預(yù)算預(yù)警時間覆蓋范圍的關(guān)注，結(jié)合動態(tài)預(yù)算管理體系構(gòu)建的時候及狀況，制定預(yù)算預(yù)警方案的應(yīng)用策略，使煤炭企業(yè)能夠更加成熟地實現(xiàn)對成本控制目標(biāo)的合理化設(shè)置，為全面預(yù)算管理體系的高質(zhì)量構(gòu)建提供充足保障。

（四）提高全面預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)置合理性

在煤炭企業(yè)處理全面預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)計的具體工作過程中，一定要將本企業(yè)實際狀態(tài)的分析研究作為重點關(guān)注的問題，尤其要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)工作的實施特點進行有效研究，使影響全面預(yù)算管理方案構(gòu)建水平的因素能夠充分明確自身價值，更加有效地滿足煤炭企業(yè)的預(yù)算管理工作實施需要。

（五）加快完善全面預(yù)算監(jiān)督工作體系

煤炭企業(yè)在制定全面預(yù)算監(jiān)督工作方案的過程中，需要對預(yù)算信息反饋的實際情況進行詳細考察，尤其要對全面預(yù)算管理舉措的實際落實狀況進行精準(zhǔn)研究，使各項監(jiān)管舉措可以得到合理運行，以此凸顯出全面預(yù)算監(jiān)督工作的重要價值。要加強對預(yù)算執(zhí)行效果影響因素的考察，改良預(yù)算信息的反饋方法，尤其要對影響預(yù)算管理精準(zhǔn)性的各方面因素加以總結(jié)，使預(yù)算管理手段可以具備更強的針對性。要加強對成本控制工作方法的研究，尤其要將提升企業(yè)員工成本管理意識水平作為工作重點，使煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性工作可以得到有效促進，借此體現(xiàn)出全面預(yù)算監(jiān)督工作的重要價值。全面預(yù)算監(jiān)督工作的設(shè)計還需要對企業(yè)的實際運營情況進行詳細分析，尤其要對預(yù)算編制工作的參考依據(jù)進行完整的分析，確保預(yù)算管理工作能夠與全面預(yù)算監(jiān)督體系相符合。一定要加強對預(yù)算管理工作內(nèi)容構(gòu)成情況的考察，并對彈性預(yù)算與滾動預(yù)算的構(gòu)成情況進行詳細分析，確保預(yù)算管理機制可以得到進一步完善。

（六）提高全面預(yù)算管理組織體系的構(gòu)建質(zhì)量

在探索全面預(yù)算管理組織體系的建設(shè)路徑過程中，需要加強對預(yù)算管理團隊當(dāng)前組織情況的考察，尤其要對影響預(yù)算管理工作各類職權(quán)落實水平的因素進行總結(jié)，使影響預(yù)算管理工作權(quán)力運行的各項職責(zé)可以得到精準(zhǔn)落實，保證預(yù)算編制方案可以在組織體系得到改良的情況下得到進一步完善。全面預(yù)算管理組織體系在具體構(gòu)建的過程中，需要加強對激勵政策的研究，尤其要對已有的預(yù)算管理措施進行有效審計，使預(yù)算管理組織體系建設(shè)的突出價值得到顯現(xiàn)。要加強對預(yù)算管理辦公部門建設(shè)情況的研究，尤其要對預(yù)算編制工作進行規(guī)范化組織設(shè)計，確保原始預(yù)算方案可以得到更加充分的落實，并在各項整改措施得到明確的基礎(chǔ)上，有效適應(yīng)預(yù)算組織的創(chuàng)新調(diào)整需要，為煤炭企業(yè)進一步提高全面預(yù)算管理方案的構(gòu)建質(zhì)量提供有力支持。

四、結(jié)語

實現(xiàn)預(yù)算管理方法的創(chuàng)新可以為煤炭企業(yè)在新時期的良性發(fā)展提供較為完整的支持。因此，根據(jù)煤炭企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)工作的實施情況，對全面預(yù)算管理相關(guān)工作的主要價值加以分析，制定符合煤炭企業(yè)綜合性發(fā)展需求的改進策略，對確保煤炭企業(yè)在新時期的良性發(fā)展，具有重要積極意義。

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（作者單位：河北煤炭科學(xué)研究院有限公司）