張俊瑞 林靜 辛星 秦小桅
【摘要】會計教指委自2008年起開始組織開展全國會計碩士(MPAcc)專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀學(xué)位論文評選工作, 對于引領(lǐng)MPAcc培養(yǎng)單位提高學(xué)位論文質(zhì)量具有導(dǎo)向作用。 本文以2008 ~ 2020年度會計教指委評選出的全部131篇MPAcc專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀學(xué)位論文為研究樣本, 從優(yōu)秀論文年份分布、培養(yǎng)單位、地區(qū)分布、研究領(lǐng)域、論文類型、理論基礎(chǔ)、研究方法與分析工具等方面進行系統(tǒng)的分析和梳理, 總結(jié)MPAcc專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀學(xué)位論文撰寫的有益經(jīng)驗, 以期為廣大MPAcc研究生和指導(dǎo)老師撰寫、指導(dǎo)、評價專業(yè)學(xué)位論文提供參考和借鑒。
【關(guān)鍵詞】MPAcc;優(yōu)秀學(xué)位論文;研究領(lǐng)域;論文類型;研究方法
【中圖分類號】F230;G643? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994(2022)10-0020-15
一、研究背景、目的與意義
(一)我國會計碩士(MPAcc)專業(yè)學(xué)位論文的基本要求
全國會計專業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)委員會(簡稱“會計教指委”)在《會計專業(yè)學(xué)位基本要求》中對學(xué)生獲得會計專業(yè)學(xué)位應(yīng)該具備的基本素質(zhì)、掌握的基本知識、接受的實踐訓(xùn)練和具備的基本能力提出了明確要求。 其中, 第二部分第五條明確指出“會計碩士專業(yè)學(xué)位論文要體現(xiàn)專業(yè)學(xué)位特點, 突出學(xué)以致用, 注重解決實際問題。 學(xué)位論文應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)學(xué)生已系統(tǒng)掌握會計理論、專業(yè)知識和研究方法, 具備綜合運用會計等相關(guān)學(xué)科的理論、知識、方法, 分析和解決會計相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H問題的能力, 并具有一定創(chuàng)新性和實用價值”。 此外, 會計教指委在《會計碩士專業(yè)學(xué)位論文指導(dǎo)意見》中更是對論文流程規(guī)范、內(nèi)容要求、評價指標(biāo)體系、格式規(guī)范等進行了詳實、明確的規(guī)定, 成為各培養(yǎng)院校指導(dǎo)學(xué)生完成學(xué)位論文的重要依據(jù)。
(二)優(yōu)秀學(xué)位論文評選的基本情況
寫作學(xué)位論文是研究生培養(yǎng)教育過程中的重要環(huán)節(jié), 學(xué)位論文水平是綜合反映研究生培養(yǎng)質(zhì)量的重要標(biāo)志[1] 。 為進一步規(guī)范MPAcc的教學(xué)工作, 提高MPAcc專業(yè)學(xué)位項目人才培養(yǎng)質(zhì)量, 自2008年起, 會計教指委發(fā)起了全國MPAcc專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀學(xué)位論文評選工作, 并由全國會計專業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)中心和會計教指委秘書處協(xié)助實施, 至今已評選了十屆, 共選出131篇優(yōu)秀學(xué)位論文。
會計教指委于2013年10月發(fā)布《全國會計碩士專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀學(xué)位論文評選辦法(試行)》, 2018年10月發(fā)布《全國會計碩士專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀學(xué)位論文評選辦法》, 2019年10月再次發(fā)布最新的《全國會計碩士專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀學(xué)位論文評選辦法(2019年修訂)》。 2018年版較2013年版的區(qū)別在于每屆評選的優(yōu)秀學(xué)位論文數(shù)量從10篇增加到20篇。 2019年版與2018版并無太大差異, 只是表述更加簡潔。
《全國會計碩士專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀學(xué)位論文評選辦法(2019年修訂)》規(guī)定, 優(yōu)秀學(xué)位論文評選工作秉持科學(xué)公正、優(yōu)中選優(yōu)、寧缺毋濫的原則, 每年組織一次評選, 評選程序為: 論文推薦——形式審查——匿名通信評審——會議集中評審——會計教指委審批——公示——批準(zhǔn)。
根據(jù)會計教指委《關(guān)于開展2021年全國MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文評選工作的通知》, 2021年MPAcc專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀學(xué)位論文的評選范圍是2020年9月1日 ~ 2021年8月31日通過學(xué)位論文答辯并獲得MPAcc專業(yè)學(xué)位的畢業(yè)學(xué)員的學(xué)位論文。 評選形式為網(wǎng)上報名參選和網(wǎng)上專家評審。 參與評選的培養(yǎng)單位需在系統(tǒng)上傳參選論文、作者承諾書(掃描件)、企業(yè)推薦意見(若有, 掃描件)、中國知網(wǎng)文本復(fù)制檢測報告單(簡潔版)等文件, 且以附件形式上傳的論文中不能出現(xiàn)學(xué)校、姓名、指導(dǎo)老師等相關(guān)信息, 論文總文字復(fù)制比須低于15%。
(三)研究目的與意義
MPAcc專業(yè)學(xué)位論文作為反映MPAcc培養(yǎng)單位人才培養(yǎng)質(zhì)量的具有較強綜合性的指標(biāo), 成為MPAcc專業(yè)學(xué)位項目專項評估和質(zhì)量認(rèn)證指標(biāo)體系中占比最高的指標(biāo), 獲評優(yōu)秀論文的多寡自然也成為培養(yǎng)單位培養(yǎng)質(zhì)量的代表性標(biāo)簽。 本文旨在通過對2008 ~ 2020年會計教指委十次評優(yōu)中評選出的131篇MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文的分析, 總結(jié)MPAcc專業(yè)學(xué)位論文的特點, 汲取論文撰寫的經(jīng)驗, 實現(xiàn)指導(dǎo)學(xué)生掌握論文寫作方法、規(guī)范論文寫作過程, 提高學(xué)位論文質(zhì)量, 促進學(xué)生綜合素質(zhì)和能力提升的目的。
為了深入探究MPAcc專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀學(xué)位論文的背景及培養(yǎng)單位情況, 本文擬對MPAcc專業(yè)學(xué)位論文進行如下描述性統(tǒng)計: 優(yōu)秀論文年份分布、培養(yǎng)單位區(qū)域分布、培養(yǎng)單位院校類型分布、論文篇幅、摘要、致謝詞等(限于篇幅, 部分圖表未列示, 統(tǒng)計結(jié)果留存?zhèn)渌鳎?為了深入探究MPAcc專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀學(xué)位論文選題領(lǐng)域, 本文擬基于會計、審計、財務(wù)三大選題領(lǐng)域, 進一步將研究領(lǐng)域細(xì)分為績效評價、成本管理、投融資、會計準(zhǔn)則熱點問題、企業(yè)并購、公司治理等。 為了更加生動直觀地呈現(xiàn)數(shù)據(jù), 本文根據(jù)選取的關(guān)鍵詞制作了詞云圖。 同時, 本文也包含有關(guān)MPAcc專業(yè)學(xué)位論文的理論基礎(chǔ)分析和研究類型(方法)分析。 通過基于不同角度、運用不同方法的分析, 探索優(yōu)秀學(xué)位論文作者的研究方向、研究方法和研究內(nèi)容, 總結(jié)已獲優(yōu)秀學(xué)位論文的發(fā)展歷程, 預(yù)測未來MPAcc專業(yè)學(xué)位項目的發(fā)展方向, 并期望通過本研究為我國MPAcc人才培養(yǎng)模式的改革和發(fā)展提供一定的參考和借鑒。
二、MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文的描述性統(tǒng)計
(一)年份分布
2018年10月8日, 會計教指委發(fā)布了《全國會計碩士專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀學(xué)位論文評選辦法》。 鑒于MPAcc培養(yǎng)院校的大幅擴張和招生人數(shù)的急劇增長, 在第六條獎勵辦法中, 將優(yōu)秀學(xué)位論文獎的數(shù)量由之前的10名增加到20名。 優(yōu)秀學(xué)位論文組織獎仍保持兩名。 從2008 ~ 2020年歷屆評選的優(yōu)秀論文來看, 除2014年因有2篇論文得分相同而評出11篇優(yōu)秀學(xué)位論文外, 2008年、2012 ~ 2017年每年均評出10篇優(yōu)秀論文, 2018 ~ 2020年每年均評出20篇優(yōu)秀論文。
根據(jù)會計教指委評獎辦法的規(guī)定, 各培養(yǎng)單位對評選范圍內(nèi)的學(xué)位論文進行篩選, 向會計教指委推薦參選論文, 原則上每家培養(yǎng)單位每屆可提交2篇參選論文。 評選年度被授予學(xué)位的學(xué)員人數(shù)在100人(含)以上的培養(yǎng)單位, 或上一屆有學(xué)員獲得優(yōu)秀論文獎的培養(yǎng)單位, 可再增加2篇參選論文。 評選年度被授予學(xué)位的學(xué)員人數(shù)在20人(不含)以下的培養(yǎng)單位, 每兩年參加一次評選。
基于此, 每一屆評選的投稿論文數(shù)量存在差異。 近些年每年申請評優(yōu)的論文數(shù)量高達(dá)幾百篇, 最終只有20篇論文能夠從通信評審、會議評審等各個環(huán)節(jié)戰(zhàn)勝對手、脫穎而出, 足見競爭激烈、難度極大。 如表1所示, 2008 ~ 2020年一共有131篇優(yōu)秀學(xué)位論文、1218篇投稿, 總體獲獎率為10.76%。 總的來看, 優(yōu)秀學(xué)位論文獲獎率呈下降趨勢, 2020年達(dá)到最低, 獲獎率僅為6.99%, 表明優(yōu)秀學(xué)位論文評選的競爭日益加劇, 獲得優(yōu)秀學(xué)位論文獎的難度正不斷加大。 因此, 獲得一篇以上優(yōu)秀學(xué)位論文, 亦成為很多培養(yǎng)院校彰顯其培養(yǎng)質(zhì)量、宣傳其培養(yǎng)成果的標(biāo)志性指標(biāo)。
(二)培養(yǎng)單位分布
基于MPAcc培養(yǎng)單位的增加, 申報并獲得MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文獎的院校也與日俱增。 截至2020年末, 累計已有50所培養(yǎng)院校的131篇論文獲得優(yōu)秀學(xué)位論文獎, 校均2.62篇。 表2列示了131篇優(yōu)秀論文在培養(yǎng)單位之間的分布情況。
縱向來看, 中山大學(xué)鶴立雞群, 一覽眾山小, 共有10篇論文獲優(yōu)秀學(xué)位論文獎; 東北財經(jīng)大學(xué)、暨南大學(xué)緊隨其后, 各有8篇論文獲優(yōu)秀學(xué)位論文獎; 武漢理工大學(xué)、西南財經(jīng)大學(xué)各有7篇論文獲優(yōu)秀學(xué)位論文獎; 北京交通大學(xué)、浙江財經(jīng)大學(xué)各有6篇論文獲優(yōu)秀學(xué)位論文獎; 西安交通大學(xué)有5篇論文獲優(yōu)秀學(xué)位論文獎; 蘇州大學(xué)、南京審計大學(xué)、廈門國家會計學(xué)院各有4篇論文獲優(yōu)秀學(xué)位論文獎; 北京國家會計學(xué)院等7所院校各有3篇論文獲優(yōu)秀學(xué)位論文獎; 廈門大學(xué)等8所院校各有2篇論文獲優(yōu)秀學(xué)位論文獎; 北京林業(yè)大學(xué)等22所院校各有1篇論文獲優(yōu)秀學(xué)位論文獎。 從橫向來看, 自2018年優(yōu)秀學(xué)位論文由之前的10篇增加到20篇后, 有多家培養(yǎng)單位每年獲獎2篇論文。 其中: 武漢理工大學(xué)的表現(xiàn)最為亮眼, 2018 ~ 2020年連續(xù)三年各有2篇論文獲獎; 中山大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)、暨南大學(xué)、西南財經(jīng)大學(xué)、北京交通大學(xué)、浙江財經(jīng)大學(xué)也分別取得一個年度有2篇論文獲優(yōu)秀學(xué)位論文獎的佳績。 這充分體現(xiàn)了以上培養(yǎng)單位高度重視學(xué)位論文工作, 在學(xué)位論文規(guī)范建設(shè)、學(xué)位論文指導(dǎo)、優(yōu)秀論文獎勵等方面都積累了豐富的經(jīng)驗, 取得了令人艷羨的成績。
(三)培養(yǎng)單位所在行政大區(qū)分布
在新中國成立初期, 我國劃分了六大行政區(qū), 分別是東北區(qū)、華東區(qū)、華北區(qū)、中南區(qū)、西北區(qū)、西南區(qū)。 截至2021年末, 共有296家MPAcc培養(yǎng)單位, 分布在六大區(qū)的31個省、直轄市、自治區(qū)。 統(tǒng)計表明, MPAcc培養(yǎng)單位中, 華北區(qū)有63家, 東北區(qū)有31家, 華東區(qū)有86家, 中南區(qū)有60家, 西北區(qū)有29家, 西南區(qū)有27家。 按省級行政區(qū), MPAcc培養(yǎng)單位排名前五的分別是: 北京34家, 占比11.5%; 江蘇21家, 占比7.1%; 湖北19家, 占比6.4%; 山東17家, 占比5.7%; 陜西15家, 占比5.1%, 這些省份可被稱為MPAcc培養(yǎng)的“大戶”。 相反, 西藏、寧夏僅有2家MPAcc培養(yǎng)單位, 青海、海南、貴州僅有1家MPAcc培養(yǎng)單位。 統(tǒng)計結(jié)果還表明, MPAcc培養(yǎng)單位的數(shù)量與各地的人口、政治、經(jīng)濟地位及高等教育發(fā)達(dá)程度存在直接關(guān)系。 越是西部地區(qū), 越是經(jīng)濟不發(fā)達(dá)省份, MPAcc培養(yǎng)單位越少, 這反映了在MPAcc培養(yǎng)單位分布上, 仍存在著“胡煥庸線”問題。
從131篇優(yōu)秀論文所在行政區(qū)的分布來看(見圖1), 分布在中南區(qū)的最多, 優(yōu)秀學(xué)位論文數(shù)量高達(dá)41篇, 占比31.3%, 其中位于廣東省的中山大學(xué)、暨南大學(xué)“羊城雙雄”貢獻(xiàn)巨大, 成為優(yōu)秀論文的佼佼者。 分布在西北區(qū)、西南區(qū)、東北區(qū)的優(yōu)秀學(xué)位論文數(shù)量則相對較少, 僅有9篇、10篇、10篇, 分別占比6.88%、7.63%、7.63%。
自1986年起, 根據(jù)地理位置和經(jīng)濟發(fā)展水平, 黨中央、國務(wù)院將我國劃分為東部、中部、西部三個地區(qū)。 從131篇優(yōu)秀論文的地區(qū)分布情況來看, 東、中、西部分別有91篇、21篇、19篇, 東部可以說是“一騎絕塵”, 大幅度甩開中部和西部地區(qū)。 這充分反映了我國東西部發(fā)展不平衡、教育資源分配不合理的現(xiàn)象在MPAcc人才培養(yǎng)領(lǐng)域也有突出體現(xiàn), 西部地區(qū)高校受區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、地理位置、資源條件等因素所限, 在MPAcc人才培養(yǎng)方面與東部發(fā)達(dá)地區(qū)相比仍存在一定的差距[2] 。
(四)培養(yǎng)單位獲批批次(年份)分布
從MPAcc培養(yǎng)單位數(shù)量變動情況來看, 2004年, 會計教指委公布了首批24家MPAcc培養(yǎng)單位, 2007年、2010年、2011年、2014年、2016 ~ 2020年增設(shè)了培養(yǎng)單位, 其中2010年增加最多, 達(dá)79家, 2020年又新增25家。 至此, 全國共有296家MPAcc培養(yǎng)單位。
在統(tǒng)計2004 ~ 2020年優(yōu)秀學(xué)位論文培養(yǎng)單位獲批批次(年份)及比例的基礎(chǔ)上, 本文進一步按照培養(yǎng)單位獲批批次(年份)對每年的獲獎?wù)撐倪M行了統(tǒng)計, 如表3所示。 可見, 首批培養(yǎng)單位的獲獎?wù)撐淖疃啵?占比超過半數(shù)。
此外, 2008 ~ 2020年前兩批培養(yǎng)單位共有76篇獲獎?wù)撐模?占比58.02%, 遙遙領(lǐng)先于第三、四批的35.11%和第五批的6.87%。 其中一些培養(yǎng)單位當(dāng)年獲獎?wù)撐某^1篇, 如2020年暨南大學(xué)、武漢理工大學(xué)、浙江財經(jīng)大學(xué)和上海國家會計學(xué)院4家培養(yǎng)單位各有2篇優(yōu)秀論文, 故共有16家培養(yǎng)單位貢獻(xiàn)了20篇優(yōu)秀學(xué)位論文。
(五)培養(yǎng)單位隸屬部門分布
圖2列示了131篇優(yōu)秀論文培養(yǎng)單位隸屬部門及獲獎?wù)撐恼急取?/p>
從整體來看, 我國高校的隸屬關(guān)系分為兩種類型: 中央部委直屬和地方所屬。 中央部委包括教育部、財政部、中央統(tǒng)戰(zhàn)部等部門(除此之外, 還有工信部、國家體育總局、交通運輸部等十多個國家部委管轄部分高校。 但這些高?;蛘呶闯蔀镸PAcc培養(yǎng)單位, 或者未獲得MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文獎)。 本文進一步按照教育部直屬, 省、地屬, 財政部直屬, 中央統(tǒng)戰(zhàn)部直屬高校的分類標(biāo)準(zhǔn)對樣本進行了劃分。 131篇優(yōu)秀論文中, 有65篇(占比49.62%)來自教育部直屬高校, 這與獲獎?wù)撐呐囵B(yǎng)單位多為985/211和雙一流院校有關(guān); 有48篇(占比36.64%)來自省、地屬高校, 占比也較高, 說明省、地屬高校實力也不容小覷; 有10篇(占比7.63%)來自財政部直屬培養(yǎng)單位, 包括北京國家會計學(xué)院、廈門國家會計學(xué)院、上海國家會計學(xué)院; 有8篇(占比6.11%)均來自隸屬中央統(tǒng)戰(zhàn)部的暨南大學(xué)。
從MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文在雙一流高校與非雙一流高校的分布情況來看(見圖3), 優(yōu)秀論文來自于雙一流高校的數(shù)量高于非雙一流高校, 但差距在縮小。 近年來, 非雙一流院校優(yōu)秀論文數(shù)量增長迅猛, 大有趕超雙一流高校之勢; 尤其是2018年, 非雙一流院校優(yōu)秀論文數(shù)成功反超, 以11篇超過雙一流高校的9篇。
(六)論文篇幅
論文篇幅一般用頁碼和字?jǐn)?shù)表示, 是反映論文工作量和工作實效的重要信息。 通常來說, 論文篇幅越長, 論文的字?jǐn)?shù)越多, 工作量越大, 但論文工作量大小還受論文所采用的研究方法、樣本量、調(diào)查工作、選題難度的影響, 篇幅并非衡量論文工作量的唯一指標(biāo)。 表4是對131篇優(yōu)秀論文篇幅的統(tǒng)計, 從中可以看出優(yōu)秀論文的篇幅存在差異。 以頁碼計, 論文平均篇幅為78.79頁, 最大篇幅來自中南財經(jīng)政法大學(xué)的一篇論文, 高達(dá)126頁, 西南財經(jīng)大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)、西安理工大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)有幾篇優(yōu)秀論文篇幅也超過110頁, 而最小篇幅僅40頁, 優(yōu)秀論文中72頁出現(xiàn)的頻次最高。 圖4為優(yōu)秀論文篇幅區(qū)間分布情況, 可以看出多數(shù)論文介于62 ~ 95頁。
本文通過箱線圖來描述131篇優(yōu)秀論文篇幅的變化趨勢, 見圖5。 可以看出, 2008年論文集中分布在55 ~ 104頁, 2020年論文集中分布在72 ~ 82頁, 這表明優(yōu)秀學(xué)位論文的篇幅呈穩(wěn)步增長趨勢, 論文篇幅的集中度也在增加。 雖然論文篇幅長短并不能代表論文質(zhì)量, 但從統(tǒng)計分析來看, 兩者仍存在較強的正相關(guān)關(guān)系[3] 。
(七)論文摘要分析
論文摘要是對論文寫作的主要觀點、主要研究結(jié)論的總括性描述, 一般要開門見山、簡明扼要, 高度凝練。 摘要不宜過長, 一般500 ~ 800字為宜。
本文對131篇優(yōu)秀論文摘要字?jǐn)?shù)的分析見表5。 可以看出, 論文摘要平均為851.24字, 最多為2970字, 最少為165字, 普遍為198字。 方差較大, 表明摘要字?jǐn)?shù)變化幅度較大, 各培養(yǎng)單位對摘要的要求差異較大。 圖6為131篇優(yōu)秀論文摘要字?jǐn)?shù)的區(qū)間分布情況, 可見分布區(qū)域主要介于165 ~ 1185字。
本文通過箱線圖來描述131篇優(yōu)秀論文摘要字?jǐn)?shù)的變化趨勢, 見圖7。 可以看出, 2008年論文摘要集中分布在618 ~ 1559字, 2020年論文摘要集中分布在660 ~ 1122字, 2013年和2015年論文摘要字?jǐn)?shù)最為集中。 總體來看, 優(yōu)秀論文摘要的字?jǐn)?shù)較為穩(wěn)定, 摘要字?jǐn)?shù)的最大值和最小值區(qū)間逐漸縮小。
(八)致謝詞分析
致謝詞是論文的一個組成部分, 反映了作者在完成論文過程中需要感謝的人和事, 以及作者完成論文的心路歷程。 出于論文評審的需要, 部分論文的致謝詞未予公開。 131篇優(yōu)秀論文中, 可供進行描述性統(tǒng)計的有66篇論文的致謝詞, 其字?jǐn)?shù)的描述性統(tǒng)計結(jié)果見表6。 從表6可以看出, 這些優(yōu)秀論文致謝詞的質(zhì)量參差不齊。 致謝詞字?jǐn)?shù)最多的為2508字, 最少的僅165字, 中位數(shù)為544.5字。 另外, 本文經(jīng)過對致謝詞內(nèi)容的分析, 將其分為中規(guī)中矩(26篇)、真情流露(25篇)、簡潔真摯(4篇)、言簡意賅(4篇)、缺乏新意(4篇)和虛情假意(3篇)六種類型。 雖然致謝詞對論文質(zhì)量的影響不大, 但一定程度上能反映學(xué)生對論文的重視程度和態(tài)度, 對論文重視程度較高和態(tài)度端正的學(xué)生致謝詞往往真情流露、文采飛揚, 而非簡單地生搬硬套他人模板或三言兩語應(yīng)付差事。 研究發(fā)現(xiàn), 66篇優(yōu)秀論文中大部分論文的致謝詞質(zhì)量都很高, 說明論文質(zhì)量與致謝詞質(zhì)量具有一定的正相關(guān)性。
三、MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文選題領(lǐng)域(方向)分析
MPAcc專業(yè)學(xué)位論文選題應(yīng)有一定的理論意義和實踐價值, 觀點和研究結(jié)論應(yīng)有一定的創(chuàng)新, 應(yīng)反映出作者有獨立擔(dān)負(fù)專門技術(shù)工作或解決實際業(yè)務(wù)問題的能力[4] 。 《會計碩士專業(yè)學(xué)位基本要求》中指出, 學(xué)位論文應(yīng)能夠體現(xiàn)學(xué)生在攻讀碩士學(xué)位期間的學(xué)業(yè)成果, MPAcc專業(yè)學(xué)位論文應(yīng)倡導(dǎo)學(xué)生運用理論知識解決實踐中的管理問題, 論文要具有創(chuàng)新性和實用價值。
論文選題是撰寫論文漫長征程中的第一步, 對論文的質(zhì)量具有舉足輕重的作用。 論文選題應(yīng)體現(xiàn)《會計碩士專業(yè)學(xué)位基本要求》和《會計碩士專業(yè)學(xué)位論文指導(dǎo)意見》的要求, 做到“緊密結(jié)合會計實務(wù), 解決會計實際問題”。 選題的創(chuàng)新性和實用價值體現(xiàn)為運用新穎的研究方法解決管理中的現(xiàn)實問題, 以及有明確的職業(yè)背景和行業(yè)應(yīng)用價值。
下面以131篇MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文作為研究樣本, 從選題領(lǐng)域、熱點關(guān)鍵詞和選題行業(yè)三個方面進行論文的選題研究。
(一)選題領(lǐng)域
會計教指委提出, MPAcc專業(yè)學(xué)位論文選題的方向“一般應(yīng)集中在會計、財務(wù)、審計以及與之交叉的相關(guān)管理、稅務(wù)、咨詢、內(nèi)控、戰(zhàn)略、風(fēng)險管理、信息技術(shù)等相關(guān)、相近領(lǐng)域”。 段洪波等[5] 認(rèn)為, 我國會計學(xué)碩士論文選題呈現(xiàn)多樣化的趨勢, 但是總體圍繞會計學(xué)、審計學(xué)和財務(wù)管理。 根據(jù)2021年《會計碩士專業(yè)學(xué)位研究生專業(yè)必修課程參考性教學(xué)大綱》總結(jié)的MPAcc的理論知識, 本文將MPAcc學(xué)習(xí)內(nèi)容劃分為會計(財務(wù)會計和管理會計)、審計和財務(wù)三大知識領(lǐng)域, 核心知識點如表7所示。
根據(jù)研究內(nèi)容及運用知識點情況, 對131篇優(yōu)秀論文選題領(lǐng)域進行分類, 如表8所示。
由表8可知, 在歷屆MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文選題三大領(lǐng)域中, 會計領(lǐng)域獨領(lǐng)風(fēng)騷, 以54.20%占據(jù)半壁江山; 其次是財務(wù)領(lǐng)域, 占比為39.69%; 審計領(lǐng)域最少, 占比僅為6.11%。 顯然, MPAcc學(xué)位論文以會計問題作為主要研究領(lǐng)域, 與該專業(yè)學(xué)位類別是高度吻合的。 審計選題較少的原因在于: 一是在“大會計學(xué)科”概念中, 會計包含審計在內(nèi); 二是我國另有審計碩士專業(yè)學(xué)位項目, 審計從會計中分離并做大做強的趨勢較為明顯, 故MPAcc學(xué)位論文中審計論文的選擇較為局限。
在選題方向的劃分上, 將明確歸屬于風(fēng)險管理、稅務(wù)管理、審計與內(nèi)部控制等方向的論文單獨進行分類, 其他則根據(jù)2021年《會計碩士專業(yè)學(xué)位研究生專業(yè)必修課程參考性教學(xué)大綱》總結(jié)的知識點進行劃分, 具體選題方向如表9所示。
從表9可以看出, 在所有研究領(lǐng)域中, 成本/管理會計方向的論文占比最高。 由于管理會計在不同企業(yè)或主體應(yīng)用的個性化特征明顯, 缺乏標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化, 加之近年來互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的發(fā)展, 為管理會計迎來了前所未有的發(fā)展機遇, 進而直接影響到優(yōu)秀論文的選題。 例如: 2020年元鑫男的論文《制造企業(yè)精細(xì)化預(yù)算管理研究——以江蘇凱倫公司為例》, 以ARIS業(yè)務(wù)流程管理平臺為基礎(chǔ), 將全面預(yù)算管理納入企業(yè)的信息系統(tǒng)模型構(gòu)建中, 以期為制造業(yè)完善精細(xì)化預(yù)算管理提供具體參考路徑; 2020年凌玉竹的論文《開放式創(chuàng)新模式下HV企業(yè)價值鏈成本管理研究》, 構(gòu)建了企業(yè)開放式創(chuàng)新模式下的價值鏈成本管理協(xié)同演化機制, 對我國高新技術(shù)企業(yè)及其他企業(yè)都有一定的啟示意義; 2020年劉惟的論文《東方國信股權(quán)激勵實施效果研究》, 建立了動態(tài)的股權(quán)激勵事中評價體系; 等等。 這幾篇優(yōu)秀論文都將管理會計知識靈活地運用于企業(yè)實踐中, 為行業(yè)發(fā)展提供了建設(shè)性意見和建議, 具有較強的行業(yè)特點和實用價值。
位居第二位的是資本市場。 本文將投融資、企業(yè)并購、資本運作和投資者保護等選題納入資本市場的范圍, 其中投融資和企業(yè)并購最受追捧, 131篇論文中有12篇投融資方向的論文和8篇企業(yè)并購方向的論文。
同時, 大智移云、云會計、財務(wù)云等選題的出現(xiàn), 說明MPAcc專業(yè)學(xué)位教育不斷吸收新技術(shù)和新經(jīng)濟的知識營養(yǎng), 體現(xiàn)了知識更新、新陳代謝的特征。 計算機網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展, 對會計的計算方法、管理手段、報告方式都有著非常重要的影響[6] 。 MPAcc研究生對此類論文的偏好也在逐漸升溫, 在新興選題的寫作過程中, 通過學(xué)習(xí)新知識、研究新問題, 其創(chuàng)新性思維得到訓(xùn)練, 有助于產(chǎn)生創(chuàng)新性成果。
本文還分析了指導(dǎo)老師的研究方向及職稱, 發(fā)現(xiàn)學(xué)生的論文選題和指導(dǎo)老師的研究方向也有一定關(guān)系。 例如: 2017年徐云云的論文《考慮質(zhì)量損失的云會計AIS可信性優(yōu)化研究——以MM供應(yīng)商為例》, 對云會計環(huán)境下AIS可信性優(yōu)化問題進行了深入而系統(tǒng)的研究, 而徐云云的指導(dǎo)老師重慶理工大學(xué)程平教授, 是“中國云會計”概念的提出者, 也是“互聯(lián)網(wǎng)+會計”領(lǐng)域的重要踐行者; 2018年朱瑋熙的論文《國際租賃會計準(zhǔn)則改革對我國民航業(yè)預(yù)期影響研究》指導(dǎo)老師是廈門大學(xué)楊綺副教授, 其研究方向為國際會計。 這些例子說明指導(dǎo)老師的研究方向在一定程度上會影響學(xué)生的學(xué)位論文選題。 本文還對可見指導(dǎo)老師姓名的55篇MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文的導(dǎo)師職稱進行了統(tǒng)計, 發(fā)現(xiàn)有69.09%的優(yōu)秀論文的指導(dǎo)老師為教授, 27.27%的指導(dǎo)老師為副教授, 3.64%的指導(dǎo)老師為講師, 表明優(yōu)秀論文指導(dǎo)老師為教授的占比更大。 這在一定程度上也說明, 老師的職稱越高, 所指導(dǎo)學(xué)生的學(xué)位論文質(zhì)量越高。 這恰好體現(xiàn)了學(xué)位論文的研究對象、選題領(lǐng)域展現(xiàn)出的特征能反映培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置、學(xué)生就業(yè)去向與培養(yǎng)方向的結(jié)合是否緊密、是否內(nèi)在一致, 與老師的研究領(lǐng)域、研究方向是否融合等問題[7] 。
(二)論文選題逐年分布特點
為了研究近年來MPAcc學(xué)位論文選題的變化趨勢, 在細(xì)分研究方向的基礎(chǔ)上, 對131篇優(yōu)秀論文的選題按照年份進行統(tǒng)計。 如表10所示, 2008 ~ 2020年, MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文中每年都有來自成本/管理會計領(lǐng)域的論文, 尤其是績效評價與成本管理方向。 另外, 因為財務(wù)會計和財務(wù)管理是會計的學(xué)科基礎(chǔ), 對會計、財務(wù)實踐具有廣泛的輻射力, 即使對新興領(lǐng)域會計與財務(wù)問題的探索, 也離不開對基本會計、財務(wù)原理的應(yīng)用, 故這兩大領(lǐng)域一直以來都是炙手可熱的選題領(lǐng)域, 近年來出現(xiàn)頻率更高。 受互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展的影響, 2017年出現(xiàn)了“云會計”方向論文, 這表明研究生開始關(guān)注技術(shù)變革對會計學(xué)科的影響, 故單獨列出“新技術(shù)/新經(jīng)濟”一類。
(三)選題熱點關(guān)鍵詞分布
提取131篇優(yōu)秀論文的關(guān)鍵詞并進行統(tǒng)計和匯總, 得到詞云圖(圖8), 圖中詞匯出現(xiàn)的頻率與字號大小正相關(guān)。 如圖8所示, 近幾年MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文的關(guān)鍵詞呈現(xiàn)多樣化的特點, 但熱點詞匯如平衡計分卡、預(yù)算管理、內(nèi)部控制、成本管理、盈余管理等出現(xiàn)的頻率更高。
綜觀131篇優(yōu)秀論文, 從每篇論文中提取一個最核心的關(guān)鍵詞, 在不重復(fù)統(tǒng)計的情況下, 發(fā)現(xiàn)有117篇論文的關(guān)鍵詞集中在30個熱點詞匯上, 另外14篇論文無明顯集中的熱點詞匯, 本文將其表示為“其他”。 具體數(shù)量及占比如表11所示。
某些論文關(guān)鍵詞的高度重合一方面說明該研究方向較為成熟, 但另一方面也說明論文選題存在扎堆現(xiàn)象。 也有一些論文能夠緊密結(jié)合國家重大政策變遷, 研究其對會計及企業(yè)的影響, 例如有三篇論文涉及當(dāng)年我國“營改增”政策轉(zhuǎn)型, 其中: 2015年諳欣燁的論文《營改增對融資租賃行業(yè)稅負(fù)的影響研究——以BH企業(yè)為例》, 對“營改增”及融資租賃的相關(guān)概念進行了歸納與研究, 對融資租賃企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對“營改增”政策轉(zhuǎn)型提出了建議; 2013年張琳的論文《基于交通運輸行業(yè)視角下營業(yè)稅改增值稅研究》, 通過理論公式推導(dǎo)“營改增”的變化, 引出“營改增”在我國交通運輸行業(yè)當(dāng)中的現(xiàn)實有效性; 2020年張瑀琦的論文《“營改增”與機械制造企業(yè)服務(wù)化轉(zhuǎn)型效果研究——以三一重工為例》, 以三一重工為例, 研究在機械制造企業(yè)服務(wù)化轉(zhuǎn)型過程中, “營改增”如何經(jīng)由產(chǎn)業(yè)鏈, 影響其服務(wù)化投入產(chǎn)出效率及轉(zhuǎn)型效果, 從而為其主動適應(yīng)稅改、推進轉(zhuǎn)型提出優(yōu)化建議。
(四)論文研究對象的行業(yè)分布
根據(jù)我國《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》 (GB/T 4754-2017)(2019年修訂版), 我國的行業(yè)分為農(nóng)業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)等20大類, 由于個別優(yōu)秀論文沒有明顯的行業(yè)特征, 例如2018年胡雪君的論文《企業(yè)高管何以走向腐敗——基于管理層權(quán)力理論與制度理論視角的多案例分析》涉及較多行業(yè), 此處用“綜合”表示。 131篇優(yōu)秀論文的行業(yè)分類結(jié)果見圖9。
由圖9可以看出, 優(yōu)秀論文中, 除“綜合”外, 被研究最多的五大行業(yè)分別是: 制造業(yè), 信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè), 金融業(yè), 文化、體育和娛樂業(yè), 采礦業(yè)。 其中, 制造業(yè)每年占比波動不大, 基本穩(wěn)定在30%左右。
在全面建設(shè)創(chuàng)新型國家的過程中, 我國出臺了若干稅收優(yōu)惠政策, 以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入, 提高研發(fā)強度, 相關(guān)政策實施及其經(jīng)濟后果研究就成為一個重要的研究方向。 如2019年詹怡的論文《科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策實施效應(yīng)研究——以S公司為例》, 選取科技型中小企業(yè)S公司進行案例研究, 從科技型中小企業(yè)的角度有針對性地看待加計扣除政策的影響, 并結(jié)合S公司具體情況提出有效的建議。
(五)論文選題的優(yōu)缺點
好的選題是好論文的基礎(chǔ)。 通過對131篇優(yōu)秀論文選題的統(tǒng)計分析, 發(fā)現(xiàn)其有以下特點: 所有論文選題都在會計及相關(guān)領(lǐng)域范圍內(nèi), 沒有跑、偏題的情況, 當(dāng)然, 偏題論文也難以獲選優(yōu)秀論文; 成本會計和管理會計仍然是近幾年論文選題最主要的方向; 新的選題方向得到拓展, 很多新穎選題不時涌現(xiàn)。 例如: 2020年魯婭珺的論文《加密貨幣的會計處理研究——以Digital X公司為例》, 研究了加密貨幣在案例公司中的應(yīng)用; 2018年聶唯倩的論文《游戲企業(yè)收入確認(rèn)與計量研究——基于三七互娛的案例分析》, 對我國游戲行業(yè)收入確認(rèn)與計量原則的應(yīng)用進行了研究; 等等。 在會計教指委的選題導(dǎo)向下, 近年來的論文選題與專業(yè)學(xué)位的培養(yǎng)要求更加吻合。 據(jù)統(tǒng)計, “并購”是論文關(guān)鍵詞中一大熱詞, 學(xué)生可以運用相關(guān)專業(yè)知識思考并解決企業(yè)并購中的問題, 因此并購案例極易成為MPAcc學(xué)位論文的研究方向。 例如: 2017年司燕寧的論文《“并購機器”藍(lán)色光標(biāo)的績效緣何不斷攀升?——基于并購動因和支付方式的視角》, 從并購動因和并購支付方式這兩個角度, 深入分析了藍(lán)色光標(biāo)的歷次并購行為對績效的影響程度; 2020年顧慧寧的論文《東山精密連續(xù)并購創(chuàng)造價值的案例研究——基于資源編排視角》, 以2014 ~ 2018年東山精密連續(xù)并購事件為研究對象, 探究了東山精密通過連續(xù)并購進行價值創(chuàng)造的過程和效果。
通過對優(yōu)秀論文選題的分析, 可發(fā)現(xiàn)論文選題仍存在以下問題: 由于我國MPAcc專業(yè)學(xué)位研究生的學(xué)制一般為兩至三年, 所開設(shè)課程以應(yīng)用型、實踐型為主, 研究型課程較少, 故對訓(xùn)練研究生的科學(xué)思維和科研能力稍顯不足; 一些學(xué)生缺乏對國家政策出臺、變更以及周圍事物的觀察力、領(lǐng)悟力, 選題容易偏向經(jīng)驗命題而缺乏創(chuàng)新性和新穎性; 案例分析運用的基礎(chǔ)理論人云亦云, 模仿性、重復(fù)性強, 與自身案例的結(jié)合不夠緊密, 甚至案例偏離理論支持; 在調(diào)研報告及組織診斷型論文中, 調(diào)查案例的代表性不足, 被調(diào)查對象對數(shù)據(jù)保密的要求也不利于獲取真實、完整、系統(tǒng)的調(diào)研數(shù)據(jù), 影響論文的質(zhì)量; 熱點話題往往更容易吸引學(xué)生, 但也容易出現(xiàn)盲目追隨熱點而缺乏從熱點中發(fā)現(xiàn)新的研究視角、提出新穎的研究問題等現(xiàn)象, 導(dǎo)致論文選題個性不足。
綜上, MPAcc學(xué)生在進行論文選題時應(yīng)緊跟時代、新興行業(yè)、新興業(yè)務(wù)發(fā)展對會計的影響, 增強對經(jīng)濟現(xiàn)象的觀察力, 善于發(fā)掘新問題、采用新方法, 遵循“四象限法則”, 并最終解決問題[8] 。 另外, 學(xué)生要打好專業(yè)理論基礎(chǔ), 學(xué)會運用經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)相關(guān)理論思考問題、提出問題、分析問題、解決問題, 在選題時尤其要避免人云亦云和老調(diào)重彈, 要善于結(jié)合自己的工作實踐、實習(xí)實踐, 思考并發(fā)現(xiàn)研究問題, 進行系統(tǒng)、深入、有的放矢的針對性研究, 應(yīng)從研究視角、研究對象和研究層次等維度拓展研究范圍, 為不同經(jīng)濟主體和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展提供會計業(yè)務(wù)處理和投資、管理咨詢等服務(wù), 全方位為我國經(jīng)濟發(fā)展提供理論與實踐支持[9] 。
四、MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)引用分析
(一)理論基礎(chǔ)
基于會計碩士專業(yè)學(xué)位與學(xué)術(shù)學(xué)位固有的差異, 會計教指委明確不提倡會計碩士專業(yè)學(xué)位論文進行脫離實踐的純理論研究。 會計教指委發(fā)布的《會計碩士專業(yè)學(xué)位論文指導(dǎo)意見》“會計碩士專業(yè)學(xué)位論文評價指標(biāo)體系”中, 理論和文獻(xiàn)綜述部分僅占5%, 這足以體現(xiàn)會計碩士專業(yè)學(xué)位論文更加注重論文的實踐性和應(yīng)用性。 但是, 作為研究生學(xué)位論文, 仍然需要體現(xiàn)一定的理論性, 以增強研究生的專業(yè)理論基礎(chǔ), 提升其科研能力。 學(xué)位論文作為學(xué)術(shù)研究的重要成果, 無論是哪一種類型, 都應(yīng)該具有較強的理論支撐。 理論是學(xué)位論文的根基, 也是體現(xiàn)研究生論文與本科生論文、學(xué)術(shù)論文與工作報告的區(qū)別所在。 一篇論文如果具有扎實的理論基礎(chǔ), 成為優(yōu)秀論文的概率肯定會提高。
131篇優(yōu)秀論文運用諸多經(jīng)濟學(xué)理論、管理學(xué)理論及與會計相關(guān)專業(yè)理論對所研究的問題進行了理論分析。 本文對論文運用的理論進行了統(tǒng)計分析, 其中: 側(cè)重運用管理學(xué)相關(guān)理論的論文數(shù)量最多, 有53篇, 占比40.5%; 側(cè)重運用經(jīng)濟學(xué)相關(guān)理論的論文有52篇, 占比39.7%; 運用其他理論的論文有26篇, 占比19.8%。
對優(yōu)秀論文所依托的理論基礎(chǔ)進行分析發(fā)現(xiàn), 一些論文對采用的相關(guān)理論具有清晰的表述。 例如: 2012年陳海英的論文《GS人壽保險S分公司成本控制研究》, 運用目標(biāo)成本控制、作業(yè)成本控制、戰(zhàn)略成本控制等成本控制理論作為論文的理論基礎(chǔ); 2016年黃嘉成的論文《斯萊克高管社會資本對技術(shù)創(chuàng)新影響的研究》, 運用社會資本理論、高層梯隊理論、資源依賴?yán)碚?、技術(shù)創(chuàng)新理論搭建了論文的理論框架; 2020年張寧的論文《管理層討論與分析文本語調(diào)研究——以天舟文化為例》, 運用信息不對稱理論、信號傳遞理論、委托代理理論、交往行為理論為管理層討論與分析的研究主題構(gòu)建了理論支撐; 2020年江麗君的論文《僵尸企業(yè)退出路徑選擇研究——基于扎根理論的案例分析》, 運用委托代理理論、預(yù)算軟約束理論、利益相關(guān)者理論、社會交換理論奠定了分析僵尸企業(yè)退出路徑的理論基礎(chǔ)。
進一步, 本文按照從高到低的順序?qū)Τ霈F(xiàn)頻率較高的十大經(jīng)濟學(xué)理論和十大管理學(xué)理論進行了排序。
出現(xiàn)頻率較高的十大經(jīng)濟學(xué)理論有: ①信號理論(Signaling Theory); ②委托代理理論(Principal-agent Theory); ③信息不對稱理論(Asymmetric Information Theory); ④聲譽理論(Reputation Theory); ⑤預(yù)算軟約束理論(Soft Budget Constrains Theory); ⑥市場勢力理論(Market Power Theory); ⑦市場失靈理論(Market Failure Theory); ⑧規(guī)模經(jīng)濟理論(Economies of Scale Theory); ⑨激勵理論(Incentive Theory); ⑩有效市場假說(Efficient Markets Hypothesis)。
出現(xiàn)頻率較高的十大管理學(xué)理論有: ①生命周期理論(Life Cycle Theory); ②利益相關(guān)者理論(Stakeholder Theory); ③戰(zhàn)略管理理論(Strategic Theory); ④協(xié)同效應(yīng)理論(Synergy Effects Theory); ⑤風(fēng)險管理理論(Risk Management Theory); ⑥戰(zhàn)略選擇理論(Strategy Choice Theory); ⑦績效管理理論(Performance Management Theory); ⑧扎根理論(Grounded Theory); ⑨舞弊三角理論(Fraud Triangle Theory); ⑩系統(tǒng)理論(Systems Theory)。
(二)文獻(xiàn)引用
任何論文都是基于前人研究往前邁出的微小一步, 閱讀與參考已有文獻(xiàn)就成為撰寫學(xué)位論文必不可少的環(huán)節(jié)。 通過對優(yōu)秀論文的分析發(fā)現(xiàn), 大部分優(yōu)秀論文都有中文與外文的文獻(xiàn)引用, 包括期刊論文、會議論文、著作、網(wǎng)絡(luò)文獻(xiàn)等, 其中期刊論文包括國際期刊(SSCI, SCI, EI等)、中文CSSCI期刊、中文核心期刊及一般期刊。
本文對131篇優(yōu)秀論文所附參考文獻(xiàn)數(shù)量進行了分析(見表12)。 從表12可以看出: 參考文獻(xiàn)數(shù)量的平均值為53.64篇; 參考文獻(xiàn)數(shù)量最大值為101篇, 出自2018年胡雪君論文《企業(yè)高管何以走向腐敗——基于管理層權(quán)力理論與制度理論視角的多案例分析》; 參考文獻(xiàn)數(shù)量最小值僅15篇; 參考文獻(xiàn)數(shù)量頻率最高的是45篇。 參考文獻(xiàn)數(shù)量最集中的分布區(qū)間為27 ~ 75篇, 見圖10。 從箱線圖(圖11)可以看出, 優(yōu)秀論文引用的參考文獻(xiàn)數(shù)量呈穩(wěn)定增加趨勢。 雖然參考文獻(xiàn)數(shù)量的多少不能直接決定論文質(zhì)量的好壞, 但能夠說明作者在寫作過程中是否充分了解與本選題相關(guān)的研究基礎(chǔ)、已有研究成果, 以及作者對完成論文的學(xué)術(shù)態(tài)度和付出的精力。
但是, 在分析中也發(fā)現(xiàn)文獻(xiàn)引用存在如下問題: 一是正文中引用的文獻(xiàn)與論文尾注的參考文獻(xiàn)無法一一對應(yīng); 二是一部分論文的文獻(xiàn)引用存在生搬硬套現(xiàn)象, 引用的文獻(xiàn)與研究問題毫無關(guān)系或關(guān)系不直接; 三是引用文獻(xiàn)質(zhì)量不高, 一些作者缺乏識別文獻(xiàn)質(zhì)量的能力, 說明文獻(xiàn)閱讀量嚴(yán)重不足。
(三)論文采用的分析工具
學(xué)位論文需要體現(xiàn)作者的學(xué)術(shù)水平, 因此, 評價論文不僅要看理論基礎(chǔ)、文獻(xiàn)引用, 而且要看所采用的研究方法和分析工具。 對131篇優(yōu)秀論文的分析發(fā)現(xiàn), 大部分論文列出的研究方法包括文獻(xiàn)研究法、案例分析法、比較分析法、調(diào)查研究法、問卷調(diào)查法或其他跨學(xué)科的方法等。
管理學(xué)經(jīng)過長期的發(fā)展, 產(chǎn)生了大量的管理方法和分析工具, 運用這些方法或工具可以解釋各種管理行為或現(xiàn)象, 為彌補管理缺陷、提高管理效率、優(yōu)化管理方案、提高企業(yè)價值服務(wù)。 通過對優(yōu)秀學(xué)位論文的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn), 出現(xiàn)頻率較高的十大管理方法或分析工具從高到低為: ①平衡計分卡(BSC); ②作業(yè)成本法(Activity Based Costing); ③經(jīng)濟增加值評價(EVA); ④AHP層次分析法; ⑤數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法(Data Envelopment Analysis, DEA); ⑥SWOT分析; ⑦模糊綜合評價(Fuzzy Comprehension Evaluation Method); ⑧冰山理論(Iceberg Theory); ⑨服務(wù)導(dǎo)向架構(gòu)(SOA); ⑩分層線性模型(HLM)。
五、MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文研究類型分析
會計教指委指出, MPAcc專業(yè)學(xué)位論文應(yīng)將理論與實踐相結(jié)合, 體現(xiàn)最新學(xué)術(shù)成果, 堅持“問題導(dǎo)向”, 運用學(xué)科基礎(chǔ)理論、基本方法解決現(xiàn)實管理問題。
(一)論文研究類型及特點
根據(jù)《會計專業(yè)學(xué)位基本要求》和《會計碩士專業(yè)學(xué)位論文指導(dǎo)意見》, MPAcc專業(yè)學(xué)位論文屬于應(yīng)用型學(xué)位論文, 其類型(形式)主要有案例分析、調(diào)研(調(diào)查)報告、專題研究和組織(管理)診斷四種, 較少出現(xiàn)大樣本實證和純理論研究型的學(xué)位論文。 本文分析的131篇優(yōu)秀學(xué)位論文多為以上四種類型。
1. 案例分析論文。 案例分析是專業(yè)學(xué)位論文最常見的一種類型。 對于MPAcc來說, 案例分析是運用會計相關(guān)知識理論對企業(yè)及非營利組織等特定主體存在的某個特定問題進行研究, 進而達(dá)到解決問題的目的。 案例應(yīng)具有真實性、典型性和新穎性, 通過對案例的分析, 能夠得出具有很強針對性和行業(yè)普適性的結(jié)論。 例如: 2014年楊思的論文《B2C企業(yè)的收入時點確認(rèn)研究——以天貓商城為例》, 以天貓商城為例, 對比分析其與京東自營和傳統(tǒng)零售商沃爾瑪之間各種可能影響收入確認(rèn)時點的流程和交易模式, 通過背景介紹、理論和實務(wù)分析、流程圖展示和實例說明等, 對B2C電子商務(wù)賣家的收入確認(rèn)時點提出看法和觀點; 2020年宋馨的論文《企業(yè)并購商譽后續(xù)計量問題研究——以人福醫(yī)藥為例》, 針對人福醫(yī)藥公司案例, 采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法, 結(jié)合人福醫(yī)藥確認(rèn)商譽減值前后的重大事項公告, 探究其商譽減值可能的動機, 從多維視角綜合判斷人福醫(yī)藥計提商譽減值時點的合理性及減值準(zhǔn)備計提的公允性, 最后就人福醫(yī)藥的商譽減值得出研究結(jié)論和啟示。 這些案例分析論文, 針對性強, 與實際聯(lián)系緊密, 一定程度上能為研究對象提供解決特定管理問題的思路、方法和方案。
2. 調(diào)研(調(diào)查)報告論文。 調(diào)研(調(diào)查)報告論文是通過問卷調(diào)查、訪談、數(shù)據(jù)處理等調(diào)查研究方法, 對企業(yè)、事業(yè)或其他組織進行研究, 然后基于調(diào)查結(jié)果提出決策建議并形成調(diào)研報告的論文類型。 此類型論文的調(diào)研過程更注重實地考察、關(guān)注調(diào)查方法是否科學(xué)、調(diào)查過程是否規(guī)范、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否客觀真實。 例如: 2016年呂曉敏的論文《我國公立醫(yī)院審計委員會制度構(gòu)建的探索性研究》, 采用扎根理論的質(zhì)性研究方法, 運用實地調(diào)研、訪談以及問卷調(diào)查等方式獲取大量一手資料, 基于問卷調(diào)查結(jié)果, 梳理公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)改革及相應(yīng)審計治理的政策路徑, 多層面分析我國公立醫(yī)院設(shè)立審計委員會的現(xiàn)實需求和供給的可行性; 2020年張耀文的論文《基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的A公司全面預(yù)算管理優(yōu)化研究》, 從A公司個體入手, 通過實地訪談、發(fā)放調(diào)查問卷等形式, 獲取公司企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況、預(yù)算管理等方面的一手資料, 總結(jié)出A公司在全面預(yù)算管理實踐方面的主要工作與不足之處, 并提出完善基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。
3. 專題研究論文。 專題研究論文是針對某個特定問題, 運用相關(guān)專業(yè)知識進行系統(tǒng)、深入分析, 并提出一定的應(yīng)用領(lǐng)域拓展、移植或方法創(chuàng)新的論文類型。 專題研究論文包括理論專題型和應(yīng)用專題型, 專業(yè)學(xué)位一般不提倡理論專題型研究。 在撰寫此類論文時, 作者尤其需要注意將理論與實踐相結(jié)合, 運用相關(guān)管理學(xué)理論和經(jīng)濟學(xué)理論將研究問題提煉出來, 并提出具有創(chuàng)新性的見解。 例如: 2012年張苓的論文《建筑企業(yè)集團合并財務(wù)報表內(nèi)部交易抵消規(guī)則問題研究》, 對大型施工企業(yè)集團在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》背景下編制合并報表遇到的問題進行研究; 2015年毛騰飛的論文《地方政府債務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制研究》, 以A市為例, 構(gòu)建其債務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系, 引入可拓物元理論和層次分析法設(shè)計A市的債務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型, 并提出相關(guān)建議; 2014年李佳的論文《百度公司盈利模式及其財務(wù)評價研究》, 以中國搜索引擎行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)百度公司為例, 探索其盈利模式并基于財務(wù)視角對其盈利模式進行評價, 為百度公司以及其他搜索引擎企業(yè)在建立和完善自身盈利模式方面提供政策性建議。
4. 組織(管理)診斷論文。 組織(管理)診斷論文是在對企業(yè)或行業(yè)進行問卷調(diào)查、實地考察等調(diào)研的基礎(chǔ)上, 運用管理學(xué)或會計學(xué)相關(guān)理論和方法, 針對被診斷組織存在的問題, 進行定性或定量分析, 找出問題成因并提出解決方案和建設(shè)性建議的論文類型。 該類論文的特點是針對性強, “解剖麻雀”深入、徹底。 例如: 2020年元鑫男的論文《制造企業(yè)精細(xì)化預(yù)算管理研究——以江蘇凱倫公司為例》, 通過實地考察和訪談的方法, 以SBS改型瀝青基防水卷材這一具體產(chǎn)品為例, 模擬運行文章所構(gòu)建的預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程體系, 測試其對預(yù)算管理效率的提升效果, 為預(yù)算編制、執(zhí)行與考評提供分析思路; 2019年汪迦聲的論文《E銀行信用卡中心績效評價研究》, 是作者基于在E銀行信用卡中心實習(xí)期間, 通過與管理層的溝通與交流, 在充分了解信用卡中心績效評價體系的應(yīng)用現(xiàn)狀和出現(xiàn)的問題、新商業(yè)模式的應(yīng)用程度以及績效評價體系、信用卡中心可能出現(xiàn)的管理風(fēng)險之后撰寫的組織(管理)診斷型論文, 作者在實習(xí)期間深入詳實的工作考察為建立信用卡績效評價體系奠定了良好基礎(chǔ)。
通過對131篇優(yōu)秀論文的分析發(fā)現(xiàn), 一篇論文不一定單純采用一種論文類型, 可能會同時包含多種類型, 因此要準(zhǔn)確定義論文類型并不簡單。 例如2020年張耀文的論文《基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的A公司全面預(yù)算管理優(yōu)化研究》, 不僅采用案例研究法, 以服務(wù)行業(yè)的某一特定公司作為研究對象, 研究其預(yù)算管理的問題, 還采用了調(diào)查研究法, 通過實地訪談、問卷調(diào)查等方式, 獲取該公司關(guān)于戰(zhàn)略、經(jīng)營和預(yù)算方面的一手資料, 為論文的分析和討論提供素材和依據(jù)。 本文在分析中結(jié)合該文的特點, 將其歸為“調(diào)研(調(diào)查)報告”類別。 本文在統(tǒng)計時以尊重學(xué)位論文作者本意為前提, 如果論文中聲稱采用了規(guī)范和實證相結(jié)合的方法, 則認(rèn)定為混合方法; 如果文章中沒有這樣的聲明, 則根據(jù)案例、問卷調(diào)查以及公開數(shù)據(jù)來判斷[10] 。 例如2018年徐麗星的論文《Y公司異常高派現(xiàn)動因及經(jīng)濟后果研究》, 采用案例研究為主、多種研究方法相結(jié)合的方式對Y公司異常高派現(xiàn)的經(jīng)濟后果進行了詳細(xì)分析, 本文將其統(tǒng)計到“案例分析”類別。 當(dāng)作者未標(biāo)明時, 根據(jù)文章具體內(nèi)容判斷所歸屬的類型。 例如2015年崔攀攀的論文《優(yōu)先股會計問題研究》, 對優(yōu)先股會計問題進行全面系統(tǒng)分析, 并以中國銀行非公開發(fā)行優(yōu)先股作為案例, 期望對優(yōu)先股實務(wù)有指導(dǎo)作用。 該文章針對具體問題展開討論, 本文將其歸為“專題研究”類別。 需要說明的是, 除上述四種類型外, 仍有部分論文采用了其他研究方法。 例如2018年陳邑早的論文《責(zé)任分散合理化對行為人舞弊傾向影響的實驗研究》, 以實驗研究方法為手段, 通過情境模擬的方式探究合理化因素對行為人舞弊決策的影響, 本文將其分類為“實證”。 根據(jù)以上原則, 對131篇優(yōu)秀論文進行分類, 如表13所示。
由表13可見, 案例分析和專題研究類論文在優(yōu)秀論文中累計占比較高, 調(diào)研(調(diào)查)報告和組織(管理)診斷占比較低, 四種類型分別占比44.27%、36.64%、10.69%和6.87%。 調(diào)研(調(diào)查)報告和組織(管理)診斷類論文對學(xué)生的社會資源有所依賴, 故優(yōu)秀論文數(shù)量較少; 從發(fā)展趨勢上看, 專題研究論文占比有所提高, 從2018年開始, 調(diào)研(調(diào)查)報告型論文和組織(管理)診斷型論文占比也有所提升, 這和近年來會計教指委和各培養(yǎng)單位大力實施校企協(xié)同育人、聯(lián)合培養(yǎng), MPAcc學(xué)生走進企業(yè), 實地調(diào)研規(guī)模和頻率不斷提升的發(fā)展趨勢密切相關(guān)。
(二)對論文類型的進一步分析
根據(jù)對131篇優(yōu)秀論文研究方法的統(tǒng)計, 有58篇論文采用了案例分析方法, 本文將案例分析類型論文進一步分為單案例論文和多案例論文、匿名案例論文和實名案例論文。
1. 單案例論文和多案例論文。 單案例論文是指論文只涉及一個案例對象, 比如一家企業(yè)或一個非營利組織單位, 對該單一主體進行分析, 對論文提出的問題給出解決方案或政策建議; 多案例論文是指在一篇論文中同時研究兩個以上的對象, 比如兩家或多家企業(yè), 或其他組織。 多案例論文能夠進行橫向?qū)Ρ龋?相互印證, 具有更強的說服力, 但也存在比較對象差異較大、可比性不一定強等缺陷。 通過對58篇案例分析論文的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn), 其中有55篇只涉及一家具體企業(yè), 為單案例論文, 有3篇討論了多家企業(yè), 屬于多案例論文。 例如, 2020年房芳的論文《商譽后續(xù)計量對會計信息質(zhì)量的影響》, 通過對醫(yī)藥行業(yè)中商譽后續(xù)計量過程及結(jié)果存在差異的兩家公司——宜華健康和仟源醫(yī)藥進行案例對比分析, 比較探究不同商譽后續(xù)計量方法對會計信息質(zhì)量的影響。
多案例論文在不同企業(yè)或組織之間的分析能夠形成證據(jù)三角, 橫向?qū)Ρ冗^程中也能夠相互印證, 提升論文結(jié)論的正確性和可靠性, 為同類型企業(yè)提出建設(shè)性建議, 這樣的論文在實際中也更為普遍。
2. 匿名案例論文和實名案例論文。 根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果, 58篇案例分析論文中匿名案例論文有23篇, 占比39.66%, 實名案例論文有35篇, 占比60.34%。 匿名案例一般用字母代替公司名稱, 例如2019年孫嘉鈺的論文《D集團財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)與優(yōu)化研究》, 因為涉及組織的社會形象和內(nèi)部財務(wù)信息, 出于保密的需要, 以“D”代替公司名稱; 有的還對數(shù)據(jù)進行了同比放大或縮小的技術(shù)性處理。 對案例論文而言, 只要論文所使用的數(shù)據(jù)是基于真實的經(jīng)濟活動而并非編造業(yè)務(wù)、虛擬數(shù)據(jù), 對真實數(shù)據(jù)進行技術(shù)性處理是完全可以接受的, 并不會影響研究過程和結(jié)論。
六、MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文總體評價、結(jié)論與展望
論文評價是一項非常復(fù)雜的工作, 用任何單一的評價指標(biāo)都難以達(dá)到科學(xué)、全面、客觀、公正的評價目的, 因此需要從多個維度綜合進行評價。 根據(jù)對131篇MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文相關(guān)數(shù)據(jù)的分析結(jié)果, 得出以下結(jié)論:
(一)培養(yǎng)單位與地區(qū)分布
2008 ~ 2020年的131篇優(yōu)秀論文中: 第一批、第二批培養(yǎng)單位一馬當(dāng)先, 獲獎?wù)撐臄?shù)最多, 達(dá)76篇(占比58.02%); 教育部直屬高校以65篇(占比49.62%)領(lǐng)先于省、地屬高校的48篇(占比36.64%); 從地區(qū)來看, 東部高校(91篇, 占比69.47%)遙遙領(lǐng)先于中西部高校, 南方省份高校(87篇)也大幅度高于北方省份高校(44篇), 這充分說明以優(yōu)秀論文衡量的MPAcc專業(yè)學(xué)位項目, 其質(zhì)量與我國經(jīng)濟發(fā)展水平的東強西弱、南強北弱一致。 獲獎篇數(shù)最多的培養(yǎng)單位中, 中山大學(xué)(10篇)、東北財經(jīng)大學(xué)(8篇)、暨南大學(xué)(8篇)位列前三, 而且中山大學(xué)、暨南大學(xué)均位于廣州, 說明廣州與珠三角地區(qū)發(fā)達(dá)的經(jīng)濟為MPAcc人才培養(yǎng)提供了肥沃的土壤, 也足以說明這些培養(yǎng)單位的師生為提高論文質(zhì)量付出了較大的努力。
(二)論文選題
在選題方面, 131篇優(yōu)秀論文的選題大致可以分為會計、財務(wù)、審計三大領(lǐng)域, 其中會計領(lǐng)域占比高達(dá)54.20%, 審計領(lǐng)域占比最小, 為6.11%。 進一步細(xì)分, 發(fā)現(xiàn)成本/管理會計方向的選題最多, 也有一些與新技術(shù)革命相結(jié)合的論文, 這與指導(dǎo)老師的研究方向聯(lián)系緊密。 從關(guān)鍵詞看, 成本管理、財務(wù)績效、企業(yè)并購等詞匯出現(xiàn)的頻率較高; 從理論基礎(chǔ)看, 40.5%的論文側(cè)重基于管理學(xué)理論、39.7%的論文側(cè)重基于經(jīng)濟學(xué)理論; 從論文形式來看, 案例分析和專題研究論文在優(yōu)秀論文中占比最高(占比分別為44.27%和36.64%), 調(diào)研(調(diào)查)報告和組織(管理)診斷論文占比相對較低(占比分別為10.69%和6.87%); 從論文研究的行業(yè)來看, 研究最多的五大行業(yè)分別是制造業(yè), 信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè), 金融業(yè), 文化、體育和娛樂業(yè), 采礦業(yè)。 由此可見, 研究生在進行論文選題時, 應(yīng)充分考慮行業(yè)、研究領(lǐng)域、論文類型、研究方法等要素, 這需要其平時關(guān)注學(xué)科發(fā)展、專業(yè)領(lǐng)域動態(tài), 培養(yǎng)單位應(yīng)鼓勵學(xué)生積極參與實習(xí)實踐, 引導(dǎo)其從實習(xí)中選擇論文題目, 并以解決實踐中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實問題為研究目標(biāo)。
(三)研究內(nèi)容
在論文研究問題方面, MPAcc專業(yè)學(xué)位論文在會計教指委的指引和要求下, 逐漸趨于實踐性和應(yīng)用性, 根據(jù)選題方向和關(guān)鍵詞的數(shù)據(jù)統(tǒng)計, 目前成本管理、財務(wù)績效、企業(yè)并購、預(yù)算管理、風(fēng)險管理等研究問題最受大家歡迎, 學(xué)生通過對案例的分析, 將研究結(jié)論延伸到行業(yè)或市場上, 為行業(yè)發(fā)展或市場運行提供參考。 但研究內(nèi)容缺少多維度分析, 隨著市場的不斷成熟, 研究生的視野需要不斷擴展, 尤其是對一些冷學(xué)科的結(jié)合運用如行為學(xué)、心理學(xué)、金融環(huán)境學(xué)等。 但要避免泛泛而談, 不要因為學(xué)科間的結(jié)合運用研究而模糊了研究主題, 使得研究不夠深刻, 這樣反而會影響研究質(zhì)量。
論文內(nèi)容和論文形式密切相關(guān), 學(xué)校在人才培養(yǎng)過程中, 也要針對不同的學(xué)生進行分類指導(dǎo)。 例如: 對于實踐能力強、實習(xí)經(jīng)歷多的學(xué)生, 可引導(dǎo)他們在實習(xí)過程中搜集一手資料, 進行組織(管理)診斷類論文的寫作, 以往學(xué)位論文的一大通病是選題及內(nèi)容雷同, 通過獲取一手資料的方式也能保證論文的創(chuàng)新和質(zhì)量; 而對于缺乏實習(xí)經(jīng)歷的學(xué)生, 可引導(dǎo)他們將重心放在案例分析或?qū)n}研究型論文上, 選擇專題研究和案例分析相結(jié)合的論文形式。
(四)論文寫作
論文寫作是一項系統(tǒng)工程, 除以上提及的研究領(lǐng)域、研究方法、研究對象、研究內(nèi)容等之外, 文字水平與語言能力、論文格式規(guī)范等, 也是保證論文質(zhì)量的重要指標(biāo)。 這些指標(biāo)看似較軟, 但往往可能成為評審專家進行論文評價的“關(guān)鍵指標(biāo)”。 論文字?jǐn)?shù)不足、工作量不夠、詞語單調(diào)貧乏、結(jié)構(gòu)不合理、邏輯松散、用詞不準(zhǔn)確、錯別字較多、語言干癟生硬、缺乏潤色等, 都可能成為壓倒論文的“最后一根稻草”。 通過對優(yōu)秀論文的分析發(fā)現(xiàn), 131篇優(yōu)秀論文平均為78.8頁, 最多達(dá)到126頁, 最少僅40頁。 這說明優(yōu)秀論文總體上篇幅較長, 因為社會科學(xué)論文主要是通過文字來提供論據(jù)、表達(dá)觀點的, 達(dá)不到一定的字?jǐn)?shù)是難以表達(dá)清楚的。 131篇優(yōu)秀論文的語言文字表達(dá)總體上不錯, 但也有不盡人意之處。 在論文格式規(guī)范性方面, 雖然不同培養(yǎng)單位的論文格式模板存在一定差異, 但基本要素大同小異, 樣本論文的格式規(guī)范, 引證規(guī)范, 圖表標(biāo)識清晰、位置正確。
綜上所述, 對近十屆131篇MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文的統(tǒng)計分析表明, 各個培養(yǎng)單位對學(xué)位論文的重視程度不斷提高, 申請參評優(yōu)秀論文的論文數(shù)量不斷增加, 培養(yǎng)單位對優(yōu)秀論文的激勵不斷提高, 獲得優(yōu)秀論文獎的難度日益加大。 雖然前幾批培養(yǎng)單位優(yōu)秀論文的數(shù)量仍居于主導(dǎo)地位, 但隨著培養(yǎng)單位數(shù)量的擴張, 新一批培養(yǎng)單位后來居上的勢頭已經(jīng)顯現(xiàn)。
MPAcc優(yōu)秀學(xué)位論文有以下共性特征: 選題新穎, 具有理論價值和應(yīng)用價值; 數(shù)據(jù)詳實, 以一手?jǐn)?shù)據(jù)為主要數(shù)據(jù)來源; 邏輯嚴(yán)謹(jǐn), 論文思路清晰, 結(jié)構(gòu)合理, 層次分明; 方法科學(xué), 能夠采用科學(xué)、先進的研究方法和分析工具解決論文提出的問題; 撰寫認(rèn)真, 思考深入, 寫作認(rèn)真, 格式規(guī)范, 工作量飽滿。
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(責(zé)任編輯·校對: 陳晶? 許春玲)