賈云潔 戴曉月

【摘要】在國(guó)家治理和財(cái)政現(xiàn)代化改革不斷深入推進(jìn)的背景下， 政府績(jī)效審計(jì)日益受到重視。 本文從政府績(jī)效審計(jì)影響因素的變化， 提出績(jī)效審計(jì)實(shí)踐特征變化的設(shè)想， 再以深圳市2012 ～ 2021年績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告為文本， 進(jìn)行關(guān)鍵詞分析， 從而驗(yàn)證設(shè)想。 我國(guó)績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐特征如下： 基本定位是監(jiān)督， 服務(wù)于國(guó)家治理; 實(shí)踐工作開展的指導(dǎo)思想體現(xiàn)出多重領(lǐng)導(dǎo); 審計(jì)領(lǐng)域向環(huán)境、資源、民生事業(yè)傾斜; 審計(jì)內(nèi)容從資金管理使用向政策貫徹落實(shí)、項(xiàng)目管理過渡; 審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在“3E”基礎(chǔ)上增加公平性和環(huán)境性; 審計(jì)方法上突出大數(shù)據(jù)審計(jì)等現(xiàn)代手段。

【關(guān)鍵詞】政府績(jī)效審計(jì);實(shí)踐特征;績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告;關(guān)鍵詞分析

【中圖分類號(hào)】F239? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）10-0115-8

一、引言

隨著國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的深入推進(jìn)， 國(guó)家審計(jì)需要以更高的站位發(fā)揮更加廣泛而深入的作用， 提升監(jiān)督效能， 來適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求， 滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要。 在此過程中， 政府審計(jì)正在經(jīng)歷一個(gè)從合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型的快速發(fā)展期。 從全球范圍看， 績(jī)效審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向[1] ， 在審計(jì)業(yè)務(wù)中的比重不斷加大。 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r如何、發(fā)揮著怎樣的作用、呈現(xiàn)何種變遷過程， 這些問題都需要從實(shí)踐中尋找答案。 對(duì)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐特征的研究， 不僅能窺探其實(shí)踐現(xiàn)狀， 還有利于對(duì)標(biāo)找差， 實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌謀劃和高質(zhì)量發(fā)展。

自1983年審計(jì)署成立以來， 我國(guó)在績(jī)效審計(jì)的道路上不斷摸索前進(jìn)， 成效顯著， 但在政府績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)則制定[2] 、內(nèi)容和發(fā)展模式確定、評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)以及作用發(fā)揮等方面還存在一些不足[3] 。 由于制度環(huán)境等差異， 我國(guó)不能直接照搬西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ剑?需要探索本土化的績(jī)效審計(jì)發(fā)展之路。 因而有不少學(xué)者研究中國(guó)特色審計(jì)模式下的績(jī)效審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)及特征， 尤其是績(jī)效信息真實(shí)性鑒證和績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度評(píng)價(jià)的基本定位[4] ， 針對(duì)設(shè)定績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、績(jī)效跟蹤監(jiān)督及結(jié)果運(yùn)用全過程， 開展獨(dú)立的績(jī)效考核[5] ; 從政府、部門單位、政策和項(xiàng)目等預(yù)算績(jī)效管理角度， 構(gòu)建全方位績(jī)效審計(jì)監(jiān)督體系[6] ; 創(chuàng)新計(jì)劃管理， 通過“1+N”和“N合1”的方式有機(jī)統(tǒng)籌， 實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)全覆蓋[7] 。 根據(jù)核心期刊和CSSCI發(fā)文量， 績(jī)效審計(jì)研究峰值出現(xiàn)在2010年左右。 近年來由于審計(jì)業(yè)務(wù)日益多元化， 績(jī)效審計(jì)理論研究與實(shí)踐發(fā)展弱化[8] ， 且現(xiàn)有文獻(xiàn)中實(shí)踐研究和實(shí)證分析文章相對(duì)較少。 本文在對(duì)已有文獻(xiàn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上， 利用實(shí)證研究方法， 以反映政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐狀況的績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告為研究樣本， 探究近年我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐特征， 助推其在高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮更大的效用。

二、我國(guó)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐特征理論分析

（一）績(jī)效審計(jì)實(shí)踐特征的影響因素

1. 政府預(yù)算績(jī)效管理的發(fā)展。 我國(guó)政府的預(yù)算績(jī)效管理， 起步于2003年黨的十六屆三中全會(huì)提出“建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系”， 經(jīng)歷了績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)推廣階段（2003 ～ 2010年）， 逐步走向全過程預(yù)算績(jī)效管理階段（2011 ～ 2012年）和全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理階段（2012年至今）。

2012年財(cái)政部印發(fā)《預(yù)算績(jī)效管理工作規(guī)劃（2012-2015年）》， 標(biāo)志著我國(guó)績(jī)效管理邁上了一個(gè)新的臺(tái)階， 績(jī)效審計(jì)也進(jìn)入嶄新的時(shí)代。 2018年《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》中提到“要建立全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系”， 并要求“審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)預(yù)算績(jī)效管理情況開展審計(jì)監(jiān)督”。 對(duì)此， 審計(jì)署也做出了回應(yīng)， 《“十三五”國(guó)家審計(jì)發(fā)展規(guī)劃》《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》在財(cái)政、金融、資源環(huán)境、民生建設(shè)等數(shù)個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中均提到了關(guān)注績(jī)效問題， 將績(jī)效理念貫穿于審計(jì)工作的始終。 可見， 績(jī)效管理的發(fā)展會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)提出新要求， 績(jī)效審計(jì)也會(huì)反作用于績(jī)效管理， 二者在螺旋式上升中不斷向前發(fā)展。

2. 政府審計(jì)的演變。 績(jī)效審計(jì)作為政府審計(jì)的一部分， 其改革與發(fā)展勢(shì)必與政府審計(jì)的演變息息相關(guān)。 1982年《憲法》首次將審計(jì)監(jiān)督制度寫入其中， 明確政府審計(jì)的法律地位。 1994年《審計(jì)法》的頒布及2006年和2021年的修正， 標(biāo)志著我國(guó)政府審計(jì)逐步擁有了一套規(guī)范、科學(xué)的審計(jì)體系， 績(jī)效審計(jì)在工作中有法可依， 彰顯著績(jī)效審計(jì)的合法性和權(quán)威性。

近年來， 隨著資源的緊張和公眾民主意識(shí)的覺醒， 公民對(duì)政府履職盡責(zé)的關(guān)注度攀升， 政府審計(jì)的整體績(jī)效在不斷提高[9] 。 2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》首次提出“審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”概念。 從審計(jì)全覆蓋概念的提出到現(xiàn)在， 政府審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大， 關(guān)注重點(diǎn)從合規(guī)性逐漸向績(jī)效靠攏。 2020年習(xí)近平總書記對(duì)審計(jì)工作作出重要指示， 要“充分發(fā)揮審計(jì)在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的職能作用”。 政府審計(jì)是國(guó)家治理體系的子系統(tǒng)， 績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)的重要組成部分， 國(guó)家治理背景下， 政府審計(jì)定位和范圍在演變， 也就意味著大家對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視度、關(guān)注點(diǎn)在改變， 績(jī)效審計(jì)的范圍將得以延展。

3. 績(jī)效審計(jì)客體的變化。 績(jī)效審計(jì)客體的變化主要體現(xiàn)在兩方面。 一方面， 在審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)過程中， 績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容不再局限于財(cái)政資金的使用和各部門的預(yù)算支出情況， 公共政策的效益效果、自然資源資產(chǎn)的管理、公共工程項(xiàng)目的監(jiān)管、政府基金的運(yùn)行等都被納入績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的范疇。 2015年黨的十八屆五中全會(huì)提出“五大發(fā)展理念”， 呼吁關(guān)注環(huán)境問題， 提倡綠色協(xié)調(diào)發(fā)展; 2021年兩會(huì)上， 習(xí)近平總書記一再?gòu)?qiáng)調(diào)“高質(zhì)量發(fā)展”， 績(jī)效審計(jì)作為國(guó)家治理的工具， 審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象和內(nèi)容也必將與黨和人民關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域、重大事項(xiàng)同頻共振， 高度一致。 另一方面， 大數(shù)據(jù)時(shí)代， 越來越多的數(shù)據(jù)和信息以電子形式存在， 傳統(tǒng)的審計(jì)手段處處受限， 審計(jì)效果難以保證。 2020年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議確定了7項(xiàng)重點(diǎn)工作思路， 其中第七條就是“推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組織方式‘兩統(tǒng)籌’和大數(shù)據(jù)審計(jì)”。 因此， 績(jī)效審計(jì)人員必須不斷優(yōu)化審計(jì)模式方法， 充分利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、區(qū)塊鏈審計(jì)等新型審計(jì)手段應(yīng)對(duì)審計(jì)客體的變化， 提高工作的質(zhì)與效[10] 。

4. 國(guó)外績(jī)效審計(jì)的推進(jìn)。 20世紀(jì)70年代， 西方國(guó)家普遍出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)引發(fā)新公共管理運(yùn)動(dòng)， 英、美、澳大利亞、瑞典等國(guó)家開始掀起政府績(jī)效審計(jì)的熱潮。 我國(guó)績(jī)效審計(jì)在模式、評(píng)價(jià)體系等很多方面都吸取了國(guó)外績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)， 再結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情和特殊的審計(jì)體制， 探索具有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)之路。

當(dāng)前國(guó)外績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)做法主要體現(xiàn)在準(zhǔn)則體系、評(píng)價(jià)體系和人員結(jié)構(gòu)上。 澳大利亞針對(duì)績(jī)效審計(jì)出臺(tái)了《績(jī)效審計(jì)》《績(jī)效審計(jì)方案編制》《績(jī)效審計(jì)指南》等一系列績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則; 美國(guó)政府責(zé)任署通過不斷更新的戰(zhàn)略規(guī)劃， 從不同維度設(shè)立量化指標(biāo)明確績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系， 并且配備大量擁有法律、金融、工程、計(jì)算機(jī)等背景的工作人員， 以滿足績(jī)效審計(jì)工作專業(yè)性和廣泛性的需求; 瑞典績(jī)效審計(jì)正經(jīng)歷著從“3E”到“5E”的轉(zhuǎn)變， 重點(diǎn)關(guān)注環(huán)境保護(hù)、自然資源開發(fā)利用和社會(huì)資源重新分配的公允性方面。 這些國(guó)家探索出來的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)存在重要影響。

（二）績(jī)效審計(jì)實(shí)踐特征設(shè)想

基于以上對(duì)影響我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐特征的因素分析， 本文對(duì)當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐特征作出以下設(shè)想： 一是隨著新時(shí)代政府審計(jì)整體定位和作用的轉(zhuǎn)變， 政府績(jī)效審計(jì)的定位也會(huì)體現(xiàn)出鮮明的時(shí)代特征， 政府績(jī)效審計(jì)的作用將會(huì)得到強(qiáng)化; 二是隨著審計(jì)全覆蓋的深入推進(jìn)和高質(zhì)量發(fā)展， 政府績(jī)效審計(jì)涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容將會(huì)得以拓展， 尤其是環(huán)境、資源、社會(huì)保障等方面; 三是隨著全面預(yù)算績(jī)效管理的推進(jìn)， 聚焦主責(zé)主業(yè)理念的提出， 績(jī)效審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)抓手短期內(nèi)依舊是財(cái)政資金、項(xiàng)目， 政策績(jī)效審計(jì)也不例外; 四是隨著審計(jì)客體對(duì)象數(shù)字化、信息化的深入發(fā)展， 績(jī)效審計(jì)手段將由傳統(tǒng)審計(jì)方式向大數(shù)據(jù)審計(jì)方式過渡; 五是隨著績(jī)效審計(jì)制度環(huán)境的變化， 受托績(jī)效責(zé)任不斷豐富和拓展， 我國(guó)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)將由“3E”向“5E”過渡; 六是隨著績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)的深入推進(jìn)， 績(jī)效審計(jì)的權(quán)威性和問責(zé)功能將逐步提升。

三、我國(guó)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐特征實(shí)證分析

（一）研究方法

本文采用的研究方法是由英國(guó)雷蒙·威廉提出的關(guān)鍵詞研究法， 它是以人類的語言為基礎(chǔ)， 在目標(biāo)文件中依據(jù)自定義的標(biāo)準(zhǔn)篩選關(guān)鍵詞， 通過對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行分析， 進(jìn)而對(duì)已知信息重新進(jìn)行分類組合， 最后發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)和內(nèi)在邏輯并提出解決辦法的一種實(shí)證研究方法。

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)經(jīng)過幾十年的實(shí)踐探索， 逐步形成了具有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)模式。 而績(jī)效審計(jì)實(shí)踐已形成一系列的檔案、報(bào)告等， 這些文件中的關(guān)鍵詞必然能體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的特征。 本文通過關(guān)鍵詞分析， 抓取近年我國(guó)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐在整體和不同橫截面上的各項(xiàng)特征， 剖析重點(diǎn)、共同點(diǎn)， 分析變化趨勢(shì)， 以加強(qiáng)對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的宏觀把握。

（二）研究文本

績(jī)效審計(jì)報(bào)告是績(jī)效審計(jì)的最終產(chǎn)品， 最能體現(xiàn)當(dāng)年績(jī)效審計(jì)各項(xiàng)情況。 績(jī)效審計(jì)年度工作報(bào)告（簡(jiǎn)稱“績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告”）則是對(duì)一個(gè)審計(jì)年度開展的所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的匯總提煉， 是年度單個(gè)績(jī)效審計(jì)結(jié)果的綜合分析報(bào)告， 能反映審計(jì)機(jī)關(guān)一個(gè)審計(jì)年度績(jī)效審計(jì)工作的全貌和結(jié)果。 深圳市審計(jì)局是我國(guó)較早開展績(jī)效審計(jì)并發(fā)布績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)， 為開展績(jī)效審計(jì)實(shí)踐特征分析提供了完整、連續(xù)的研究文本。 本文以深圳市2012 ～ 2021年績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告作為分析對(duì)象， 報(bào)告主要提供了績(jī)效審計(jì)工作的外部環(huán)境、工作重點(diǎn)、主要問題、審計(jì)處理和意見等多類信息。 2012年是我國(guó)績(jī)效管理的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)， 以此為節(jié)點(diǎn)， 我國(guó)正式進(jìn)入全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理階段。 劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾指出， “到2012年， 我國(guó)所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開展績(jī)效審計(jì)”， 這標(biāo)志著2012年對(duì)績(jī)效審計(jì)工作來說也是一個(gè)具有重要意義的年份。 因此， 為了保證研究的穩(wěn)定性和時(shí)代性， 本文選擇2012 ～ 2021年深圳市績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告為研究文本。 立足于不同切面下的關(guān)鍵詞分析， 同時(shí)對(duì)文本內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致、深入的閱讀和理解， 以驗(yàn)證和完善關(guān)鍵詞的提取， 從中透析我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐特征。

（三）研究過程

1. 總體分析。 首先， 為了快速把握政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐現(xiàn)狀， 對(duì)深圳市2021年績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告進(jìn)行了關(guān)鍵詞分析， 得到如圖1所示的詞云圖。 從圖1中可以看到， 被提及頻率較高的詞， 也就是字體較大的詞匯， 按照頻次大小排序， 分別是“管理”（70）、“建設(shè)”（56）、“項(xiàng)目”（47）、“審計(jì)”（46）、“發(fā)展”（42）、“共享”（36）、“基礎(chǔ)研究”（34）“設(shè)施”（32）和“資金”（30）。

從“管理”和“發(fā)展”在2021年績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告中分別出現(xiàn)70次和42次的頻率可以看出， 政府審計(jì)是國(guó)家治理的工具， 是宏觀調(diào)控的“工具箱”， 其最終目的是優(yōu)化管理， 推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。 2022年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議要求審計(jì)工作“要以改革的思維提出改進(jìn)建議， 一體推進(jìn)揭示問題、規(guī)范管理、深化改革”。 績(jī)效審計(jì)作為政府審計(jì)的一種業(yè)務(wù)類型， 也作為績(jī)效管理的外置監(jiān)督機(jī)制， 作用范圍從單一的財(cái)政資金管理拓展到項(xiàng)目建設(shè)管理、工程管理。 同時(shí)， “建設(shè)”“項(xiàng)目”“資金”出現(xiàn)的頻率也較高， 分別為56次、47次和30次。 “建設(shè)”“項(xiàng)目”“資金”是黨和國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署落地的重要載體， 其高頻率的出現(xiàn)， 凸顯了審計(jì)機(jī)關(guān)以重大項(xiàng)目、財(cái)政資金為主要抓手， 聚焦主責(zé)主業(yè)、關(guān)注重大政策貫徹落實(shí)績(jī)效的典型特征。 其中， “項(xiàng)目”“建設(shè)”主要涉及“智慧城市和數(shù)字政府建設(shè)”“信息系統(tǒng)建設(shè)”“現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)”“高水平醫(yī)院建設(shè)”等， 體現(xiàn)了新基建、技術(shù)驅(qū)動(dòng)、民生為本的新時(shí)代發(fā)展需求。

李克強(qiáng)總理在2021年考察國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)的座談會(huì)上說， “我們到了要大聲疾呼加強(qiáng)基礎(chǔ)研究的關(guān)鍵時(shí)刻”， 結(jié)合習(xí)近平總書記關(guān)于“科技領(lǐng)域是最需要不斷改革的領(lǐng)域”的重要指示， 審計(jì)事業(yè)緊跟發(fā)展趨勢(shì)， 響應(yīng)國(guó)家要求， 迅速對(duì)“基礎(chǔ)研究與應(yīng)用基礎(chǔ)研究”領(lǐng)域展開績(jī)效審計(jì)。 此外， “共享”作為五大發(fā)展理念的重要內(nèi)容， 對(duì)績(jī)效審計(jì)工作也發(fā)揮著指導(dǎo)作用。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下， 資源的獲取與整合利用尤為重要， “數(shù)據(jù)資源共享”“科學(xué)儀器設(shè)施共享”是2021年績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容， 共享體系建設(shè)也是首次被作為績(jī)效審計(jì)要點(diǎn)。 這表明我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)理念在不斷發(fā)展完善， 績(jī)效審計(jì)的宏觀視野不斷拓展， 其全局觀和政治站位不斷得以提升。

其次， 著眼于近年績(jī)效審計(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展趨勢(shì)， 將2012 ～ 2021年深圳市績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告的詞頻分析結(jié)果進(jìn)行對(duì)比（見表1）。 從這十份報(bào)告的詞頻變化可以發(fā)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的以下幾個(gè)特征：

（1）社會(huì)事業(yè)和民生保障項(xiàng)目一直以來都是績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。 2012 ～ 2021年， 績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告中出現(xiàn)的關(guān)鍵詞詞頻排在前20的大多是與環(huán)境、水質(zhì)、交通、醫(yī)療等公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的詞匯。 這與新時(shí)代國(guó)家強(qiáng)調(diào)五大發(fā)展理念， 通過社會(huì)和民生保障項(xiàng)目來逐步解決人民美好生活的需要與發(fā)展不均衡不充分的矛盾， 提升老百姓的獲得感、幸福感主基調(diào)一致。

（2）績(jī)效審計(jì)多圍繞資金、項(xiàng)目展開， 政策落實(shí)績(jī)效審計(jì)逐步提上日程。 從表1中可以清晰地看出“項(xiàng)目”一詞一直位居前列， 十年間， 只有2013年和2020年排到第四， 其余年份都一直處于前三的位置。 “資金”一詞與“項(xiàng)目”類似， 十年中有六年排名處于前四， 2015年更是以128的頻次躍居關(guān)鍵詞首位。 “政策”在前八份報(bào)告中的詞頻排名都未進(jìn)入前20， 在2012 ～ 2018年的績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告中被提及的次數(shù)都在十次左右， 但在2020年躍居詞頻排名第二位， 達(dá)到了42次。

（3）績(jī)效審計(jì)順應(yīng)時(shí)代特征， 與時(shí)俱進(jìn)。 “創(chuàng)新”在從2014年開始的七份報(bào)告中都被不同程度地提及， 尤其是2018年以來， “創(chuàng)新”一詞出現(xiàn)的頻次大幅增加。 2018 ～ 2021年突出的“大數(shù)據(jù)”“信息化”和“現(xiàn)代化”等詞既表明審計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化， 也表明績(jī)效審計(jì)技術(shù)手段和工作方式發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。

（4）績(jī)效審計(jì)作用得以強(qiáng)化。 監(jiān)督是審計(jì)工作的基本職能[11] ， 審計(jì)的作用通過“審查→建議→整改”體現(xiàn)， 績(jī)效審計(jì)也不例外。 “整改”“監(jiān)督”“監(jiān)管”“督促”等都是績(jī)效審計(jì)發(fā)揮作用的體現(xiàn)， 這些代表績(jī)效審計(jì)作用的詞匯出現(xiàn)頻率在十份報(bào)告中總體呈上升趨勢(shì)， 并且用詞的形式也更加多樣、具體。

2. 具體分析。 通過對(duì)文本的深入閱讀和理解， 結(jié)合關(guān)鍵詞分析結(jié)果， 并對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行梳理和分類， 可清晰地呈現(xiàn)在不同橫截面上這十份績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告體現(xiàn)出來的特征。

（1）績(jī)效審計(jì)基本定位和作用。 我國(guó)國(guó)家審計(jì)是專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門， 發(fā)揮著常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”的作用[12] 。 績(jī)效審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的一部分， 也保留了這樣的功能定位， 在國(guó)家治理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”功能。 從表2中可以看到， 政府績(jī)效審計(jì)在傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能基礎(chǔ)上， 開始為行政和立法部門提供決策咨詢服務(wù)[13] 。 績(jī)效審計(jì)逐步從“強(qiáng)化績(jī)效管理”“完善宏觀管理”的思維中解放出來， 以促進(jìn)“深化改革”為抓手， 以深入推進(jìn)“審計(jì)全覆蓋”為手段， 以推進(jìn)整個(gè)“國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”為目標(biāo)， 充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的“激勵(lì)和導(dǎo)向”作用， 以實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展。 且隨著我國(guó)全面預(yù)算管理改革的深入推進(jìn)， 績(jī)效審計(jì)發(fā)揮的“助推高質(zhì)量發(fā)展”作用逐漸凸顯。

（2）績(jī)效審計(jì)指導(dǎo)思想。 深圳市政府績(jī)效審計(jì)工作的順利開展離不開科學(xué)、系統(tǒng)的指導(dǎo)思想。 如表3所示， 其指導(dǎo)思想不斷完善。 深圳市政府和市審計(jì)局結(jié)合“深圳市審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃”“市委市政府工作部署”“中共中央國(guó)務(wù)院意見”以及歷年“黨代會(huì)精神”， 以服務(wù)黨委政府重大經(jīng)濟(jì)決策、工作部署和黨代會(huì)精神等為根本遵循， 綜合考慮各方意見， 科學(xué)決策， 指導(dǎo)績(jī)效審計(jì)工作的開展。 2019年深圳市成立了市委審計(jì)委員會(huì)， 2019年績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告作為市委審計(jì)委員會(huì)組建以來的第一份績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告， 是審計(jì)機(jī)關(guān)貫徹落實(shí)中央、省委、市委審計(jì)委員會(huì)會(huì)議精神的最新成果。 此外還能看出， 指導(dǎo)思想的體系在不斷更新， “習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想”和“習(xí)近平總書記重要講話”都具有極強(qiáng)的時(shí)代性， 從2018年開始被納入績(jī)效審計(jì)工作的指導(dǎo)思想范疇。

（3）績(jī)效審計(jì)關(guān)注領(lǐng)域。 表4中， 除了前兩年績(jī)效審計(jì)范圍比較集中， 2014年開始績(jī)效審計(jì)工作在突出重點(diǎn)的基礎(chǔ)上， 擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面。 “環(huán)境保護(hù)”“公共交通”“醫(yī)療衛(wèi)生”和“文體教育”這四個(gè)領(lǐng)域幾乎是績(jī)效審計(jì)每年都會(huì)關(guān)注的對(duì)象， “社區(qū)建設(shè)”“人才”“養(yǎng)老”“自然資源資產(chǎn)”等領(lǐng)域雖然不是每年涉及， 但詞頻也比其他審計(jì)領(lǐng)域高出許多（見表1）。 此外， 2015年后“科技產(chǎn)業(yè)”進(jìn)入績(jī)效審計(jì)工作視野， 頻率增加， 到目前為止， 已經(jīng)連續(xù)六年進(jìn)入績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告， 2021年科技領(lǐng)域更是成為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。 總體來看， 這些領(lǐng)域都是關(guān)系民生事業(yè)保障的重要項(xiàng)目， 尤其是2021年績(jī)效審計(jì)關(guān)注到“營(yíng)商環(huán)境”的市場(chǎng)化、法制化、國(guó)際化， 可見績(jī)效審計(jì)工作本著“從群眾中來， 到群眾中去”的民本宗旨， 緊貼黨委政府中心、大局工作， 實(shí)現(xiàn)了同頻共振、良性互動(dòng)的工作態(tài)勢(shì)。 民生項(xiàng)目大多涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)， 是非營(yíng)利項(xiàng)目， 需要政府投入大量的財(cái)政資金， 這也體現(xiàn)了“資金到哪里， 審計(jì)就跟到哪里”的理念， 績(jī)效審計(jì)亦是如此。

（4）績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。 “政策落實(shí)”“資金執(zhí)行和管理”及“項(xiàng)目監(jiān)管與運(yùn)營(yíng)”三項(xiàng)是績(jī)效審計(jì)最核心、最基礎(chǔ)的審計(jì)內(nèi)容， 十份工作報(bào)告中無一例外都涉及了這三方面內(nèi)容。 2014年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出要“穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”， 自此“民生事業(yè)發(fā)展”也成為歷年績(jī)效審計(jì)關(guān)注的重要內(nèi)容。 因此， 績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要可以分為三個(gè)方面： 政策、資金、項(xiàng)目。 隨著時(shí)代的發(fā)展， 審計(jì)內(nèi)容也在不斷變化， 在前三方面的基礎(chǔ)上糅合了“資源環(huán)境提升”和“工程建設(shè)”， 2020年和2021年更是出現(xiàn)了新成員“智慧城市建設(shè)”及“網(wǎng)絡(luò)安全和信息化建設(shè)”， 形成“基礎(chǔ)+新基建”的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容模式（見表5）。

（5）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)維度。 如表6所示， “經(jīng)濟(jì)性”“效率性”“效果性”是績(jī)效審計(jì)的總目標(biāo)， 更是衡量政策、資金、項(xiàng)目績(jī)效的基本維度， 屬于經(jīng)典的“3E”審計(jì)目標(biāo)理論①。 2014年績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告中提到要“兼顧社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的增值空間”， 到2017年度“最大限度發(fā)揮政府投資項(xiàng)目的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益”， 再到2018年數(shù)個(gè)項(xiàng)目都加入了“社會(huì)效益”這一評(píng)價(jià)維度， 可以看出， “社會(huì)效益”在政府公共基礎(chǔ)設(shè)施和公益項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中的分量和關(guān)注度不斷提升。 2017年、2018年和2020年三年度的工作報(bào)告中“生態(tài)效益”又成為效益評(píng)價(jià)的高頻詞， 這也與我國(guó)提倡的“綠色發(fā)展”理念一脈相承。 最后， 還可以清楚地看到2020年和2021年績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告中， 凸顯的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)維度已經(jīng)在早期的“3E”評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上增加了“公平性”和“環(huán)境性”兩個(gè)維度， 邁向?qū)嵸|(zhì)性的“5E”評(píng)價(jià)維度階段， 這也符合績(jī)效管理和績(jī)效審計(jì)發(fā)展的規(guī)律： 早期的績(jī)效審計(jì)更側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等基礎(chǔ)性、溫飽性維度的評(píng)價(jià)， 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展， 公民對(duì)公平和環(huán)保目標(biāo)的關(guān)注度越高， 績(jī)效審計(jì)自然也就提升到對(duì)公平、環(huán)保等高品質(zhì)性評(píng)價(jià)維度的關(guān)注。

（6）績(jī)效審計(jì)方法模式。 審計(jì)常用的技術(shù)方法有審閱法、分析法、比較法、盤點(diǎn)法、函證法等， 由于分析文本是各年度的績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告， 因此這些基本方法在十份報(bào)告中沒有被過多地明確提及， 但通過對(duì)報(bào)告的閱讀， 可以發(fā)現(xiàn)這些方法都有所體現(xiàn)。 另外， 從2016年開始， 審計(jì)技術(shù)方法逐步與科技、互聯(lián)網(wǎng)、空間遙感技術(shù)相結(jié)合， “大數(shù)據(jù)分析”和“衛(wèi)星影像資料分析”方法得以推廣應(yīng)用， 在提高工作效率的同時(shí)， 也有效保障了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確合理性。 值得關(guān)注的是， 2012年和2014年審計(jì)機(jī)關(guān)不同程度地“利用第三方相關(guān)信息”為績(jī)效審計(jì)工作服務(wù)。 2012年交通專項(xiàng)資金管理績(jī)效審計(jì)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作成果， 揭示了原路隧資產(chǎn)清理的問題。 2014年的地鐵項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中， 在地鐵建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)滿意度上參考了深圳大學(xué)提供的地鐵乘客滿意度測(cè)評(píng)結(jié)果; 在地鐵運(yùn)營(yíng)及附屬資源業(yè)務(wù)收支情況上利用了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)結(jié)果。 這標(biāo)志著我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)曾探索多方合作、信息資源整合利用的協(xié)同工作模式， 但后期卻未能堅(jiān)持和推廣。 這在一定層面也反映了在績(jī)效審計(jì)多方合作、信息資源整合利用模式推廣應(yīng)用中， 仍存在一些制度性障礙。

（7）審計(jì)意見措辭②。 績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告的行文， 既復(fù)雜又具有較強(qiáng)技巧性[14] ， 有關(guān)績(jī)效審計(jì)建議或意見用詞的變化， 深刻體現(xiàn)了審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。 2012年和2014年績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告中的審計(jì)建議或意見單獨(dú)列示在報(bào)告末尾， 提法比較籠統(tǒng)， 句式大多以“要……”呈現(xiàn)， 個(gè)別涉及“督促”， 且責(zé)任主體不夠明確。 2013年雖然審計(jì)意見用詞都是“要”， 但將審計(jì)建議或意見放進(jìn)了對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目評(píng)價(jià)中， 改變了以往先羅列問題， 再在文末單獨(dú)列示審計(jì)意見的行文格式， 并明確了責(zé)任主體。 2015年及之后的報(bào)告格式都使用了2013年的版本， 修改后的報(bào)告提出的審計(jì)意見更具針對(duì)性、也更詳實(shí)， 方便后續(xù)整改落實(shí)。 審計(jì)意見的用詞也開始多樣化， 可以改進(jìn)的地方使用“建議”， 違反相關(guān)法律法規(guī)的地方不同程度地使用了“督促/敦促”“責(zé)令/責(zé)成”“要求/要”等詞匯（見表8）。 從審計(jì)意見用詞的變化中可以看出， 績(jī)效審計(jì)的地位在提高， 職能在強(qiáng)化， 對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展的監(jiān)督、糾正、引導(dǎo)作用越來越具體深入。

基于文本分析得出的政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的上述特征， 基本符合并印證了前文第二部分所提出的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐特征設(shè)想。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

本文從已有研究中分析歸納我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的影響因素， 探究影響因素的現(xiàn)狀和變化， 從中推斷我國(guó)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐特征， 進(jìn)而提出設(shè)想。 再用實(shí)證方法對(duì)深圳市2012 ～ 2021年績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告進(jìn)行關(guān)鍵詞分析， 對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行剖析整理， 以驗(yàn)證提出的設(shè)想。 研究發(fā)現(xiàn)：

一是績(jī)效審計(jì)的基本定位是監(jiān)督， 作用范圍越來越廣泛。 從完善宏觀管理、強(qiáng)化績(jī)效管理、推進(jìn)審計(jì)全覆蓋， 上升到推進(jìn)國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的高度。 二是績(jī)效審計(jì)的指導(dǎo)思想緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐， 不斷更新， 深刻體現(xiàn)習(xí)近平總書記新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想內(nèi)容， 服務(wù)于黨委政府工作大局的功能得以強(qiáng)化。 三是績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域在拓寬。 審計(jì)領(lǐng)域涉及較多民生項(xiàng)目， 如環(huán)境保護(hù)、公共交通、醫(yī)療衛(wèi)生、文體教育等一直是績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象， 同時(shí)， 近年來不斷拓展到新興的基礎(chǔ)科學(xué)研究、共享數(shù)據(jù)管理和網(wǎng)絡(luò)安全領(lǐng)域。 四是績(jī)效審計(jì)內(nèi)容從資金管理使用向政策貫徹落實(shí)、工程項(xiàng)目管理延伸， 并結(jié)合國(guó)家意志和地方發(fā)展規(guī)劃動(dòng)態(tài)調(diào)整更新。 但短時(shí)期內(nèi)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐還是以財(cái)政資金的管理使用、項(xiàng)目建設(shè)管理為主要抓手， 聚焦主責(zé)主業(yè)開展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)。 五是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)維度從“3E”發(fā)展到“5E”， 在原有的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性基礎(chǔ)上， 公平和環(huán)保日漸成為衡量政府績(jī)效的新增維度， 深刻體現(xiàn)了新時(shí)代我國(guó)社會(huì)主要矛盾變化引致的高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型訴求變遷。 六是績(jī)效審計(jì)方法多樣化， 在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上積極探索大數(shù)據(jù)審計(jì)、衛(wèi)星影像分析等信息化手段。 七是績(jī)效審計(jì)權(quán)威性提高， 審計(jì)意見措辭更加嚴(yán)肅、剛性， 詳細(xì)、有力。 針對(duì)不同問題類型， 明確責(zé)任主體， 提出解決措施。

（二）建議

從這十份報(bào)告的文本內(nèi)容出發(fā)， 放眼我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的大環(huán)境， 可發(fā)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)已經(jīng)到了高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵轉(zhuǎn)型期， 亟待實(shí)現(xiàn)更加規(guī)范和專業(yè)化的發(fā)展。 對(duì)此， 本文提出如下建議：

一是建立健全績(jī)效審計(jì)專業(yè)技術(shù)規(guī)范體系。 目前我國(guó)績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)體系還不夠健全完善， 尤其是在專業(yè)技術(shù)規(guī)范體系建設(shè)方面。 因此， 要加快專業(yè)技術(shù)規(guī)范體系建設(shè)， 如發(fā)布績(jī)效審計(jì)具體準(zhǔn)則、操作指南（手冊(cè)或規(guī)程）等， 使得績(jī)效審計(jì)有法可依、有章可循。

二是形成多方協(xié)同的工作模式， 尤其是借用外腦專家資源和專業(yè)技術(shù)手段。 因而， 可以通過上下級(jí)聯(lián)動(dòng)、跨部門統(tǒng)籌協(xié)同等組織管理模式創(chuàng)新， 尤其是建立與各級(jí)財(cái)政部門、各領(lǐng)域主管部門的溝通協(xié)同工作機(jī)制， 加強(qiáng)與社會(huì)中介專業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)合作， 通過資源整合， 形成績(jī)效審計(jì)合力， 以助力全面績(jī)效管理改革推進(jìn)， 高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)。

三是定期開展績(jī)效管理、績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)研討交流， 深入開展研究型績(jī)效審計(jì)。 績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要求較高， 因而需要用理論武裝頭腦， 以更為開放包容的思維規(guī)劃實(shí)施績(jī)效審計(jì)工作， 掌握國(guó)內(nèi)外績(jī)效管理、績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)發(fā)展的前沿動(dòng)態(tài)， 提高政治站位， 拓展認(rèn)知問題的系統(tǒng)性、宏觀性， 注重從體制機(jī)制上發(fā)現(xiàn)和解決問題， 達(dá)到以治本為主、標(biāo)本兼治， 治已病更要防未病的長(zhǎng)效效果， 更好地發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的作用。

【 注 釋 】

① “績(jī)效”在我國(guó)《審計(jì)法》等相關(guān)制度和早期的審計(jì)實(shí)踐中，更習(xí)慣稱之為“效益”，比如我國(guó)《審計(jì)法》中對(duì)政府審計(jì)目標(biāo)的表述為真實(shí)、合法和效益。公共行政領(lǐng)域的效益性呈現(xiàn)出多元性特征，更加強(qiáng)調(diào)其社會(huì)效益和環(huán)境效益，因而效益性（或效果性）又可進(jìn)一步細(xì)分為經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益。

② 這里的“審計(jì)意見”主要是對(duì)被審計(jì)單位查出的違法違規(guī)行為處理的意見，而不是像財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后出具的審計(jì)意見類型。審計(jì)機(jī)關(guān)出具的“審計(jì)意見”，在審計(jì)機(jī)關(guān)簽發(fā)的具體項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中，對(duì)應(yīng)的內(nèi)容模塊一般為“審計(jì)意見或建議”部分。審計(jì)意見，與審計(jì)建議的性質(zhì)有所不同，一般要求被審計(jì)單位必須整改執(zhí)行的方稱之為“意見”。

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（責(zé)任編輯·校對(duì)： 許春玲? 李小艷）