查榮麗

（中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院醫(yī)學(xué)生物學(xué)研究所，云南 昆明 650106）

目前，各單位主管部門對科研項目綜合績效評價（結(jié)題驗收）結(jié)論有具體得分向“通過”“結(jié)題”或“未通過”轉(zhuǎn)變的趨勢。2021年11月10日，科技部辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步完善國家重點研發(fā)計劃項目綜合績效評價財務(wù)管理的通知》（國科辦資〔2021〕137號）中明確規(guī)定了“課題資金評議得分為80分及以下的，收回結(jié)余資金”的規(guī)定。課題績效評價和項目綜合績效評價結(jié)論均為“通過”的，課題結(jié)余資金留歸承擔(dān)單位使用，統(tǒng)籌用于科研活動的直接支出。承擔(dān)單位應(yīng)優(yōu)先考慮原項目團(tuán)隊科研需求，并加強(qiáng)結(jié)余資金管理，健全結(jié)余資金盤活機(jī)制，加快資金使用進(jìn)度。課題績效評價或項目綜合績效評價結(jié)論為“結(jié)題”或“未通過”的，結(jié)余資金由專業(yè)機(jī)構(gòu)收回。

在科研項目綜合績效評價時財務(wù)評價指標(biāo)主要有三個：一是資金到位和撥付情況；二是會計核算和資金使用情況；三是預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整情況。對于嚴(yán)重違規(guī)問題：項目綜合績效評價專家組（包含技術(shù)專家和財務(wù)專家）進(jìn)行合議，區(qū)分主觀過錯、性質(zhì)、情節(jié)和危害程度，給予取消項目評優(yōu)資格、收回項目資金、不得通過項目綜合績效評價等處理意見。結(jié)合以上科研項目綜合績效時的財務(wù)評價關(guān)鍵指標(biāo)，系統(tǒng)梳理項目綜合績效評價中的主要關(guān)注點，并把項目綜合績效評價中的關(guān)注點深入項目的日常管理中是非常必要的。筆者運用自身對政府各級主管部門下發(fā)的有關(guān)科研項目經(jīng)費管理辦法的學(xué)習(xí)積累，以及多次參與科研項目綜合績效評價（結(jié)題驗收）經(jīng)驗，結(jié)合科研項目綜合績效評價時的關(guān)鍵財務(wù)評價指標(biāo)，從財務(wù)視角出發(fā)，對科研項目綜合績效評價（結(jié)題驗收）的主要關(guān)注點進(jìn)行了以下梳理。

一、資金到位和撥付情況

科研項目綜合績效評價時，資金到位和撥付情況也是考核的主要關(guān)注點。主要包括各渠道資金的到位情況，以及科研項目（課題）牽頭單位是否按預(yù)算批復(fù)和任務(wù)合同書（含預(yù)算書）對參與單位及時足額撥付資金等。

要做好資金到位和撥付，應(yīng)始終堅持“合理確定經(jīng)費撥付計劃”“加快經(jīng)費撥付進(jìn)度”原則。首先，科研項目牽頭單位（包括項目牽頭單位、課題承擔(dān)單位、課題參與單位）銀行賬戶收到主管部門撥付的項目經(jīng)費后，財務(wù)核算部門應(yīng)該及時將項目經(jīng)費納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理并通知項目組經(jīng)費已到位情況。其次，科研項目牽頭單位應(yīng)該按照預(yù)算批復(fù)和任務(wù)合同書（含預(yù)算書），并根據(jù)項目負(fù)責(zé)人意見及時足額撥付資金給項目參與單位。

二、預(yù)算執(zhí)行情況

（一）科研項目的預(yù)算執(zhí)行情況

科研項目的預(yù)算執(zhí)行情況及預(yù)算執(zhí)行率（支出/預(yù)算×100%），一般分財政資金預(yù)算執(zhí)行率和其他資金預(yù)算執(zhí)行率兩部分進(jìn)行考核。財政資金預(yù)算執(zhí)行率一般默認(rèn)要達(dá)到百分之八十及以上才能進(jìn)入綜合績效評價（財務(wù)驗收），一般執(zhí)行率達(dá)百分之九十五及以上執(zhí)行率方面可以拿滿分；其他資金預(yù)算執(zhí)行率要求到達(dá)百分之一百。

2021年11月10日，科技部辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步完善國家重點研發(fā)計劃項目綜合績效評價財務(wù)管理的通知》中，明確了“優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行方面資金評議標(biāo)準(zhǔn)，取消‘課題專項經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行率每低于95%一個百分點，減少1分’的評議規(guī)則。預(yù)算執(zhí)行率（賬面支出、應(yīng)付未付和預(yù)計支出合計占中央財政資金比重）低于50%的，課題承擔(dān)單位應(yīng)在課題績效自評價報告中詳細(xì)說明原因?！辈煌目蒲许椖恐鞴懿块T對項目預(yù)算執(zhí)行率的考核要求略有不同，而作為承擔(dān)單位及項目管理相關(guān)部門應(yīng)該及時、認(rèn)真、充分地學(xué)習(xí)現(xiàn)行政策并學(xué)以致用。項目綜合績效評價時財政資金部分一定要考慮應(yīng)付未付（應(yīng)付未付是指項目執(zhí)行期內(nèi)發(fā)生的與項目研發(fā)活動直接相關(guān)的費用尚未支付、需要在基準(zhǔn)日后支付的款項）、預(yù)計支出（預(yù)計支出是指基準(zhǔn)日后發(fā)生的或預(yù)計發(fā)生的與項目綜合績效評價相關(guān)的必須支出），計算出正確的財政資金執(zhí)行率；其他資金一般要求百分百到位，已實際支付的才算執(zhí)行率。根據(jù)經(jīng)驗可知，應(yīng)付未付、預(yù)計支出被項目主管部門認(rèn)定的可能性很小?？傊?，項目承擔(dān)單位及項目管理相關(guān)部門應(yīng)該充分掌握現(xiàn)行的相關(guān)政策，把技術(shù)和資金執(zhí)行充分結(jié)合在一起，不能出現(xiàn)項目預(yù)算執(zhí)行率不合理的低級錯誤。

（二）科研項目的預(yù)算調(diào)劑

科研項目的預(yù)算調(diào)劑是否按照規(guī)定程序和權(quán)限進(jìn)行，是否合理合規(guī)，也是項目結(jié)題驗收的考核要點。項目綜合績效評價要回頭看，項目執(zhí)行過程中是否堅持有預(yù)算才能開支的原則，預(yù)算調(diào)劑是否合理合規(guī)，項目承擔(dān)單位要統(tǒng)籌考慮現(xiàn)有設(shè)備配置情況、科研項目實際需求等，及時辦理調(diào)劑手續(xù)。判斷項目預(yù)算調(diào)劑是否合理，主要依據(jù)項目任務(wù)書、預(yù)算書的約定，及項目實施過程中的具體情況酌情考慮；判斷預(yù)算調(diào)劑是否合規(guī)，主要依據(jù)國家、項目主管部門在項目資金管理辦法中對預(yù)算調(diào)劑的規(guī)定。

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財政科研經(jīng)費管理的若干意見》（國辦發(fā)〔2021〕32號）已經(jīng)明確提出了要下放預(yù)算調(diào)劑權(quán)，即“設(shè)備費預(yù)算調(diào)劑權(quán)全部下放給項目承擔(dān)單位，不再由項目管理部門審批其預(yù)算調(diào)增。項目承擔(dān)單位要統(tǒng)籌考慮現(xiàn)有設(shè)備配置情況、科研項目實際需求等，及時辦理調(diào)劑手續(xù)。除設(shè)備費外的其他費用調(diào)劑權(quán)全部由項目承擔(dān)單位下放給項目負(fù)責(zé)人，由項目負(fù)責(zé)人根據(jù)科研活動實際需要自主安排?！币虼?，項目管理部門、項目承擔(dān)單位應(yīng)該根據(jù)文件精神，負(fù)責(zé)落實好預(yù)算調(diào)劑權(quán)，以便做好科研項目預(yù)算調(diào)劑管理，讓項目順利通過科研項目綜合績效評價。

三、會計核算和財務(wù)支出情況

（一）單獨核算情況

對于單獨核算的理解，有三層含義：第一是“單獨”，以立項的項目（課題）為對象進(jìn)行收、支、余的核算，使其經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別于單位其他項目或其他業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動；第二是“規(guī)范核算”，即單位按照本行業(yè)會計制度、準(zhǔn)則的要求，運用恰當(dāng)?shù)臅嬁颇?，?zhǔn)確歸集項目的支出，正確反映項目的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余等；第三是“多維度、全覆蓋”，即單位、課題、資金、科目。建議在單位統(tǒng)一的會計核算系統(tǒng)中設(shè)項目輔助明細(xì)賬的方式來實現(xiàn)單獨核算，如若在項目管理中發(fā)現(xiàn)未進(jìn)行單獨核算，應(yīng)該及時履行單位內(nèi)部規(guī)定的審批程序并進(jìn)行正確的調(diào)賬處理，更正為項目輔助單獨核算?？傊椖抠Y金必須納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理，財政資金及其他來源資金分別進(jìn)行單獨核算，承擔(dān)單位及合作單位都應(yīng)該實現(xiàn)單獨核算，堅決杜絕以表代賬、提供虛假會計資料。

（二）會計核算是否規(guī)范、準(zhǔn)確、真實

會計核算必須規(guī)范、準(zhǔn)確、真實，杜絕頻繁調(diào)賬、臨近結(jié)題大額調(diào)賬、未見調(diào)賬緣由或調(diào)賬原因不充分、未履行單位內(nèi)部規(guī)定的調(diào)賬審批程序。根據(jù)以往的經(jīng)驗，項目綜合績效評價時會重點關(guān)注調(diào)賬情況，并追溯審查相關(guān)的支出憑證及單據(jù)。所以，財務(wù)人員應(yīng)該堅持職業(yè)道德并根據(jù)課題組提供的合理充分的調(diào)賬申請、已履行的單位內(nèi)部規(guī)定的審批程序，才能進(jìn)行調(diào)賬處理。

（三）科研項目的實際支出是否按照預(yù)算執(zhí)行

科研項目的實際支出必須與科研項目預(yù)算書一致，不一致的應(yīng)該有相應(yīng)的合理解釋并履行相應(yīng)的審批程序。根據(jù)科研項目技術(shù)進(jìn)展，需要開支預(yù)算外的費用（包括科目間調(diào)劑、單位之間調(diào)劑、總預(yù)算變化），必須按照國家、主管部門、本單位的科研項目預(yù)算調(diào)劑管理辦法，履行主管部門或本單位規(guī)定的審批程序后才能開支經(jīng)費，并且需要留好預(yù)算調(diào)劑審批資料，供科研項目綜合績效評價時使用。

（四）科研項目的實際支出是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

科研項目的實際支出應(yīng)按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。根據(jù)科研項目經(jīng)費管理辦法要求，應(yīng)該重點關(guān)注勞務(wù)費（勞務(wù)費是指在項目實施過程中支付給參與項目的研究生、博士后、訪問學(xué)者和項目聘用的研究人員、科研輔助人員、科研財務(wù)助理等的勞務(wù)性費用）、專家咨詢費（專家咨詢費是指在項目研究開發(fā)過程中支付給臨時聘請的咨詢、論證及績效評價等專家的費用。參與本項目及所屬課題研究和管理的相關(guān)工作人員不得領(lǐng)取專家咨詢費）、差旅費（差旅費是指在項目實施過程中開展科學(xué)實驗/試驗、科學(xué)考察、業(yè)務(wù)調(diào)研、學(xué)術(shù)交流等所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補(bǔ)助費和市內(nèi)交通費）。現(xiàn)對以上三類費用進(jìn)行簡要梳理：

1.勞務(wù)費標(biāo)準(zhǔn)

項目聘用人員的勞務(wù)費開支標(biāo)準(zhǔn)，一般應(yīng)該參照當(dāng)?shù)匮芯亢图夹g(shù)服務(wù)從業(yè)人員平均工資水平（或參照本單位同類在職人員薪酬水平自主確定），根據(jù)其在項目研究中承擔(dān)的工作任務(wù)確定，其“五險一金”社會保險補(bǔ)助、職業(yè)年金可以納入勞務(wù)費列支。

2.專家咨詢費標(biāo)準(zhǔn)

專家咨詢費的標(biāo)準(zhǔn)必須按國家和項目主管部門發(fā)布的項目資金管理辦法中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。例如，云南省科技計劃項目資金管理辦法中已經(jīng)明確規(guī)定，“（1）會議形式（含網(wǎng)絡(luò)視頻會議）專家咨詢費標(biāo)準(zhǔn)：高級專業(yè)技術(shù)職稱人員的專家咨詢費標(biāo)準(zhǔn)為1500—2400元/人天（稅后）；其他專業(yè)人員的專家咨詢費標(biāo)準(zhǔn)為900元/人天（稅后）；院士、全國知名專家，可按照高級專業(yè)技術(shù)職稱人員的專家咨詢費標(biāo)準(zhǔn)上浮50%。全國知名專家咨詢費標(biāo)準(zhǔn)上浮的條件為：由兩院院士主持，邀請省內(nèi)外全國知名專家人數(shù)占出席會議專家人數(shù)三分之二以上的咨詢活動，全部專家可按高層次專家咨詢費標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放。（2）現(xiàn)場訪談或者勘察形式專家咨詢費標(biāo)準(zhǔn)：除按照會議形式咨詢的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放專家咨詢費外，同時可按照相關(guān)規(guī)定報銷差旅費。（3）通訊形式（信函、郵件）專家咨詢費標(biāo)準(zhǔn)：高級專業(yè)技術(shù)職稱人員一般每人次/每項不超過200元（稅后），其他專業(yè)人員一般每人次/每項不超過150元（稅后）。（4）網(wǎng)絡(luò)形式（系統(tǒng)中）專家咨詢費標(biāo)準(zhǔn)：高級專業(yè)技術(shù)職稱人員一般每人次/每項不超過300元（稅后），其他專業(yè)人員一般每人次/每項不超過200元（稅后）”。

3.差旅費標(biāo)準(zhǔn)

科研項目承擔(dān)單位應(yīng)按照實事求是、精簡高效、厲行節(jié)約的原則，參照當(dāng)?shù)貦C(jī)關(guān)差旅費、科研人員因公出國等制度，結(jié)合科研工作實際情況自行制定差旅費管理辦法，合理確定科研人員乘坐交通工具等級和住宿費標(biāo)準(zhǔn)。對國內(nèi)差旅費中的伙食補(bǔ)助費、市內(nèi)交通費和難以取得發(fā)票的住宿費可實行包干報銷?？蒲许椖砍袚?dān)單位制訂的管理辦法一般應(yīng)該向單位主管部門報備，并可以作為科研項目綜合績效評價的依據(jù)。

（五）科研項目的支出與項目研究內(nèi)容的相關(guān)性和合理性

科研項目支出的費用應(yīng)該是項目研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用，每筆支出都應(yīng)該與科研項目的研究開發(fā)具有合理的相關(guān)性。開支的費用應(yīng)該是科研項目實施過程中的費用，否則不合理。承擔(dān)單位應(yīng)該始終堅持政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)合理性原則，讓科學(xué)項目的每一筆經(jīng)費支出科學(xué)、合理、真實。

四、資產(chǎn)管理情況

在開展科研項目綜合績效評價時，對科研項目資產(chǎn)的管理情況進(jìn)行考核是必要的。主要應(yīng)該關(guān)注以下兩個方面：第一是資產(chǎn)配置是否符合新增資產(chǎn)配置預(yù)算、政府采購及合同管理制度的規(guī)定，并且關(guān)注設(shè)備類資產(chǎn)的使用效率及開放共享情況。第二是資產(chǎn)使用及處置是否符合資產(chǎn)管理制度情況和無形資產(chǎn)管理情況。

針對科研項目綜合績效評價時的主要關(guān)注點，承擔(dān)單位和項目組應(yīng)該在日常工作中全方位做好資產(chǎn)管理工作，如應(yīng)該不定期組織開展固定資產(chǎn)盤點工作。

五、財務(wù)管理及相關(guān)制度建設(shè)情況

（一）制度是否完善

科研項目牽頭單位及子任務(wù)承擔(dān)單位是否建立預(yù)算管理、資金管理、合同管理、政府采購、審批報銷、資產(chǎn)管理項目涉及基本建設(shè)，則需制定基建管理制度。

（二）制度是否合理

科研項目牽頭單位及子任務(wù)承擔(dān)單位建立的上述制度的內(nèi)容是否合理。

（三）制度是否規(guī)范

制度建設(shè)制訂是否規(guī)范，主要考核：格式是否規(guī)范、發(fā)布與廢止是否規(guī)范。

六、禁止的行為

在科研項目綜合績效評價中，很多行為是不可觸碰的紅線。例如，在科研項目資金管理和使用中，不得存在以下行為：（1）編報虛假預(yù)算、套取財政資金；（2）截留、擠占、挪用項目資金；（3）違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥、轉(zhuǎn)移項目資金；（4）擅自變更項目承擔(dān)主體；（5）提供虛假財務(wù)會計信息或票據(jù)，虛列支出，以表代賬應(yīng)付財務(wù)審計和檢查；（6）虛假承諾配套資金等。

七、結(jié)語

綜上所述，本文從財務(wù)視角從發(fā)，系統(tǒng)地梳理了科研項目綜合績效評價過程中的關(guān)注點和需注意的事項，并建議要結(jié)合科研項目綜合績效評價指標(biāo)，把綜合績效評價中的關(guān)注點深入項目的日常管理中，嚴(yán)格執(zhí)行政府各主管部門印發(fā)的有關(guān)科研項目管理制度，以避免財務(wù)人員在科研項目的日常管理中犯不必要的錯誤，最終目的是更好地服務(wù)科研項目，并輔助項目組順利地通過項目綜合績效評價。希望以上梳理內(nèi)容能給科研項目管理人員提供一定的參考。