陳明光 毛 蕾

一、問題的提出

極其廣泛地征收頭子錢，是宋代空前絕后的財(cái)政現(xiàn)象。特別在南宋，它成為浥注中央財(cái)政的重要財(cái)源之一，所產(chǎn)生的影響不局限于財(cái)政方面。對(duì)此時(shí)人及后世不乏議論者。不過，由于史料記載或有含糊、雜糅之處，加上理解有異，古今人對(duì)頭子錢的來源和財(cái)政性質(zhì)有不同的解釋。例如，明人方以智認(rèn)為：“頭子，頭會(huì)也?！础稘h書》‘頭會(huì)箕斂’，舊謂見人頭而斂錢，以箕收之。因以抽頭為頭子錢?！鄙虅?wù)印書館編《辭源》“頭子”條稱：“收稅正額以外的一種名目，見‘頭子錢’?！逼洹邦^子錢”條則稱：“舊指租賦外的附加額?！薄掇o海》對(duì)“頭子錢”的釋義先后有所變化，其1979年縮印本釋為：“唐宋時(shí)按一定比例在法定的租賦外加收的或在官府出納時(shí)抽取的稅錢(收納多收，支出少付)，為附加稅或雜稅的一種。名始見于《唐敕修文宣王廟牒》：‘摧破處，量破倉庫頭子錢修葺?！督鹗C例》引王昶說：‘頭子錢乃抽于民以充公用也。’”其2010年第六版縮印本釋為：“唐宋時(shí)按一定比例在法定的租賦外加收或在官府出納時(shí)抽取的稅錢?！督鹗C例》卷四引《唐敕修文宣王廟牒》：‘摧破處，量破倉庫頭子錢修葺。’并引王昶曰：‘頭子錢乃抽于民以充公用也?！迸碚记濉妒∧爸贫让~通考》一文根據(jù)宋人洪邁《容齋三筆·省錢百陌》所記，認(rèn)為：“頭子錢有兩個(gè)含義：官庫收入時(shí)它是附加額，官庫支出時(shí)它是回扣率?！痹撐氖菑脑~素、詞義的角度做出的解釋，并未就其財(cái)政經(jīng)濟(jì)含義展開論述?？偟膩砜矗^子錢為附加稅之說，為當(dāng)今學(xué)界多數(shù)論者所采用，通常是在論及經(jīng)總制錢時(shí)對(duì)頭子錢的歷史淵源、稅率變化略作敘述。

先要指出，《辭?！贰邦^子錢”條所引《唐敕修文宣王廟牒》出自清道光七年(1827)馮登府編纂的《金石綜例》卷四，原文為：“頭子錢：《唐敕修文宣王廟牒》：‘摧破處，量破倉庫頭子錢修葺?！跏详圃唬骸^子錢乃抽于民以充公用也?！钡?jīng)查對(duì)，馮氏所節(jié)錄的其實(shí)是題為《景德三年敕修文宣王廟》的宋碑，并非唐碑。馮氏對(duì)原碑的題名既誤，《辭?！窊?jù)之把“頭子錢”定為“唐宋時(shí)”的名物，亦誤。

今人關(guān)于宋代頭子錢的由來多取宋人之說，認(rèn)為源自唐、五代的除陌錢。如宋人汪應(yīng)辰說：“頭子錢，本起于除陌錢。蓋唐、五代不得已之政，本朝因循未能盡革?！崩钚膫髡f：“頭子錢者，唐德宗除陌錢之法也，五代、國初，亦取之以供州用，其數(shù)甚鮮。”然而，宋人對(duì)唐代除陌錢的內(nèi)涵卻未加詳考。其實(shí)，宋代頭子錢與唐代除陌錢之間的關(guān)聯(lián)并不像宋人所說的那樣單一。

宋代商品經(jīng)濟(jì)空前繁榮，賦稅載體法幣化(即制錢化)出現(xiàn)了繼西漢之后的第二次高峰。頭子錢就是在這種背景下產(chǎn)生的。由于楮幣在宋元的曇花一現(xiàn)，加上白銀承載的實(shí)際貨幣職能自宋代以來不斷增強(qiáng)，以頭子錢作為浥注財(cái)政(特別是中央財(cái)政)的手段難為后朝沿用。不過，宋代頭子錢作為特定財(cái)政經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物，對(duì)宋代的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活產(chǎn)生了不小的影響。從現(xiàn)有研究成果看來，關(guān)于宋代不同名目頭子錢的由來及其與前朝有關(guān)制度的關(guān)聯(lián)，頭子錢的類型、財(cái)政性質(zhì)、財(cái)政管理體制以及對(duì)地方治理的影響等問題，尚有不少值得深究之處。本文擬就宋代不同名目頭子錢的由來、類型歸納及其財(cái)政性質(zhì)試予考論，以供進(jìn)一步的討論。

要分析和歸納宋代頭子錢的類型，首先須厘清宋代頭子錢與唐代除陌錢的關(guān)聯(lián)，為此應(yīng)正確認(rèn)識(shí)唐代除陌錢的不同財(cái)政經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。關(guān)于唐代除陌錢不同性質(zhì)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，陳明光《唐代“除陌”釋論》一文首次加以探討，結(jié)論是：

“除陌”一語在唐代有性質(zhì)迥異的三種不同內(nèi)涵。第一指交易稅，稅率在天寶年間為每貫交易額二十文；建中四年趙贊推行“除陌法”，將稅率增至每貫五十文，成為一項(xiàng)苛重的封建剝削，加劇了社會(huì)矛盾。第二指唐朝中央對(duì)“中外給用錢”的“抽貫”，當(dāng)始創(chuàng)于趙贊的“除陌法”。興元赦文關(guān)于停罷“墊陌”之語，并不包括此項(xiàng)內(nèi)容在內(nèi)，屢見唐后期歷朝統(tǒng)治者襲用施行。除陌常額由每貫“給用錢”二十文遞增至一百文，此外還要額外量抽。這種“除陌”，實(shí)質(zhì)上是唐后期中央政權(quán)向地方方鎮(zhèn)爭奪財(cái)力的一個(gè)重要方式。第三指銅幣在實(shí)際流通中允準(zhǔn)每貫墊除若干文，依舊充一貫的價(jià)值使用。這種“除陌”，是在唐后期“錢重貨輕”的經(jīng)濟(jì)形勢下，由于貨幣流通規(guī)律的客觀作用，首先在民間約定俗成，后為唐朝頒令承認(rèn)的一種新的貨幣流通形式?？偠灾?，唐代“除陌”一語所包含的三個(gè)內(nèi)涵不同，其產(chǎn)生的原因不同，性質(zhì)與作用亦各異。

其后，楊志玖先生《關(guān)于唐代除陌錢的幾個(gè)問題》一文，從辭書編纂的角度探討了唐代除陌錢的種類、起源及其演變，有些說法與陳文不盡相同，但對(duì)唐代除陌錢具有3種不同內(nèi)涵的看法則是一致的。

揭示了唐代除陌錢具有3種不同性質(zhì)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵之后，我們就可以對(duì)宋代不同名目的頭子錢加以分析和歸類，分別考察它們與唐朝除陌錢之間的聯(lián)系與區(qū)別。

二、附加征收類頭子錢

如前所述，唐朝的交易除陌錢具有商稅性質(zhì)，其稅率在天寶年間為2%；建中四年(783)趙贊推行“除陌法”，將該項(xiàng)稅率提高至5%。唐德宗在興元元年(784)下令停罷“墊陌”(除陌)。不過，所謂“停罷”是完全取消此項(xiàng)交易稅？還是只停征新增的3%稅率，而仍保留2%的舊有交易除陌錢？由于此后沒有看到唐朝有把征收商稅或“榷率”稱為“除陌錢”的明確史料，目前只能存疑。下述宋代附加征收類頭子錢中，有一些具有稅收性質(zhì)，這與唐朝的交易除陌錢有一定的歷史關(guān)聯(lián)。但是，唐朝的交易稅除陌錢屬于正稅，不是附加稅；而宋代稅收性質(zhì)的頭子錢有一些是附加在某一項(xiàng)正稅之上的，按現(xiàn)代稅收學(xué)的概念應(yīng)界定為附加稅。

宋代的附加征收類頭子錢主要是二稅、商稅、役錢等多種正稅窠名的附加，以及禁榷收入附加，此外還有地租附加。這些頭子錢的名目、計(jì)征方法、稅率和開征時(shí)間各有不同。茲按稅種歸類列舉于下：

(一)農(nóng)業(yè)稅(15)按，本文所稱的“農(nóng)業(yè)稅”，是指中國古代國家“憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定，強(qiáng)制地向以農(nóng)業(yè)人口占絕大多數(shù)的納稅義務(wù)人征收，以田地面積、畝產(chǎn)量，或者以口、戶、丁為計(jì)稅依據(jù)，征收對(duì)象為農(nóng)林牧業(yè)產(chǎn)品、家庭紡織品和原料，或者折征貨幣，采取比例稅率或定額稅率的稅種和稅項(xiàng)?！?參見陳明光等：《中國古代財(cái)稅史的概念與史實(shí)探討》，《廈門大學(xué)學(xué)報(bào)》2019年第2期，第126-132頁)故把“役錢”也歸入其中。正稅窠名的附加頭子錢

1．“倉場受納”頭子錢

這是宋代最早出現(xiàn)的與夏秋二稅正稅輸納有關(guān)的頭子錢，但與唐代除陌錢并無關(guān)聯(lián)。元人馬端臨在《文獻(xiàn)通考》卷四《田賦考四》稱：“開寶六年(975)，詔諸倉場受納所收頭子錢，一半納官，一半公用。令監(jiān)司與知州通判同支使。頭子錢納官始于此。”并引止齋陳氏曰：“是歲，令川峽人戶兩稅以上輸納錢帛，每貫收七文，每匹收十文，絲綿一兩，茶一斤、稈草一束各一文。頭子錢數(shù)始略見于此?！瘪R氏復(fù)加按語稱：“后唐天成二年(927)，戶部奏苗子一布袋令納錢八文，三文倉司吃食補(bǔ)襯。長興元年，見錢每貫七文，稈草每束一文盤纏。其所收與開寶數(shù)同。則頭子舊有之，至此稍條約之耳?！瘪R氏的按語對(duì)后唐史文有所節(jié)略。為全面理解和分析相關(guān)史實(shí)，需核引原文。據(jù)《五代會(huì)要》記載，后唐天成二年六月，戶部奏稱：

先準(zhǔn)天成元年五月十五日敕，檢納夏秋苗子斛斗，每斗只納一斗，官中納不收耗。人戶送納之時(shí)，如有使官布袋者，每一布袋，使百姓納錢八文，內(nèi)五文與擎布袋人，余三文即與倉司充吃食、鋪襯、紙筆、盤纏。若是人戶出布袋，只令納三文與倉司。

后唐長興二年(931)閏五月敕：

今后諸州府所納稈草，每二十束別加耗一束，充場司耗折。其每束上舊納盤纏錢一文，仰官典同共系豎，一一分明上歷，至納遣了絕已來，公使不得輒將出外。

可見后唐的布袋錢、盤纏錢都是在倉場受納夏秋二稅之際才附加征收的，計(jì)稅依據(jù)是納稅人在現(xiàn)場交納的正稅稅物。從開支范圍和“不得輒將出外”的限定可知，它們是用于添補(bǔ)倉場行政運(yùn)行費(fèi)的專項(xiàng)收入，隸屬倉場支配。我們或可稱之為特定的二稅附加稅。

后唐倉場在受納環(huán)節(jié)征收的這種特定的二稅正稅附加，為后晉所沿用，成為“納耗”的一項(xiàng)內(nèi)容。后晉高祖天福八年(943)五月十五日，三司奏：“天下今后諸倉，請(qǐng)據(jù)人戶元納耗二升，內(nèi)一升依舊送納本色，充備鼠雀耗折；一升即令人戶送納價(jià)錢兩文足，與元納錢八文足，共一十文足，充備倉司斗袋人夫及諸色吃食、紙筆、鋪襯、盤纏支費(fèi)?！笨梢娖渲忻慷芳诱髦?0文錢的特定二稅附加稅仍然是?？顚Ｓ?。后漢王章判三司時(shí)，“專于權(quán)利，剝下過當(dāng)，斂怨歸上，物論非之。舊制，秋夏苗租，民稅一斛，別輸二升，謂之‘雀鼠耗’。乾祐中(948-950)，輸一斛者，別令輸二斗，目之為‘省耗’。百姓苦之?！焙笾軓V順三年(953)正月，太祖以青州在城及諸縣鎮(zhèn)鄉(xiāng)村人戶的加耗為例，下敕規(guī)定：“省司元納夏秋稅疋段，每疋納十錢，每貫七錢，絲綿細(xì)線每十兩納耗半兩，糧食每石耗一斗八錢；蒿草每十束耗一束，錢五分；鞋每兩一錢，此外別無配率。今后青州所管州縣，并依省司則例供輸，如違罪無輕恕……其屬郡淄、登、萊等州如有前項(xiàng)舊弊，亦依青州例施行?！鄙鲜龊鬂h、后周征收的“耗”，有實(shí)物和錢幣之分，其中的錢額應(yīng)該包括了后唐、后晉的布袋錢、盤纏錢等名目在內(nèi)，其一部分所得仍然是專款專用，留作倉場機(jī)構(gòu)補(bǔ)貼運(yùn)行經(jīng)費(fèi)之用。

總之，宋代最早開征的頭子錢是“倉場受納”頭子錢，系沿承五代倉場在受納二稅時(shí)的加耗制度而來，是夏秋二稅正稅的附加稅，所以哲宗時(shí)被有的官員徑稱為“納稅頭子錢”?？梢娎钚膫魉^“頭子錢者，唐德宗除陌錢之法也。五代、國初亦取之，以供州用”之說，若就“國初”這一時(shí)間點(diǎn)而言，只是宋初的“倉場受納”頭子錢，與唐代除陌錢其實(shí)并無關(guān)聯(lián)。

2.役錢頭子錢

役錢是宋朝熙寧年間推行免役法時(shí)出現(xiàn)一個(gè)正稅窠名。熙寧七年(1074)三月，神宗詔：“役錢每千別納頭子五錢，其舊于役人圓融工費(fèi)修官舍、作什器、夫力輦載之類，并用此錢。不足，即用情輕贖銅錢。輒圓融者，以違制論，不以去官赦原?！彼稳岁惥毒懦幠陚湟份d神宗皇帝熙寧七年，“是歲，收頭子錢”，指的就是開征這項(xiàng)頭子錢。免役錢后來歸常平司管理，這項(xiàng)頭子錢又有“常平役頭子錢”之稱。

3.和預(yù)買絹頭子錢、折帛頭子錢

4.“經(jīng)總制錢”窠名“系于夏秋二稅內(nèi)”征收的頭子錢

關(guān)于“經(jīng)總制錢”與征收頭子錢的關(guān)系擬述于后，這里只是指出其中有些頭子錢名目具有賦稅性質(zhì)。例如，苗米頭子錢、夏稅畸零錢帛頭子錢，建寧府隨秋稅攤征的凈利錢頭子錢。桂陽軍“以銀為稅”，銀價(jià)錢每貫“收經(jīng)總制頭子錢四十八文五厘省”。

5.丁稅絹頭子錢

例如，《宋會(huì)要輯稿》載，淳熙五年(1178)二月四日臣僚上言“丁稅二弊”，其中稱：“一丁之稅，人輸絹七尺?！羝漭敿{，則六丁之稅方湊成絹一匹。官司狃于久例，利其重價(jià)及頭子、勘合、市例、縻費(fèi)之屬，必欲單名獨(dú)鈔。甚已納者又不即與銷簿，重疊追呼。此輸納之弊也?！?/p>

6.支移米估錢送納頭子錢

例如，《宋會(huì)要輯稿》載紹熙二年(1191)三月二十二日詔：“潼川府郪縣、涪城、中江、安泰、鹽亭五縣支移赴隆慶府三倉送納米，可改理估錢送納，每石連耗并頭子、勘合錢共納錢引八道?！?/p>

7.買銀收回頭子錢

宋代為獲得財(cái)政消費(fèi)所需的銀兩，除中央政府和地方政府分別進(jìn)行購買、科買之外，也采用賦稅折納方式。因此，乾道年間(1165-1173)開征的“買銀收回頭子錢”中，有一部分具有稅收附加的性質(zhì)。

(二)商業(yè)稅正稅窠名的附加征收頭子錢

1.“商稅”頭子錢

如所周知，宋代沿承五代后晉之制，“商稅”已經(jīng)成為正稅，且分為“過稅”(一般商品通過稅)和“住稅”(一般商品交易稅)兩個(gè)稅項(xiàng)。宋朝對(duì)“商稅”的一種征收形式是官方設(shè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)征管。宋代稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收商稅頭子錢，最早始于至道二年(995)二月，太宗下詔規(guī)定：“商稅院收稅頭子錢，五百已上一文，一貫二文，月終隨帳申三司?！逼浜蟾鞯鼐姓魇铡?/p>

2.“場務(wù)凈利”頭子錢

場務(wù)凈利，是指讓私人競標(biāo)“買撲”(承買)的各種場務(wù)(包括坊場、酒務(wù)等)，按中標(biāo)額上交的包稅額，是宋代商稅的另一種征收形式，始行于熙寧年間。紹興元年(1131)，宋廷對(duì)買撲場務(wù)增收五分凈利錢，當(dāng)亦開征了“場務(wù)凈利”頭子錢。《宋會(huì)要輯稿》載：“紹興五年八月八日，江南西路提舉茶常平等公事司言：‘在法：應(yīng)給納常平、免役、場務(wù)凈利等錢，每貫收頭子錢五文足，專充經(jīng)制錢起發(fā)?！边@也稱為“凈利抽貫稅錢”。宋人羅浚編撰的《寶慶四明志》卷十五《奉化縣志》、卷十七《慈溪縣志》、卷十九《定?？h志》的《敘賦》，在“商稅”名下都記載了場務(wù)頭子錢的隸屬關(guān)系與數(shù)量。

3.田宅、舟船、騾馬等特種商品交易稅頭子錢

例如，乾道七年(1171)七月二十八日，戶部針對(duì)典賣田宅、舟船、騾馬等特種商品的稅收辦法修訂若干條文，其中規(guī)定：“人戶投納契稅契錢，每交易一貫，納正稅錢一百文，并頭子等錢二十一文二分?！?/p>

(三)禁榷附加征收的頭子錢

1.鹽引頭子錢

宣和四年(1122)三月六日，應(yīng)奉司奏：“勘會(huì)諸路新法，鹽合納頭子等錢，已撥充應(yīng)奉司御前支用?！标P(guān)于其征收比例，乾道元年規(guī)定：鹽引“每貫收頭子、市例錢二十二文，鈔回頭子錢一十文，雇人錢一文”。

2.鹽稅務(wù)頭子錢

據(jù)《慶元條法事類》卷三六“倉庫令”規(guī)定：“諸鹽稅務(wù)頭子錢，每五百文收一文(舊收數(shù)多者，依舊例)。隨正錢納庫?！逼溟_征時(shí)間未詳。

3.鹽司頭子錢

據(jù)宋人陳耆卿撰《赤城志》卷一六《財(cái)賦門》記載，當(dāng)?shù)亍捌鸢l(fā)提舉司”的窠名有一項(xiàng)“鹽司頭子錢”，“每鹽一紙(注：收四十五文，主管司拘發(fā))”。開征時(shí)間亦未詳。

4.四川榷酒頭子錢

建炎三年(1129)始征收于四川成都。

5.與榷茶相關(guān)的頭子錢

例如，“秤茶增收頭子錢，每斤收錢一文足”。再如，據(jù)“茶引”征收的“茶頭子錢，每引收錢八文

省”。“茶(引)頭子錢”的開征時(shí)間是在乾道八年(1172)。當(dāng)年五月二十三日，龍圖閣待制兼權(quán)戶部侍郎楊倓等言：“客販長引茶貨，內(nèi)草茶每引并頭子等錢共納二十四貫四百八十四文，末茶每引并頭子等錢共納二十七貫六百七十七文，短引并頭子等錢止共納二十三貫四百有奇?！庇秩绮钁暨M(jìn)行茶葉交易時(shí)征收的“牙稅頭子錢”。

(四)“牧租錢”頭子錢

“牧租錢”即“牧地租課”，是官府招佃牧地或出賣牧地所得的地租?！澳磷忮X”的征收始于熙寧八年(1075)四月。不過，當(dāng)時(shí)開征牧租錢的敕文沒有提到要同時(shí)征收頭子錢。元符元年(1098)七月己巳，曾布“進(jìn)呈入便牧租錢法。京東、河北路皆有牧租錢，客旅頗愿得之。又所納頭子錢不多，故爭者眾”。據(jù)此哲宗時(shí)有征牧租錢頭子錢是無疑的。

總而言之，以上列舉的附加征收類頭子錢的附屬主體，有些是農(nóng)業(yè)稅的正稅，有些是商業(yè)稅的正稅，有些是專賣收入項(xiàng)目，有的則是地租。按照現(xiàn)代稅收學(xué)的理論和概念界定，“租與稅不同。租是土地所有者以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)為交換條件取得的收入，是一種有償?shù)慕粨Q”。而稅收的本質(zhì)是“國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而形成的特殊分配關(guān)系。……這種分配關(guān)系的特殊性在于其分配的依據(jù)是國家的政治權(quán)力，并且表現(xiàn)出強(qiáng)制性、無償性的特征，從而使稅收分配關(guān)系區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)范疇、分配手段如利潤、地租、利息等以生產(chǎn)資料所有權(quán)為基礎(chǔ)而形成的一般分配關(guān)系”。從無償性來看，以出賣專賣品為交換條件的專賣收入也不能稱為稅收?？梢娝未郊诱魇疹愵^子錢中，有一些名目確實(shí)具有附加稅的屬性，一些名目則不能稱為附加稅。這就是我們把它們概稱為“附加征收”類而不稱為“附加稅”類的學(xué)理考慮。

三、“給納/出納”類頭子錢與“省錢”頭子錢

宋代一些名目的頭子錢，可以根據(jù)時(shí)人用語歸納為“給納/出納”類頭子錢。這一類頭子錢確實(shí)是沿承唐朝的“給與”除陌錢而來，但征收對(duì)象、征收方式則有很大的不同。為辨析前人的誤解或缺失，分別按其開征時(shí)間先后考論于下。

(一)常平司“給納”頭子錢

《文獻(xiàn)通考》卷四《田賦考》載，宋神宗熙寧二年(1069)十月“提舉河北常平、廣恵倉皮公弼請(qǐng)今來給納，欲每貫石收五文足。諸路依此”。這是宋代開征的第一項(xiàng)“給納”頭子錢。它才真正是直接源自唐朝的“給與”除陌錢。但是，從一開始它也與唐朝的“給與”除陌錢有顯著的差別。

唐德宗建中四年(783)六月，戶部侍郎、判度支趙贊奏準(zhǔn)實(shí)行“除陌法”，規(guī)定：

天下公私給與貨易，率一貫舊算二十，益加算為五十。給與他物或兩換者，約錢為率算之。市牙各給印紙，人有買賣，隨自署記，翌日合算之。有自貿(mào)易不用市牙者，驗(yàn)其私簿，無私簿者，投狀自集。其有隱錢百者沒入，二千杖六十，告者賞十千，取其家資。

所謂“天下公私給與貨易”，包括“給與”和“貿(mào)易”兩部分。對(duì)此，司馬光稱：“所謂除陌錢者，公私給與及賣買，每緡官留五十錢，給他物及相貿(mào)易者，約錢為率?！碧匾庥脙蓚€(gè)“及”字，強(qiáng)調(diào)了兩種征收對(duì)象的區(qū)分。馬端臨在《文獻(xiàn)通考》卷一九《征榷考六》采用了司馬光的這一表述?？梢娞拼笃诟鶕?jù)“除陌法”征收的“除陌錢”，其中有一項(xiàng)新增內(nèi)容，就是政府支出財(cái)政經(jīng)費(fèi)之際，要以貫(1000文錢)為單位，按5%的比例，扣留50文。此后抽取定額一度提高到每貫100文，甚至還有額外的“量抽”。這也稱為“抽貫”。

這里要強(qiáng)調(diào)指出兩點(diǎn)。其一，唐朝官方把“給與”除陌所得稱為“中外給用除陌錢”，所抽取的對(duì)象是“中外給用”，又稱“內(nèi)外支用錢”，即財(cái)政支出經(jīng)費(fèi)?！皟?nèi)外支用錢”的來源范圍是“兩稅、鹽利、榷酒、稅茶及職掌人課料等錢”。其二，唐朝“除陌法”的用語是“給與”，而上引皮公弼奏文的用語則是“給納”?！敖o與”是單義詞，即給，在財(cái)政活動(dòng)中指支出。“給納”是復(fù)合詞、多義詞，由“給”和“納”兩個(gè)語素組成，“納”意為“收”。所以“給納”意同“出納”，在財(cái)政活動(dòng)中都是指收與支。下引政和四年征收“直達(dá)糧納系省頭子錢”的同一份官方文書就將“收支”與“給納”互用。馬端臨在引用皮公弼之奏后指出：“給、納并收頭子錢始于此。”顯然，他認(rèn)為皮公弼是主張常平倉、廣惠倉在支出錢物和收入錢糧時(shí)，都要收頭子錢?？梢娝未_征常平司“給納”頭子錢時(shí)，征收對(duì)象超出了唐朝“給與”除陌錢的范圍，涵蓋了常平司所管財(cái)政經(jīng)費(fèi)的“給”(支)和“納”(收)兩個(gè)方面。

宋代的常平倉、廣惠倉負(fù)有糴入倉糧、糶出或借貸倉糧、收取還貸倉糧等功能，具備“給、納并收頭子錢”的財(cái)政條件。據(jù)熙寧二年官方的估計(jì)，“諸路常平、廣惠倉錢米計(jì)千五百萬以上貫石”。熙寧四年(1071)，廣惠倉并入常平倉。當(dāng)時(shí)正推行青苗法，常平倉是提供青苗錢借貸本錢的財(cái)政主體。除了它自有的錢物，朝廷還不時(shí)借撥或賜充本錢。

據(jù)研究，熙寧、元豐年間，常平倉錢糧除了用作青苗錢的本金出貸，收取二分的利息之外，還用在以下六個(gè)方面：其一，為平抑糧價(jià)的糴糶；救濟(jì)災(zāi)傷的減價(jià)出糶，以工代賑的支給。其二，貸給民戶興修水利，收息一分或二分。其三，借充糴買軍糧和軍需物質(zhì)。其四，充市易司抵當(dāng)本錢，其五，充保馬銀絹費(fèi)。即借給京西、京東路，“均付諸州縣出息，為(保馬)銀絹費(fèi)”。其六，借充地方政府經(jīng)費(fèi)。上述三、四、六項(xiàng)的用途都是政府部門之間的經(jīng)費(fèi)劃撥或借撥，在“給與”時(shí)征收頭子錢是無疑的。那么，當(dāng)常平司錢糧作為青苗錢本金出借出息以及作為上述二、五項(xiàng)用途時(shí)，因?yàn)槎加惺障?，是否還要征收頭子錢呢？有的話便是息外加息。史料顯示，青苗錢在取息之外仍然有征收頭子錢。可見常平倉確實(shí)是“給、納并收頭子錢”。

自熙寧二年之后，常平司一直在征收“給納五文足”頭子錢，并載入《系省常平給納法》之中。紹興五年(1135)創(chuàng)立總制錢之后，“常平五文(足)頭子錢”是與23文足的“公家給納頭子錢”并列其中的一項(xiàng)窠名。同年八月，江西提舉司建言：常平司錢物出納也應(yīng)該依照他司之例，“收頭子錢二十三文足，除五文依舊法專充常平等支費(fèi)外，其增收到錢，與經(jīng)制錢作一項(xiàng)窠名起發(fā)”，朝旨“令戶部行下諸路常平司，依此施行”。這次開始增收的屬于經(jīng)制錢窠名的15文頭子錢叫常平“增收頭子錢”。

到紹興十年(1140)，為籌集激賞錢的財(cái)源，宋廷下令對(duì)“州縣見出納錢物”加征10文足頭子錢，常平司出納頭子錢也同樣加征了10文足。紹興十一年十一月，常平司出納頭子錢征收比例提高為43文省。

(二)“倉庫出納頭子錢”

這是宋代繼常平司“給納頭子錢”之后的又一種“出納頭子錢”名目。最早史料其實(shí)還不是上引《景德三年敕修文宣王廟碑》，而是下引真宗至道三年(997)五月詔提到的“庫頭子錢”。仁宗政和三年(1113)二月二十三日，戶部奏：“廣南西路轉(zhuǎn)運(yùn)司狀：勘會(huì)倉庫所收頭子錢，自來依《元符令》，以五分充系省，五分充不系省?！本缚翟?1126)五月十二日，欽宗手詔：“倉庫出納收頭子錢，皆有定法。東南九路昨緣盧宗原申請(qǐng)，數(shù)外增收，重困民力?？蓱?yīng)宗原申請(qǐng)所添頭子錢并罷。”值得特別注意的是，欽宗所說的“倉庫出納收頭子錢”，顯然不同于此前的“倉場受納頭子錢”“倉司頭子錢”。這種官方用語的不同，起碼說明了以下兩點(diǎn)：

其一，征收環(huán)節(jié)的變化。顧名思義，“倉場受納頭子錢”只在“受納”時(shí)征收，不包括支出；“倉庫出納收頭子錢”則是出、納并收。

其二，“倉庫頭子錢”的征收機(jī)構(gòu)已經(jīng)從受納二稅的倉場和常平倉等“倉司”，擴(kuò)大到其他類型的倉、庫。例如，義倉。仁宗政和元年(1111)七月六日，戶部言：“立到‘諸義倉計(jì)夏秋正稅谷數(shù)，無正稅谷處，物帛之類折為谷者，準(zhǔn)此。每一斛別納五合，同正稅為一抄，不收頭子、腳剩錢……’等條?！笨梢姶饲傲x倉也有征收頭子錢。再如，鹽倉頭子錢。政和五年(1115)四月十八日，“詔河間府豐利、廣富倉檢計(jì)合用錢數(shù)，支撥滄州鹽倉頭子錢，令吳玠措置修葺。以臣僚言：‘河間府控扼沖要之地，兵屯既眾，豐利、廣富兩倉二千余間，經(jīng)三十五年。乞就近支撥滄州鹽倉頭子錢，或借支鹽息錢，充修倉支用，令變轉(zhuǎn)回易，分限撥還?！室病薄！稇c元條法事類》卷三七《給納·式》之“倉庫式·諸州申糧草帳”規(guī)定：州倉“糴賣收到價(jià)錢若干，并頭子、蹙零已在新收項(xiàng)管系，某色若干，各斗償錢若干，共計(jì)若干，若干某人界收，若干余人界收”?！秾殤c四明志》卷六《郡志六·敘賦下》載：“鹽倉凡遇支遣，每貫除頭子錢四十文五分。”同卷又載：“本府歲于軍資庫撥錢六萬五千一百九十八貫付通判廳(注：商稅一萬二千六百二十九貫，生煮酒二萬九千三百六十九貫，諸倉頭子二萬三千二百貫)。”

“倉庫頭子錢”當(dāng)是由“倉場受納頭子錢”“倉司頭子錢”逐漸擴(kuò)大而來的。真宗至道三年(997)五月詔：“應(yīng)進(jìn)土產(chǎn)州軍，今后只于戶部通下，更不于奏院送納。仍以系省錢收市，不得用庫頭子錢?！币涝t文所示，這種“庫頭子錢”不屬于“系省錢”，與“倉場受納頭子錢”在康定元年(1040)“具數(shù)申省”之前是一樣的。據(jù)此或可推測是在熙寧二年開征常平倉、廣惠倉“給納”頭子錢之后，“倉場給納頭子錢”也普遍推行于各類倉庫，以致后來欽宗手詔稱“倉庫出納收頭子錢，皆有定法”。

(三)“直達(dá)綱系省頭子錢”

政和四年(1114)四月二十二日，荊湖北路轉(zhuǎn)運(yùn)司奏：“每歲收支系省錢糧物帛等，并許收頭子錢，物價(jià)值錢千緡，收五錢，充裨助直達(dá)糧綱水夫工錢及綱運(yùn)等縻費(fèi)支用?！碑?dāng)月二十六日，徽宗敕曰：

荊湖南〔路〕轉(zhuǎn)運(yùn)司狀：“欲乞應(yīng)給納系省錢物，并許令每貫、石、匹、斤、兩、束各收頭子錢五文足。內(nèi)物價(jià)如直錢一貫，即收五文足；若一貫以上或不及一貫者，并紐計(jì)收納；或舊收多處，自依舊收。專充裨助直達(dá)糧綱水夫工錢等?！痹t依所申，其應(yīng)行直達(dá)路分依此。

這是以負(fù)有直達(dá)糧綱任務(wù)的江、湖等四路轉(zhuǎn)運(yùn)司所掌管的“收支”(“給納”)系省錢物為征收對(duì)象的頭子錢，被稱為“直達(dá)綱頭子錢”，或者“直達(dá)系省頭子錢”，專門用于支付直達(dá)綱運(yùn)的“水腳、糜費(fèi)

等錢”。

宋代轉(zhuǎn)運(yùn)司的財(cái)政職能，主要在于“掌經(jīng)度一路財(cái)賦，而察其登耗有無，以足上供及郡縣之費(fèi)”。轉(zhuǎn)運(yùn)司“不但要負(fù)責(zé)調(diào)劑管內(nèi)諸州軍之間的余缺，催督綱運(yùn)，其本身也直接掌握一部分財(cái)賦的入出，時(shí)稱漕計(jì)”。仁宗慶歷年間(1041-1048)，河?xùn)|“都轉(zhuǎn)運(yùn)司一年支收錢數(shù)，實(shí)收諸雜課利、客便賣鹽礬斗秤、夏秋稅出糶斛斗，賣疋帛絲綿銀、進(jìn)納、雜收等錢二百一十七萬二千二百三十貫。實(shí)支系隨衣添支特支料錢、旬設(shè)公使園忌獄空祭神、地里腳錢、買羊馬糧草、客便招軍、人戶和糴、礬本、雜支等錢一百九十九萬八千四百一十四貫”。所以轉(zhuǎn)運(yùn)司也具備“給、納并征頭子錢”的財(cái)政條件。

(四)東南九路“諸司出納錢物”頭子錢

宣和六年(1124)正月二十六日，發(fā)運(yùn)判官盧宗原奏：

奉詔措置興復(fù)轉(zhuǎn)般倉，欲于淮、浙、江、湖、廣、福九路官司，除淮、浙、江、湖、福建七路茶鹽司外，應(yīng)出納錢物，每錢百文別收頭子錢一文，應(yīng)副修船、招至人兵、糴本支用。

徽宗詔稱：

東南九路除茶事司并六路鹽事司外，應(yīng)諸司出納錢物，每貫收頭子錢一十文省，物以實(shí)直價(jià)紐計(jì)收納。余依政和四年四月二十六日指揮。應(yīng)諸司二廣、福建、淮、浙、江、湖等路收到錢，并令發(fā)運(yùn)司拘收，充轉(zhuǎn)般糴本、修置汴綱、招置人兵使用。江、湖四路見收系省頭子錢，系緣直達(dá)綱收納，候行轉(zhuǎn)般日依此拘收。

這項(xiàng)頭子錢以“東南九路除茶事司并六路鹽事司外”的“應(yīng)諸司”掌管的“出納錢物”為抽取對(duì)象，專門用以添充“轉(zhuǎn)般”而非“直達(dá)”綱運(yùn)的糴本和其他費(fèi)用。這里的“應(yīng)諸司”指負(fù)有收支職能的轉(zhuǎn)運(yùn)司、提舉常平司和提刑司。這項(xiàng)頭子錢于靖康元年停罷，紹興三年(1133)又恢復(fù)征收。

(五)“經(jīng)總制錢”與“公家出納”類頭子錢

關(guān)于“經(jīng)總制錢”的由來，宋人和當(dāng)代學(xué)者多有論述。這里專門就“經(jīng)總制錢”與征收頭子錢的若干問題試加考論。

1.政和年間(1111-1117)，陜西路“凡公家出納，每千收二十三”。

關(guān)于“經(jīng)制錢”與征收“公家出納”頭子錢的關(guān)系，宋人著作多持宣和三年(1121)說，但也有持政和年間說者。例如，李心傳在《建炎以來系年要錄》記述建炎二年(1127)冬十月“癸亥，初復(fù)鈔旁定帖錢”之后，稱：“先是，政和間，陳亨伯為陜西轉(zhuǎn)運(yùn)使，始議創(chuàng)經(jīng)制錢。大率添酒價(jià)、增歲額、官賣契紙，與凡公家出納，每千收二十三?！蓖鯌?yīng)麟《玉?！肪硪话肆妒池洝だ碡?cái)·宋朝歲賦》載：“政和間，陳亨伯為陜西轉(zhuǎn)運(yùn)使，始議創(chuàng)經(jīng)制錢。大率添酒價(jià)(自注：取量添酒錢)；增稅額(自注：增收一分稅錢)；官賣契紙(自注：頭子契錢)；公家出納，每千收二十三(自注：取之微而積之眾)?！睋?jù)《宋史》卷四四七《陳遘傳》載，徽宗宣和前，陳遘(亨伯)曾“以直秘閣為河北轉(zhuǎn)運(yùn)使，加直龍圖閣，徙陜西。召還京師”。由于陳亨伯當(dāng)時(shí)是轉(zhuǎn)運(yùn)使，故不可能有“經(jīng)制錢”之窠名。所以李心傳、王應(yīng)麟的經(jīng)制錢“始議創(chuàng)”于政和年間之說，其實(shí)是說它來源于陳亨伯任職陜西時(shí)創(chuàng)行的地區(qū)性斂財(cái)手段。不過，就頭子錢而言，陳亨伯在陜西的征收對(duì)象和征收比例已經(jīng)突破了原來統(tǒng)一征收的常平司5文足頭子錢和“倉庫出納頭子錢”，而是對(duì)其掌控下的“公家出納，每千收二十三”。因此，宣和年間經(jīng)制錢中“每千收二十三”的“公家給納”頭子錢，無論是征收對(duì)象還是征收比例都是沿此而來。

2.宣和三年創(chuàng)立“經(jīng)制錢”，在“公家出納，每千收二十三文”頭子錢的同時(shí)，新增征收“官吏俸錢”頭子錢作為其窠名之一。

宣和三年，“經(jīng)制錢”才正式成為“國家”的財(cái)稅專名，正如李心傳在《建炎以來系年要錄》卷一八五“紹興三十年八月己未”記事所表述的：“言者奏：國家因陳亨伯建議，始立經(jīng)總制錢，多出于酒稅、頭子、牙契錢分隸，歲之所入，半于常賦?！边@時(shí)在“公家出納，每千收二十三文”頭子錢的同時(shí)，新增“官吏俸錢”頭子錢。不過，宋人對(duì)“官吏俸錢”頭子錢的征收對(duì)象或有表述不一之處。如《慶元條法事類》卷三十“隨敕申明·戶婚”載：

建炎三年十月二十三日，尚書省札子節(jié)文：臣僚上言經(jīng)制之法，其始建議于陳亨伯。其法斂之于細(xì)，不害于民，如添酒賣糟錢出于人之自然，官吏俸錢除頭子錢百分取一，印契錢出于兼并之家，無傷于下戶，所補(bǔ)不細(xì)，所有權(quán)添酒錢、量添賣糟錢、人戶典賣田宅增添牙稅錢、官吏等請(qǐng)俸頭子錢并樓店務(wù)增添三分房錢共五項(xiàng)，欲令東南八路州軍收充經(jīng)制錢。

李心傳在《建炎以來朝野雜記》記為：“(宣和)三年冬，遂命東南八路提刑司收五色經(jīng)制錢赴行在。一、權(quán)添酒錢，二、量添賣糟錢，三、增添田宅牙錢，四、官員等請(qǐng)給頭子錢，五、樓店務(wù)添收三分房錢(十月戊戌)。”《建炎以來系年要錄》卷二八“建炎三年九月”條記為：“戊戌，令東南八路提刑司歲收諸色經(jīng)制錢赴行在。一曰權(quán)添酒錢，二曰量添賣糟錢，三曰增添田宅牙稅錢，四曰官員等請(qǐng)給頭子錢，五曰樓店務(wù)添三分房錢?！笔┧薜茸稌?huì)稽志》卷五《賦稅》“經(jīng)總制錢”條則稱：“經(jīng)總制錢之名，始于徽宗時(shí)，大漕陳遘所建?！感腿?，發(fā)運(yùn)使、經(jīng)制兩浙東西財(cái)賦陳遘乞于東南諸州權(quán)添賣酒賣糟，并典賣田宅稅契錢，并添收樓店務(wù)白地三分錢，官員添給頭子錢，并充經(jīng)制?！?/p>

上述記載存在著與頭子錢征收有關(guān)的兩個(gè)疑問須加辨析。其一，征收頭子錢的俸祿對(duì)象具體是什么？上引史文有“官吏俸錢除頭子錢”“官吏等請(qǐng)俸頭子錢”“官員等請(qǐng)受頭子錢”“官員等請(qǐng)給頭子錢”“官員添給頭子錢”等幾種表述。如所周知，宋代官員俸祿構(gòu)成既有正俸，也有添支，也有職田。因此對(duì)征收頭子錢的具體俸祿對(duì)象不免會(huì)有疑問。不過，據(jù)上引建炎三年臣僚言“官吏俸錢除頭子錢，百分取一”，即每貫10文，當(dāng)可判斷此時(shí)只是對(duì)其中的俸錢部分征收頭子錢。其二，征收“官吏俸錢”頭子錢的人員對(duì)象是誰？上引史文均未予區(qū)分。不過，由于宣和年間包括頭子錢在內(nèi)的“經(jīng)制錢”先是在東南九路推行，后來又推行到河北、京東路，靖康初才廢罷。因此，征收“官吏俸錢”頭子錢的對(duì)象只能是當(dāng)?shù)毓倮?。史載，紹興六年(1136)四月，“虞并甫當(dāng)國，有趙咨者獻(xiàn)言：‘所在吏祿皆除頭子錢，而在京百官獨(dú)否，除之，歲可得七十萬。’并甫命都司計(jì)之，僅二十四萬緡，以其不多而止”?？芍湍觊g征收“官吏俸錢”頭子錢的對(duì)象不涉及京官。

3.建炎三年(1129)冬，在恢復(fù)經(jīng)制錢的同時(shí)，恢復(fù)征收“公家給納”頭子錢和地方官員“請(qǐng)給”頭子錢，并提高后者的征收比例。

宋人章如愚在《群書考索后集》卷六三《財(cái)用門》“經(jīng)總制”條記載：

宣和間，王師討方臘，命陳亨伯經(jīng)制東南七路財(cái)賦。亨伯始議若賣酒，若鬻糟，若商稅，若田宅貿(mào)易牙稅，若頭子錢，若樓店錢，皆稍增其數(shù)，別歷收系，以供移用，謂之經(jīng)制錢。其后盧用原為發(fā)運(yùn)判官，頗附益之。至翁彥國為經(jīng)制使，仿其法又取贏焉，謂之總制錢。東南一歲所入一千七百余萬緡。靖康初，凡亨伯所創(chuàng)名色一切罷。建炎三年，議者復(fù)請(qǐng)推其法行之。于是權(quán)添賣酒錢，量添賣糟錢，添收牙稅錢，加收頭子錢，增收五分房錢盡收。

這里所謂加收頭子錢，指的應(yīng)該是提高了對(duì)地方官員請(qǐng)給頭子錢的征收比例，由原來的每貫10文提到到23文。因?yàn)?，如下所述，到紹興五年經(jīng)制錢是“每千收頭子錢二十三”。

4.紹興五年(1135)閏二月，因總制錢增收“諸路系省錢出入”頭子錢。

李心傳《建炎以來系年要錄》卷八六載，紹興五年閏二月，“己巳，參知政事孟庾言：‘準(zhǔn)敕差提領(lǐng)措置財(cái)用，今乞以總制司為名，專察內(nèi)外官司隠漏違欠，行移如三省體式。應(yīng)本司措置事件，依例進(jìn)呈?！弥缄P(guān)申尚書省，仍鑄印以賜諸路。系省錢出入，舊經(jīng)制司每千收頭子錢二十三，其十上供，其十三州縣及漕計(jì)支用，庾請(qǐng)?jiān)鍪X(四月己未)”。按其行文，10錢即10文省。可見當(dāng)時(shí)是在原來“諸路系省錢出入”征收頭子錢23文省(其中10文省是經(jīng)制錢窠名)的基礎(chǔ)上，加征10文省作為總制錢的窠名。

5.紹興五年四月，“諸路州縣出納系省錢物頭子錢”“諸路州縣雜稅出納錢物頭子錢”征收比例統(tǒng)一規(guī)定為23文省。

據(jù)《宋會(huì)要輯稿》載：

(紹興五年)四月十六日，臣僚言：“切見朝廷講究財(cái)賦，誠為急務(wù)。即今財(cái)用賦入之利，莫大雜稅。茶、鹽出納之間，若計(jì)每貫增頭子錢五文，所得之利，歲入不少。乞詳酌施行?！?/p>

專切措置財(cái)用司言：“茶、鹽已復(fù)鈔價(jià)，其頭子錢難以增添外，所有諸路州縣出納系省錢物所收頭子錢，依節(jié)次所降指揮條法，每貫共計(jì)收錢二十三文省，內(nèi)一十文省作經(jīng)制起發(fā)上供，馀一十三文并充本路州縣并漕司支用。今稽考得州郡見各收納不一。今欲依所請(qǐng)，令諸路州縣雜稅出納錢物，于每貫見收頭子錢上量行增添，共作二十三文足。物以實(shí)價(jià)紐計(jì)，一體收納。其所收錢，除漕司并州軍舊來合得一十三文省外，馀數(shù)盡行并入合起經(jīng)制窠名帳內(nèi)，依限計(jì)置起發(fā)，補(bǔ)助軍須。如州縣舊例所收多處，自從多收?！睆闹?。

據(jù)此可知，到紹興五年，又把業(yè)已開征的“諸路州縣雜稅出納錢物”頭子錢的比例統(tǒng)一規(guī)定為23文省，也取10文省作為經(jīng)制錢窠名。

何謂“諸路州縣雜稅出納錢物”？上引臣僚之言已指出包括茶、鹽兩項(xiàng)。宋人陳耆卿《赤城志》卷十六《財(cái)賦門》“起發(fā)轉(zhuǎn)運(yùn)司”條載：“系省窠名錢一萬八百五十五貫七百二十文，注：以本州及屬縣庫務(wù)諸色錢物，每貫分撥頭子錢五文五分，并三分竹木稅錢，四分酒本錢，六分稅錢，鹽場亭戶折鹽二稅錢等窠名，主管司拘催。”宋人羅浚編撰的《寶慶四明志》在“雜賦”項(xiàng)下羅列頭子錢，如其卷六《敘賦下》“經(jīng)總制錢”條載：“《舊經(jīng)》年額四十一萬八百二十五貫六百六十八文，內(nèi)經(jīng)制錢二十一萬一千七百七十三貫四百九十一文，總制司一十九萬九千五十二貫一百七十七文。其錢出于屬縣給納二稅頭子、勘合、耆戶長免役、里外酒稅并人戶典賣田宅稅契窠名等拘收。”可見“州縣雜稅給納”頭子錢的征收對(duì)象不止茶、鹽兩項(xiàng)，還有“竹木稅錢”“酒稅并人戶典賣田宅稅契”等，各地名目可能不一。

上述紹興五年四月把“諸路州縣出納系省錢物頭子錢”“諸路州縣雜稅出納錢物頭子錢”的征收比例統(tǒng)一規(guī)定為23文省。應(yīng)該也包括對(duì)政和四年開征的直達(dá)路分的“直達(dá)糧綱系省頭子錢”和宣和六年開征的東南九路“諸司出納錢物”頭子錢征收比例的調(diào)整。上引李心傳的記載已指出，到紹興五年閏二月之前，“舊經(jīng)制司每千收頭子錢二十三，其十上供，其十三州縣及漕計(jì)支用”。這說明此前的“直達(dá)系省頭子錢”、東南九路“諸司出納錢物”頭子錢兩項(xiàng)已劃歸經(jīng)制司主管。另外，“直達(dá)系省頭子錢”的征收比例是5文足，換算成省陌錢是6.5文；東南九路“諸司出納錢物”頭子錢的征收比例是10文省，二者若相加是16或17文省，再加上新增的10文省經(jīng)制錢窠名，就不止23文省。上引專切措置財(cái)用司奏稱：“所有諸路州縣出納系省錢物所收頭子錢，依節(jié)次所降指揮條法，每貫共計(jì)收錢二十三文省，內(nèi)一十文省作經(jīng)制起發(fā)上供，余一十三文并充本路州縣并漕司支用。今稽考得州郡見各收納不一?！彼^收納不一，當(dāng)是既指征收的路分、監(jiān)司有不同，也指征收比例有不同，所以才提出統(tǒng)一規(guī)定為23文省。不過奏文又說“如州縣舊例所收多處，自從多收”，體現(xiàn)了“就多不就少”的調(diào)整原則。

6.紹興十年起“州縣出納錢物”頭子錢征收對(duì)象和征收比例的變化。

關(guān)于“公家給納頭子錢”征收對(duì)象的再次變化，《慶元條法事類集》卷三○“隨例申明·廄庫”載：

紹興十年七月二十四日敕：戶部勘當(dāng)，欲下諸路轉(zhuǎn)運(yùn)、常平司行下所管州縣，于見出納錢物每貫添收錢一十文足，物以實(shí)價(jià)紐計(jì)貫百，一體收納。別置赤歷收系，州委通判，縣委縣丞，無丞處委主簿，拘收作經(jīng)制，每季起發(fā)赴行在左藏庫送納，專充激賞支用。奉圣旨“依戶部勘當(dāng)?shù)绞吕硎┬小薄?/p>

這次加征雖然是“專充激賞支用”，與經(jīng)總制錢無關(guān)，但值得注意的是，戶部對(duì)征收對(duì)象的提法變?yōu)椤爸菘h見出納錢物”，李心傳關(guān)于這次加征頭子錢對(duì)象的表述則是“州縣出納官物”。“州縣出納錢物”的表述又見于下引紹興十二年十二月七日敕。

7.紹興十二年(1142)十二月，擴(kuò)大“官員請(qǐng)給頭子錢”的征收對(duì)象。

據(jù)《慶元條法事類》卷三七“隨敕申明·廄庫”載：

紹興十二年十二月七日敕：州縣出納錢物及官員請(qǐng)給衣賜、米麥，并行紐計(jì)，每貫克納頭子錢四十三文省，所有職田錢物一體收納。頭子錢分隸諸司拘收，起發(fā)施行。

該敕文在提及“州縣出納錢物”要征收頭子錢之后，又專門指出對(duì)“官員請(qǐng)給衣賜、米麥”“所有職田錢物”征收頭子錢。這里有兩點(diǎn)變化。其一，擴(kuò)大了征收官員請(qǐng)給頭子錢的俸祿對(duì)象。據(jù)《慶元條法事類》卷三○“場務(wù)式·提點(diǎn)刑獄司申起發(fā)收支經(jīng)制錢物帳”的規(guī)定，以州為單位匯總的收入中，有“經(jīng)制錢若干，諸色頭子錢若干”。其中頭子錢征收對(duì)象有“官員諸色人”的全部俸祿所得，包括：

請(qǐng)錢若干，收到錢若干。官員請(qǐng)米若干，每石價(jià)錢若干，收到錢若干。官員請(qǐng)麥若干，每石價(jià)錢若干，收到錢若干。官員請(qǐng)絹若干，每匹價(jià)錢若干，收到錢若干。官員請(qǐng)綿若干，每兩價(jià)錢若干，收到錢若干。官員請(qǐng)職田錢米，收到錢若干。(內(nèi)職田若有系常平田土，即于常平頭子錢開說。)錢若干貫百，收到錢若干。米若干，每石價(jià)錢若干，收到錢若干。

其二，擴(kuò)大了征收官員請(qǐng)給頭子錢的人員對(duì)象。前已指出直到紹興六年京官也還不是征收“官吏俸錢”頭子錢的對(duì)象，根據(jù)該敕可以推斷此時(shí)才征及京官，即包括全部官吏。馬端臨曾批評(píng)說：“官員請(qǐng)俸之給，可以克除，則當(dāng)視其員之太冗者、俸之太優(yōu)者而明減之，不當(dāng)掯留頭錢，而使士大夫之受俸于官者不免有口恵而實(shí)不至之譏也?！彼]有對(duì)外官與京官加以區(qū)分，可證“官吏俸錢”頭子錢的人員對(duì)象后來擴(kuò)大到全部官員。

概言之，自紹興十年以來所見的“州縣出納錢物”“州縣出納官物”之類官方財(cái)政用語的變化，比起此前的限定性用語，說明“公家給納頭子錢”征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大了，即不再區(qū)分錢物的系省、不系省，不再區(qū)分主管財(cái)計(jì)機(jī)構(gòu)，不再區(qū)分路分，凡是州縣經(jīng)收和支出的所有財(cái)政經(jīng)費(fèi)都要征收頭子錢。正如馬端臨所指出的：“至紹興十年，諸司錢物不復(fù)分別。并每貫收四十三文矣?！?/p>

8.乾道元年(1165)十月，州縣出納錢物頭子錢征收比例增加到56文省。

《慶元條法事類》卷三六“隨敕申明·廄庫”載：“乾道元年十月十二日敕：州縣出納錢物，每貫收頭子錢四十三文省，自今降指揮到日，每貫添收錢一十三文省，充經(jīng)總制錢?！标P(guān)于“公家出納頭子錢”征收比例的幾次提高，汪應(yīng)辰指出：“頭子錢，本起于除陌錢，蓋唐五代不得已之政，本朝因循未能盡革。然舊法止于一十三錢，至紹興十一年增至四十三錢。乾道元年十月又增一十三錢。是頭子錢昔之十三者，今為五十六錢矣?！边@里的“文”均為“文省”的簡稱。不過，他所說的“舊法止于一十三錢”，指的只是23文經(jīng)制錢中留作漕計(jì)和州軍之用的13文，而后來所說的43錢、56錢都是指“公家給納”頭子錢的征收總比例，比較對(duì)象前后并不一致。

(六)其他“給納”類頭子錢

宋代除常平司、轉(zhuǎn)運(yùn)司、發(fā)運(yùn)司之外，還有其他專職財(cái)政機(jī)構(gòu)和地方政府有征收專項(xiàng)“給納”頭子錢。

另一種場合是中央專職財(cái)政機(jī)構(gòu)出賣庫存物資時(shí)征收的，征收比例也有不同。據(jù)《宋會(huì)要輯稿》所見，有雜賣場。此即高宗紹興四年(1134)三月十三日，“詔：‘雜賣場依左藏庫見出賣香等體例，每貫收頭子錢二十文省，充雜支使用，仍置歷收支。如有剩數(shù)，上、下半年終，赴左藏庫送納’”。這也說明此前左藏庫已經(jīng)開征頭子錢，只是具體時(shí)間未詳。此外還見又有鑄錢司、皮剝所等。

以上考述的宋代“公家給納”類頭子錢名目，絕非其全部名稱。但已足以說明，宋代“公家給納”類頭子錢的征收范圍幾乎遍及財(cái)政領(lǐng)域中以錢幣計(jì)算的所有收支項(xiàng)目。這大大不同于唐朝的“給與”除陌錢只是針對(duì)“官給錢”，“私買賣者官不收墊陌”。

除上述附加征收類頭子錢和“給納/出納”類頭子錢外，還有作為錢幣流通形式的“省錢”頭子錢?！笆″X”頭子錢是不同于征收附加類和“公家給納”類的另一種頭子錢。宋人洪邁《容齋三筆》卷四《省錢百陌》稱：

皇朝因漢制，其輸官者，亦用八十，或八十五，然諸州私用，猶有隨俗至于四十八錢。太平興國二年，始詔民間緡錢，定以七十七為百。自是以來，天下承用，公私出納皆然，故名“省錢”。但數(shù)十年來，有所謂“頭子錢”，每貫五十六，除中都及軍兵俸料外，自余州縣官民所當(dāng)?shù)?，其出者每百才得七十一錢四分，其入者每百為八十二錢四分，元無所謂七十七矣。民間所用，多寡又益不均云。

所謂省錢，是指宋代官方指定的法幣的一種流通計(jì)價(jià)方式。這確實(shí)源于唐代的除陌錢。唐代的這種除陌錢，是“指銅幣在實(shí)際流通中允準(zhǔn)每貫墊除若干文，依舊充一貫的價(jià)值使用。這種‘除陌’，是在唐后期‘錢重貨輕’的經(jīng)濟(jì)形勢下，由于貨幣流通規(guī)律的客觀作用，首先在民間約定俗成，后為唐朝頒令承認(rèn)的一種新的貨幣流通形式”。長慶元年(821)九月，唐穆宗敕稱：“泉貨之義，所貴通流。如聞比來用錢，所在除陌不一。與其禁人之必犯，未若從俗之所宜，交易往來，務(wù)令可守。其內(nèi)外公私給用錢，從今以后，宜每貫一例除墊八十，以九百二十文成貫，不得更有加除及陌內(nèi)欠少?！彪S著錢重貨輕這對(duì)矛盾的加劇，唐后期至五代，“除陌”一直是貨幣流通中的必行手段，除陌額也不斷增加。昭宗末年，“京師用錢八百五十為貫，每百才八十五，河南府以八十為百”。

但是，從唐后期到五代初期，官方并沒有把這種貨幣流通計(jì)價(jià)形式的“除陌”當(dāng)作財(cái)政增收手段，因?yàn)楣俜匠黾{和收稅的除陌額都是一樣的。直到后漢隱帝乾祐三年(950)，三司使王章才創(chuàng)立“省陌”，作為財(cái)政增收的手段。史稱：“舊錢出入皆以八十為陌，章始令入者八十，出者七十七，謂之‘省陌’。”宋代的“省錢”雖然規(guī)定以七十七為百，征收頭子錢之后，“其出者每百才得七十一錢四分，其入者每百為八十二錢四分，元無所謂七十七矣”。官方在收、支兩個(gè)環(huán)節(jié)都有獲利。因此，宋代的“省錢”，就貨幣流通的計(jì)價(jià)方式而言，是沿承唐代除陌錢而來；就其財(cái)政增收功能而言，則是沿承后漢“省陌”之制而來。換言之，如果把宋代的“省錢”僅說成是沿承唐代的除陌錢，是片面的。

四、宋代頭子錢的財(cái)政性質(zhì)界定

根據(jù)上述對(duì)宋代頭子錢類型的分析，我們認(rèn)為，如果采用時(shí)人用語，其實(shí)上述3類頭子錢可以只歸結(jié)為一個(gè)類別，即“公家給納”頭子錢。前已說明，“給納”是復(fù)合詞、多義詞，由“給”和“納”兩個(gè)語素組成。“納”的義項(xiàng)之一為“受”，在財(cái)政活動(dòng)中屬于收入。所以，上引宋朝官方文書把“給納”也稱為“收支”。而附加征收類頭子錢就是“公家給納”在“納”的場合征收的。以百計(jì)算的“省錢”頭子錢則分為收和支兩種場合，“其入者每百為八十二錢四分”，屬于“公家給納”在“納”的場合征收的；“其出者每百才得七十一錢四分”，屬于“公家給納”在“給”的場合征收的。總之，要正確判斷宋代頭子錢的財(cái)政性質(zhì)，必須從“公家給納”的“給”和“納”兩方面同時(shí)作出分析和概括。

首先，就“公家給納”在“納”(財(cái)政收入)的場合征收的各種頭子錢而言，其中不少確實(shí)具有附加稅的性質(zhì)，所以宋代文獻(xiàn)常把這些“頭子錢”區(qū)分于其附屬的“正錢”、“正稅錢”。據(jù)此可證宋代頭子錢中確有一部分具有附加稅性質(zhì)。至于政府出賣官有資產(chǎn)收取價(jià)錢時(shí)征收的頭子錢，其實(shí)是變相加價(jià)，顯然不能稱為附加稅。“省錢”頭子錢則是利用“省陌”名目進(jìn)行的稅外科率，也不能稱為附加稅。

其次，從“公家給納”在“給”(財(cái)政支出)的場合征收的各種頭子錢來看，它們具有兩種不同的性質(zhì)。其一，征收對(duì)象是政府部門之間的財(cái)政經(jīng)費(fèi)調(diào)撥或支付，如公用錢、官俸等，則是節(jié)支性質(zhì)，目的在于獲取一部分機(jī)動(dòng)財(cái)力。其二，征收對(duì)象是支付給私人的財(cái)政經(jīng)費(fèi)(如政府購買的支付)，名義上是節(jié)支，其實(shí)是強(qiáng)制壓低購買價(jià)格，克扣庶民百姓的經(jīng)濟(jì)收益。這種“節(jié)支”所得也不能稱為附加稅。

綜上所述，宋代頭子錢的財(cái)政性質(zhì)不宜一概而論，必須區(qū)別征收的不同場合和不同對(duì)象加以判斷。由此可見前述明人方以智對(duì)“頭子錢”的解釋顯然不得要領(lǐng)，而《金石綜例》卷四所引清人王昶“抽于民以充公用”之說也失之偏頗。《辭源》《辭?！返亩x則在3個(gè)方面都有疏誤：一是對(duì)頭子錢這一名物產(chǎn)生的時(shí)間界定?！掇o源》稱“舊”，《辭?！贩Q“唐宋時(shí)”，均未判明它是始于宋代的名物；二是對(duì)征收對(duì)象的界定不完整；三是誤把從官府“出納”抽取的頭子錢全部定性為與租賦相關(guān)的“附加額”“附加稅”或“稅錢”“雜稅”。彭占清雖然指出“頭子錢有兩個(gè)含義：官庫收入時(shí)它是附加額，官庫支出時(shí)它是回扣率”，強(qiáng)調(diào)要區(qū)分“納”和“給”這兩種不同場合，但對(duì)宋代頭子錢具有不同財(cái)政性質(zhì)的揭示仍欠清晰，只提“官庫”的收支亦有欠全面。

基于上述考論，我們試對(duì)“頭子錢”定義如下：

頭子錢，是宋代財(cái)政經(jīng)費(fèi)收支過程中加收或減支的貨幣所得的名稱。對(duì)一部分財(cái)政收入的法定正額的附加征收，屬于財(cái)政增收行為，其中有一些具有附加稅性質(zhì)；對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)調(diào)撥或支出的減付，屬于財(cái)政節(jié)支行為。

總括全篇，宋代頭子錢的名稱始見于宋初，就其屬性而言，分別來源于五代的倉場加耗，唐朝后期的“公私給與”除陌錢以及后漢的“省陌”。不同于唐朝的“公私給與”除陌錢，宋代頭子錢的征收對(duì)象逐步地?cái)U(kuò)大到財(cái)政收入和支出兩個(gè)領(lǐng)域。特別是在南宋，頭子錢的重點(diǎn)征收對(duì)象是地方財(cái)政的所有收支，具有中央向地方爭奪財(cái)力的意義。就其征收形式而言，宋代頭子錢其實(shí)可以歸結(jié)為“公家給納”類頭子錢，均是宋代財(cái)政經(jīng)費(fèi)在收支過程中加收或減支的貨幣所得。

最后要指出的是，宋朝頭子錢名目繁多，征收對(duì)象和征收比率多有不同，財(cái)政隸屬關(guān)系多樣，中央為此建立的財(cái)政管理體制比較復(fù)雜?？傮w上看，宋朝采取中央統(tǒng)一規(guī)定征收對(duì)象和征收比例，分類管理收支的原則，建立了多種管理形式，主要有中央財(cái)政專屬的地方定額上解、中央與地方分成管理、諸司自收自支等，從而對(duì)地方治理產(chǎn)生了不同的影響。例如，北宋政和年間以來，特別是南宋創(chuàng)立“經(jīng)總制錢”之后，宋廷對(duì)從地方財(cái)政征收的頭子錢，主要采取定額上解中央財(cái)政并不斷提高上解定額的管理體制。這給本已捉襟見肘的州(軍)縣財(cái)政增加了很大的收支壓力。州(軍)縣政府往往通過稅外科率，以應(yīng)付包括頭子錢在內(nèi)的上解定額以及因減支而加劇的本級(jí)財(cái)政窘境，從而增加納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)。也就是說，宋朝通過征收各種名目頭子錢所獲得的財(cái)政“節(jié)支”效果，有很大一部分是以變相增加納稅人的實(shí)際稅負(fù)為代價(jià)的。限于篇幅，關(guān)于宋代頭子錢的財(cái)政管理體制及其對(duì)地方治理的影響，我們擬另文論述。

附記：本文承蒙黃純艷教授和匿名評(píng)審專家提出修改意見和建議，靳小龍博士參與本文的資料收集和校核工作，特此致謝。