左 銳

(西安財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院，西安 710100)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛普及和人工智能的應(yīng)用，國(guó)內(nèi)外高新技術(shù)企業(yè)為了自身發(fā)展迅速搶占技術(shù)高地，人工智能研發(fā)的支出成倍增長(zhǎng)；信息時(shí)代的新階段以機(jī)器應(yīng)用的智能化為特征，人工智能已被廣泛使用，并正在改變?nèi)藗兊纳?。在審?jì)領(lǐng)域，龐大的數(shù)據(jù)組促使人工智能廣泛應(yīng)用，人工智能比人類更快、更準(zhǔn)確地完成重復(fù)性工作，改變傳統(tǒng)的審計(jì)工作模式，有效提高審計(jì)工作效率與工作質(zhì)量[1-2]。

審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)過程的各個(gè)方面，人工智能在審計(jì)工作中的作用仍處于初步探索階段。探索人工智能對(duì)審計(jì)工作的影響，尤其是對(duì)職業(yè)判斷的影響具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

1 人工智能對(duì)審計(jì)的影響

國(guó)務(wù)院在《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》中提出要構(gòu)筑我國(guó)人工智能，建設(shè)世界科技強(qiáng)國(guó)。人工智能具有預(yù)報(bào)性、實(shí)施調(diào)控性等優(yōu)點(diǎn)，能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。一些學(xué)者抽樣收集了大量中國(guó)人工智能報(bào)告，深入探討了人工智能的重點(diǎn)。使用Python Anaconda 3生成關(guān)于人工智能可視化數(shù)據(jù)顯示，人類、智能、機(jī)器、學(xué)習(xí)、數(shù)據(jù)、阿爾法、算法、互聯(lián)網(wǎng)等字段排名靠前,展示了現(xiàn)階段人們所關(guān)注的焦點(diǎn)。

科技強(qiáng)審成為21世紀(jì)審計(jì)發(fā)展最核心的關(guān)注點(diǎn)[3]。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，總體審計(jì)模式將逐步取代抽樣審計(jì)模式，全面的綜合審計(jì)成果逐步取代單一審計(jì)報(bào)告，數(shù)據(jù)審計(jì)逐步取代數(shù)字審計(jì)[4-5]。人工智能(AI)也稱為機(jī)器智能，是指人們制造的機(jī)器所展示的智能，具體技術(shù)包括語言處理技術(shù)、語音識(shí)別技術(shù)、機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。

自然語言處理技術(shù)是人工智能領(lǐng)域的重要方向，它可以實(shí)現(xiàn)自然語言中人與計(jì)算機(jī)之間的有效溝通。在審計(jì)工作中，自然語言處理技術(shù)可以應(yīng)用在審閱大量文本材料時(shí)，通過之前的程序設(shè)定，自動(dòng)從材料中提取關(guān)鍵信息，識(shí)別審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量、位置和人員信息，減少了審核員的工作量，提高了項(xiàng)目填寫的準(zhǔn)確性，縮短了審核時(shí)間，提升了審計(jì)效率。

語音識(shí)別技術(shù)是將人類聲音信號(hào)轉(zhuǎn)換為單詞或指令的過程，其目標(biāo)是將人類語音中的詞匯轉(zhuǎn)換成類似于語言處理技術(shù)的計(jì)算機(jī)可讀輸入。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員通過語音識(shí)別系統(tǒng)，將合同等文字材料進(jìn)行錄入，語音識(shí)別系統(tǒng)將從中挑選關(guān)鍵字段的合同文本，這為審計(jì)員節(jié)省了大量時(shí)間，且不必逐個(gè)閱讀文本材料。

機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)是人工智能的核心，主要研究計(jì)算機(jī)如何獲取新的知識(shí)或技能。在審計(jì)工作中，它可以幫助企業(yè)挖掘大數(shù)據(jù)，找到新的業(yè)務(wù)模式，總結(jié)新的業(yè)務(wù)特點(diǎn)發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)一步幫助管理層控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)將這一過程進(jìn)行記錄，機(jī)器學(xué)習(xí)能力隨著業(yè)務(wù)處理量的增多而不斷變強(qiáng)。

人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是模仿動(dòng)物神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)行為的一種算法模型，其依靠系統(tǒng)的復(fù)雜程度，通過調(diào)整內(nèi)部節(jié)點(diǎn)之間相互連接的關(guān)系，達(dá)到信息處理的目的。在審計(jì)工作中，人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)可以幫助審計(jì)人員評(píng)估管理層舞弊情況，預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否虛假，預(yù)測(cè)被審單位經(jīng)營(yíng)狀況，甚至可以通過其模型幫助審計(jì)人員出具審計(jì)意見。

審計(jì)行業(yè)具有工作量大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，且需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職業(yè)判斷貫穿始終，人工智能的技術(shù)支持能幫助審計(jì)人員從結(jié)構(gòu)化工作中解脫出來。因此，本文重點(diǎn)關(guān)注人工智能對(duì)專業(yè)判斷的影響。

2 如何正確理解職業(yè)判斷

職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，關(guān)于審計(jì)專業(yè)判斷的影響因素，現(xiàn)有研究主要從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)師文化差異兩個(gè)方面來闡述。審計(jì)環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、科技環(huán)境等因素[6]；內(nèi)部環(huán)境主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境，如時(shí)間壓力、上下級(jí)責(zé)任關(guān)系、審計(jì)項(xiàng)目重復(fù)性等因素，均在一定程度上影響審計(jì)專業(yè)判斷[7]。從被審計(jì)單位角度出發(fā)，內(nèi)部控制和公司治理對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷也具有一定的影響[8]。在審計(jì)師文化差異方面，文化差異對(duì)審計(jì)師過度自信、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)決策、沖突決策、道德判斷等方面產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計(jì)專業(yè)判斷[9]。

目前研究部門對(duì)審計(jì)師職業(yè)判斷的研究主要集中在概念和理論上。關(guān)于具體的實(shí)務(wù)環(huán)境尚未進(jìn)行針對(duì)性的研究，以大數(shù)據(jù)處理為基礎(chǔ)的人工智能技術(shù)應(yīng)用是大勢(shì)所趨，已經(jīng)在各行各業(yè)開始探討其應(yīng)用的可行性。因此，探討在大數(shù)據(jù)背景下人工智能在審計(jì)職業(yè)中的應(yīng)用是十分必要的。

3 利用人工智能改進(jìn)審計(jì)專業(yè)判斷的方法

合理、有效地將人工智能應(yīng)用于審計(jì)過程將有助于提高審計(jì)質(zhì)量并提高審計(jì)效率。人工智能利用先進(jìn)的算法將審計(jì)時(shí)的重點(diǎn)關(guān)注層面、主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)呈現(xiàn)給相關(guān)人員進(jìn)行驗(yàn)證，這種方法使審計(jì)人員免于結(jié)構(gòu)化工作與重復(fù)性勞動(dòng)，更有利于審計(jì)人員將精力集中在需要認(rèn)真考慮的專業(yè)判斷上。同時(shí)，在各審計(jì)階段，審計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)將信息庫中的相關(guān)信息與審計(jì)人員所選擇的具體要求進(jìn)行對(duì)比分析，然后對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查。通過篩選、比對(duì)、樣本分析等步驟，查找審計(jì)線索，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常狀況。此外，對(duì)行業(yè)數(shù)據(jù)類比分析形成的預(yù)測(cè)可以用來分析被審計(jì)單位異常值存在的可能原因，與審計(jì)人員的職業(yè)判斷非常類似。

現(xiàn)階段人工智能的應(yīng)用處于初始階段，這種新的信息技術(shù)的應(yīng)用將會(huì)加速審計(jì)流程中所涉及的環(huán)節(jié)。隨著數(shù)據(jù)庫內(nèi)容的不斷更新，機(jī)器學(xué)習(xí)能力不斷提高，人工智能很可能取代審計(jì)師的專業(yè)判斷。在這樣的時(shí)代背景下，為了迎接新的技術(shù)革命帶來的挑戰(zhàn)，本文研究了人工智能在審計(jì)各階段對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷發(fā)揮的作用。

3.1 提升審計(jì)人員洞察力

審計(jì)人員在每個(gè)階段做決策時(shí)都應(yīng)當(dāng)慎重考慮。在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中，人工智能以其自動(dòng)化特性，全面、快速收集被審計(jì)單位內(nèi)外部信息，自動(dòng)檢測(cè)被審計(jì)單位相關(guān)信息，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型自動(dòng)計(jì)算出審計(jì)費(fèi)用，從而減少審計(jì)人員的工作量。除此之外，自然語言處理技術(shù)可以幫助審計(jì)人員從繁復(fù)的文字材料中定位關(guān)鍵信息，對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，這恰恰是傳統(tǒng)審計(jì)薄弱的環(huán)節(jié)，進(jìn)一步促進(jìn)機(jī)器學(xué)習(xí)能力的形成，在經(jīng)過與審計(jì)師設(shè)定的審計(jì)業(yè)務(wù)接受標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)后輸出可供審計(jì)師選擇的建議。在這一階段，人工智能的應(yīng)用，為審計(jì)人員提供更為詳細(xì)的信息，有利于審計(jì)人員做出更有效的決策。

3.2 促進(jìn)審計(jì)工作環(huán)境的優(yōu)化

審計(jì)環(huán)境影響著各審計(jì)程序的執(zhí)行。人工智能將改善審計(jì)外部環(huán)境，在實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序階段，人工智能將加速信息的傳遞速度，深度挖掘數(shù)據(jù)背后的信息，運(yùn)用可視化等數(shù)據(jù)分析方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，匯總所有信息以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，了解被審單位內(nèi)部控制實(shí)施情況。針對(duì)每一個(gè)認(rèn)定賬戶的特征與之前信息庫里可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，人工智能還可以利用其自身優(yōu)勢(shì)，更快地發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)所在。

計(jì)劃審計(jì)工作是執(zhí)行審計(jì)程序的總體戰(zhàn)略和詳細(xì)計(jì)劃。審計(jì)師是否完成審計(jì)工作、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃審計(jì)工作起著關(guān)鍵性的作用。人工智能通過橫向與縱向分析，預(yù)測(cè)審計(jì)可能出現(xiàn)的問題，幫助審計(jì)人員制定總體和詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，并且根據(jù)審計(jì)進(jìn)度實(shí)時(shí)調(diào)整。

詳細(xì)測(cè)試是測(cè)試各種交易，賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)，來確定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否存在錯(cuò)報(bào)。在詳細(xì)的測(cè)試和實(shí)質(zhì)分析過程階段，人工智能為審計(jì)人員提供技術(shù)支持，自動(dòng)檢測(cè)數(shù)據(jù)來源，開展全樣本持續(xù)審計(jì)以確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，甚至通過機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)改進(jìn)測(cè)試方法，以簡(jiǎn)化測(cè)試過程。此外，還能發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)背后的信息，審計(jì)師分析的難點(diǎn)往往在于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，人工智能可以將“點(diǎn)數(shù)據(jù)”變成“網(wǎng)數(shù)據(jù)”，快速揭開隱含信息并進(jìn)行分析，以此提高數(shù)據(jù)分析效率，從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)異常。

在開展綜合性審計(jì)工作階段，人工智能主要發(fā)揮其輔助作用。檢查是否有未落實(shí)的審計(jì)工作，并運(yùn)用各種預(yù)測(cè)模型評(píng)估識(shí)別出各種風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告，幫助審計(jì)人員剔除信息干擾，并根據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)施被審計(jì)單位，幫助被審計(jì)單位控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 提升被審計(jì)單位內(nèi)部控制水平

我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)人員提供了較大的發(fā)揮審計(jì)職業(yè)判斷空間，但審計(jì)專業(yè)判斷仍然沒有權(quán)威定義。內(nèi)部控制在實(shí)踐中發(fā)揮了重要作用，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供了堅(jiān)實(shí)的保障。當(dāng)前的審計(jì)模型基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估階段，被審計(jì)單位的原始內(nèi)部控制水平將影響審計(jì)師的專業(yè)判斷質(zhì)量。在人工智能環(huán)境中，被審計(jì)單位的信息更加透明，責(zé)任分工更加準(zhǔn)確，信息的溝通與交流將會(huì)更為順暢。當(dāng)新的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等信息產(chǎn)生時(shí)，人工智能將第一時(shí)間比對(duì)之前經(jīng)驗(yàn)，再次進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時(shí)，捕獲關(guān)鍵信息，進(jìn)行初步信息挖掘，并進(jìn)一步形成有用的生產(chǎn)決策信息。在人工智能條件下，內(nèi)部控制缺陷將會(huì)更快地被發(fā)現(xiàn)，人工智能將會(huì)為缺陷提供可選擇的解決方案。

3.4 審計(jì)信息去中心化

傳統(tǒng)審計(jì)是一種垂直結(jié)構(gòu)的組織模式，每個(gè)團(tuán)隊(duì)獨(dú)自完成各自的審計(jì)任務(wù)，他們擁有完整的運(yùn)營(yíng)模式，但是無法做到專業(yè)化及信息資源互通，不能盡可能多地了解不同情況的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與審計(jì)錯(cuò)報(bào)。通過利用人工智能的大數(shù)據(jù)及平臺(tái)，建立多維度的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，匯集大量的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，突破傳統(tǒng)審計(jì)模式的限制，運(yùn)用不斷優(yōu)化的數(shù)據(jù)模型，對(duì)匯集的數(shù)據(jù)，包括傳統(tǒng)審計(jì)模式未能注意到的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，形成全面的數(shù)據(jù)分析中心。各審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以發(fā)揮自身專長(zhǎng)，也能從中補(bǔ)短，割裂的團(tuán)隊(duì)優(yōu)化成一個(gè)合作模式的整體，能幫助審計(jì)師提升綜合判斷能力。

4 結(jié) 語

人工智能出現(xiàn)顯示出強(qiáng)大的生命力和發(fā)展前景?，F(xiàn)階段人工智能在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用仍需要審計(jì)人員將自身的判斷標(biāo)準(zhǔn)輸入內(nèi)部系統(tǒng)，形成人工智能審計(jì)判斷。人工智能的出現(xiàn)促進(jìn)了審計(jì)手段的更新，提升了審計(jì)效率，但人工智能在現(xiàn)階段仍然由于數(shù)據(jù)或經(jīng)驗(yàn)積累的不足無法替代審計(jì)職業(yè)判斷，只是審計(jì)全自動(dòng)化的一個(gè)雛形，從數(shù)據(jù)錄入、審計(jì)方案執(zhí)行到出具審計(jì)結(jié)果，各個(gè)階段工作的開展缺乏系統(tǒng)性。盡管如此，我們也有理由相信，隨著技術(shù)問題的解決、數(shù)據(jù)組的不斷完備，人工智能將替代審計(jì)人員的職業(yè)判斷，甚至審計(jì)人員。這也進(jìn)一步對(duì)審計(jì)人員提出了新的要求，也將為審計(jì)人員轉(zhuǎn)型提供新的契機(jī)。