◎文/余鵬飛

一、重構(gòu)公司財(cái)務(wù)管理制度體系的意義

現(xiàn)代公司治理涉及的層面有很多， 其中財(cái)務(wù)管理制度的治理在公司治理中占有十分重要的地位， 財(cái)務(wù)管理制度體系的重構(gòu)對現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善有著重要的意義。

1.通過重構(gòu)公司財(cái)務(wù)管理制度體系， 可以嚴(yán)格約束和規(guī)范公司的財(cái)務(wù)行為，尤其是能約束和規(guī)范公司的一些重大投資和籌資行為，使公司能在制度層面上有效地防范投資過度或不足的經(jīng)營風(fēng)險， 能在制度層面上有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險。

2.通過重構(gòu)公司財(cái)務(wù)管理制度體系， 可以最大程度地保護(hù)公司相關(guān)人的利益，如保護(hù)投資者（股東）的合法利益不受經(jīng)營者的故意或無意侵害， 保護(hù)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)利包括財(cái)務(wù)權(quán)力的合理行使和運(yùn)用等。

3.通過重構(gòu)公司財(cái)務(wù)管理制度體系， 可以最大程度地促進(jìn)現(xiàn)代公司治理體制的建立和完善， 促進(jìn)激勵和約束機(jī)制的建立和有效運(yùn)行。這是因?yàn)楣矩?cái)務(wù)制度在現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中起著核心和主導(dǎo)的作用， 對企業(yè)法人制度、 組織制度和人事制度等的有效建立和運(yùn)轉(zhuǎn)有著巨大的支撐作用。

二、重構(gòu)公司財(cái)務(wù)管理制度體系的目標(biāo)

建立財(cái)務(wù)管理制度體系不僅要滿足財(cái)務(wù)部門工作的需要還要滿足公司日常經(jīng)營和管理的需要， 并最終利于實(shí)現(xiàn)公司的總目標(biāo)。 公司財(cái)務(wù)管理制度體系的基本目標(biāo)可以歸納為： 確保財(cái)務(wù)行為符合國家法律法規(guī)的要求；建立起的財(cái)務(wù)管理制度體系要符合現(xiàn)代管理的要求，并最終形成科學(xué)有效的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制以及監(jiān)督機(jī)制，以確保公司總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； 規(guī)范的財(cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)和程序以提高工作效率和質(zhì)量并保證會計(jì)信息的完整和真實(shí)；強(qiáng)化風(fēng)險管理意識，建立科學(xué)有效的風(fēng)險控制體系，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)風(fēng)險最小化。

三、重構(gòu)公司財(cái)務(wù)管理制度體系的原則

（一）合法性原則

市場經(jīng)濟(jì)從一定程度上來說就是法制化經(jīng)濟(jì)，近些年來，我國為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，陸續(xù)出臺了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，比如《公司法》《會計(jì)法》《稅法》等。 重構(gòu)公司財(cái)務(wù)管理制度體系，必須符合國家法律法規(guī)行業(yè)規(guī)范和有關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，任何違反上述要求的制度和規(guī)定，都不能達(dá)到我們重構(gòu)財(cái)務(wù)管理制度體系的最終要求，甚至控制活動本身將面臨法律風(fēng)險，最終也違背我們重構(gòu)體系的初衷。 所以，重構(gòu)公司財(cái)務(wù)管理制度體系，首先要遵循合法性原則。

（二）成本效益原則

公司作為一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體， 最關(guān)注的是公司的經(jīng)濟(jì)效益。 企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度同樣也應(yīng)考慮制度成本和制度效益，包括制度設(shè)計(jì)成本、制度執(zhí)行成本以及企業(yè)機(jī)會成本， 制度效益就是風(fēng)險水平降低減少的損失， 在滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求的同時，財(cái)務(wù)管理制度的設(shè)計(jì)應(yīng)簡單明了，具有較強(qiáng)的可操作性。公司在設(shè)計(jì)建立自己的財(cái)務(wù)控制體系時， 應(yīng)根據(jù)其所處行業(yè)、公司運(yùn)營特點(diǎn)進(jìn)行，既要考慮到經(jīng)濟(jì)性， 又要考慮在實(shí)際執(zhí)行時的效益性。因此，在構(gòu)建財(cái)務(wù)管理體系時，應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則， 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理價值， 提升公司經(jīng)營管理效率。

（三）適用性原則

適用性原則一般包括兩方面， 一方面是指要適應(yīng)企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展的需要，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、 業(yè)務(wù)范圍、 競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)， 并隨著戰(zhàn)略發(fā)展的變化及時對財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整以適應(yīng)公司整體發(fā)展的需要； 另一方面是指充分考慮企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求， 使其具有較強(qiáng)的可操作性。 這主要表現(xiàn)在內(nèi)容上要有規(guī)范性， 即對各項(xiàng)內(nèi)容和環(huán)節(jié)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行 。 在操作上要具有程序性，易于理解。

（四）以人為本、權(quán)責(zé)明晰的原則

“以人為本”，要求集團(tuán)在構(gòu)建財(cái)務(wù)管理體系時，要充分考慮和發(fā)揮人的積極性、主動性和創(chuàng)造性。要發(fā)揮人的積極性， 就需要在構(gòu)建財(cái)務(wù)管理體系時， 明確各個財(cái)務(wù)組織、 財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員的具體活動和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時，為了保證工作的順利開展， 還需要賦予其開展工作所需要的權(quán)力。權(quán)責(zé)明晰是指公司內(nèi)部各部門和員工要明確自己的財(cái)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)權(quán)利。因此，公司在構(gòu)建財(cái)務(wù)管理體系時應(yīng)該堅(jiān)持以人為本、 權(quán)責(zé)明晰的原則， 這樣才能讓員工明確自己責(zé)任和權(quán)力， 從而積極開展工作。

四、重構(gòu)公司財(cái)務(wù)管理制度體系的基本內(nèi)容

構(gòu)筑現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理制度體系， 一方面要克服現(xiàn)存公司財(cái)務(wù)制度的不足， 服務(wù)于公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度； 另一方面還要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司法人治理結(jié)構(gòu)。

（一）現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理框架

現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)制度是在一定的企業(yè)制度和企業(yè)規(guī)模等背景下建立的， 而現(xiàn)代企業(yè)所采用的公司制度是現(xiàn)代公司制下的法人治理結(jié)構(gòu)中最為復(fù)雜的一種。 如果一個企業(yè)采取公司制組織形式， 那么作為出資者的股東所擁有的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)就是股權(quán)， 公司作為法人實(shí)體， 具有完整意義上的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)， 股東選出代表他們利益的董事會， 而法人代表就是董事長。 在多層體系中， 以董事長為代表的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和以總經(jīng)理為代表的經(jīng)營權(quán)是相分離的。 作為出資者的股東們?yōu)榱司S護(hù)自身利益， 都會直接或間接參與企業(yè)的管理和監(jiān)督， 這種行為在財(cái)務(wù)上就表現(xiàn)為他們作為出資人的身份而形成了第一層次的管理主體。 而作為董事會和經(jīng)理層， 他們直接參與企業(yè)經(jīng)營， 并直接對公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)做出財(cái)務(wù)決策和管理， 形成了以經(jīng)營層為主體的財(cái)務(wù)管理層次。 最后就是以財(cái)務(wù)主管以及其他經(jīng)理為主體的財(cái)務(wù)執(zhí)行和日常管理的財(cái)務(wù)管理層次。 由此， 我們從公司法人治理結(jié)構(gòu)視角可以發(fā)現(xiàn)， 公司財(cái)務(wù)管理體系是分層次的， 各個層次的管理主體及其對應(yīng)的職責(zé)權(quán)利是各不同的， 每個層次都會參與到不同的財(cái)務(wù)管理中去。 公司財(cái)務(wù)管理體系的分層次化有利于權(quán)責(zé)明晰， 從而形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制， 保證整個財(cái)務(wù)管理體制健康運(yùn)行。

（二）現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)體系內(nèi)容的設(shè)計(jì)

隨著全球化的發(fā)展和適應(yīng)市場激烈競爭的需要，現(xiàn)代公司的財(cái)務(wù)將不再局限于發(fā)揮核算和資金管理的作用， 而是要發(fā)展到具備預(yù)算管控、 資本運(yùn)作和決策支撐等高端職能， 特別是對于大型企業(yè)集團(tuán)來說， 除了要按現(xiàn)代公司制的相關(guān)要求設(shè)計(jì)之外， 基于成本管控和風(fēng)險管控的考慮， 公司財(cái)務(wù)體系設(shè)計(jì)還應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要， 逐漸向戰(zhàn)略支撐型的公司財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型， 那么該如何設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)管理制度體系呢？

1.按公司財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容設(shè)計(jì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系。一般來說，對財(cái)務(wù)管理對象進(jìn)行具體化就是財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容， 也就是說為了對財(cái)務(wù)管理的對象即相關(guān)的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行有效的管理， 會根據(jù)財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)律， 設(shè)計(jì)一系列財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容，如資金管理、固定資產(chǎn)管理、盈余管理以及預(yù)算管理等，以滿足財(cái)務(wù)管理活動的需要，進(jìn)而形成了公司財(cái)務(wù)管理制度體系。 因此按公司財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容可以將公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度具體分為融資管理制度、投資管理制度、內(nèi)控建設(shè)管理制度、 資產(chǎn)使用管理制度、預(yù)算管理制度、成本管控管理制度、 利潤分配管理制度、 風(fēng)險管理及績效考核制度等。

2.按現(xiàn)代公司內(nèi)部財(cái)務(wù)行為主體設(shè)計(jì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系。 現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)， 以完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式， 以產(chǎn)權(quán)清晰、 權(quán)責(zé)明確、 政企分開、 管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。 一定程度上講，現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理制度體系建立的依據(jù)就是現(xiàn)代企業(yè)制度的確立。 所以建立現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理體制就是一方面要符合國家法律法規(guī)以及相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定的要求； 另一方面要符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。 按照現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的要求，可以從三個層次來建設(shè)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。

（1）建立在董事會層次的財(cái)務(wù)管理制度與規(guī)范。 這主要包括體現(xiàn)公司章程與制度等文件的與董事會有關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度。 比如董事會構(gòu)成以及財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)關(guān)系等。也應(yīng)該建立相關(guān)的財(cái)務(wù)決策， 風(fēng)險管控以及財(cái)務(wù)監(jiān)督控制制度， 董事會作為公司財(cái)務(wù)責(zé)任的最后承擔(dān)者，也要確立董事會在這方面的財(cái)務(wù)責(zé)任的相關(guān)規(guī)定等等。

（2）建立在公司經(jīng)理層的財(cái)務(wù)管理制度。 公司經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)， 直接參與公司日常經(jīng)營與管理， 是公司重大決策的執(zhí)行主體， 他們同時又參與公司非重大經(jīng)營與管理活動的決策。 經(jīng)理層作為一個中間層， 一方面他們對上直接與董事會溝通， 同時對公司重大決策事項(xiàng)有建議權(quán)； 另一方面又要參與公司日常非重大財(cái)務(wù)活動的直接決策， 對執(zhí)行結(jié)果的報(bào)告負(fù)責(zé)任， 這些方面的財(cái)務(wù)管理制度便構(gòu)成了公司經(jīng)理層的財(cái)務(wù)制度體系。

（3）建立在財(cái)務(wù)管理部門層次的具體財(cái)務(wù)管理制度。 基層財(cái)務(wù)管理涉及人員多活動復(fù)雜， 而且是財(cái)務(wù)管理的第一步， 基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理的好壞直接關(guān)系到整個財(cái)務(wù)管理的效果， 所以具體的財(cái)務(wù)管理制度對公司的發(fā)展具有重大的影響， 它一般主要包括部門基本規(guī)章制度、財(cái)務(wù)崗位設(shè)計(jì)制度、 存貨管理制度、成本管控管理制度、全面預(yù)算管理制度、 融資投資管理制度等等。

以上我們分別從財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和財(cái)務(wù)管理的行為主體角度探討了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度體系的設(shè)計(jì)， 前者我們重點(diǎn)探討了財(cái)務(wù)管理活動的系統(tǒng)性， 后者我們重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了不同層次財(cái)務(wù)管理行為主體之間權(quán)責(zé)明晰。 但是在實(shí)際操作中， 不同的企業(yè)要根據(jù)具體情況選擇相應(yīng)的框架體系， 這樣才能建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的完善高效的現(xiàn)代公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度體系。

五、公司財(cái)務(wù)管理制度體系重構(gòu)的實(shí)施保障

（一）增強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

1.增強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高工作勝任能力。 員工業(yè)務(wù)素質(zhì)直接關(guān)系到財(cái)務(wù)的工作質(zhì)量， 進(jìn)而影響到整個管理制度體系的建設(shè)。 而所謂的工作勝任能力主要是指員工在特定的崗位上完成相應(yīng)的工作任務(wù)所需要的知識或技能。 要增強(qiáng)員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和提高員工工作勝任能力，一方面要通過組織員工培訓(xùn)、 進(jìn)修等方式增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)； 另一方面要針對不同的崗位設(shè)計(jì)相應(yīng)的崗位能力要求。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)一體化。 未來公司財(cái)務(wù)發(fā)展的方向是財(cái)務(wù)一體化，即共享式的財(cái)務(wù)體系，而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化的前提就是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。 實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)一體化可以大幅度減少財(cái)務(wù)基礎(chǔ)人員， 提高財(cái)務(wù)效率， 減少企業(yè)成本，同時， 公司需要引進(jìn)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)復(fù)合型人才， 循序漸進(jìn)地推進(jìn)公司財(cái)務(wù)信息化的建設(shè)。

（二）完善公司董事會制度，增強(qiáng)監(jiān)事會職能

一個健全的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系， 在很大程度上就是公司法人治理結(jié)構(gòu)完善的體現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)制度，是以法人產(chǎn)權(quán)制度為主體， 通過對產(chǎn)權(quán)的界定， 形成一套能夠提高企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)效率的激勵約束規(guī)則。 公司治理結(jié)構(gòu)是委托人與代理人、 所有者與經(jīng)營者、 債權(quán)人與債務(wù)人、 管理者與被管理者等不同利益相關(guān)者之間權(quán)責(zé)利關(guān)系的互動和博弈過程。

上市公司設(shè)有董事會、監(jiān)事會， 董事會是整個公司經(jīng)濟(jì)活動的最高決策中心。在財(cái)務(wù)管理控制方面， 董事會對公司財(cái)務(wù)規(guī)劃以及年度財(cái)務(wù)目標(biāo)的確定、 財(cái)務(wù)制度的制定、財(cái)務(wù)管理體制、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的選擇、 部分管理人員的聘用、 具有重大影響的財(cái)務(wù)決策以及意外財(cái)務(wù)事件的處置都有決定性的影響，所以公司董事會在處理事務(wù)或制定決策時， 一定要所有董事盡量參與， 各位董事不能因?yàn)楦髯云綍r公事太多而忽略對公司的監(jiān)督管理， 更不能只做掛名董事而不參與公司的任何管理方面的事務(wù)。監(jiān)事會是公司專門的監(jiān)督機(jī)關(guān)， 監(jiān)事依法對公司財(cái)務(wù)行使檢查權(quán)，對董事、經(jīng)理及其他高管人員進(jìn)行監(jiān)督， 體現(xiàn)股東對董事會和經(jīng)理層的權(quán)力制衡，所以，監(jiān)事會的地位是很重要的， 科學(xué)有效的監(jiān)督對于規(guī)范公司的日常經(jīng)營活動有相當(dāng)重要的作用，有利于保障公司的健康發(fā)展。從實(shí)際情況來說，首先，要優(yōu)化成員結(jié)構(gòu)， 公司可以在已有監(jiān)事會成員之外增加外部監(jiān)事， 使得公司監(jiān)事會更公正；其次，監(jiān)事會的工作方式也有許多可以優(yōu)化改進(jìn)的地方，通過對工作方式的優(yōu)化，監(jiān)事會的有效性將增強(qiáng);再而， 監(jiān)事會也要處理好與董事會的關(guān)系， 雙方要做到相互監(jiān)督、相互促進(jìn)。

（三）發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)控制的作用， 保障財(cái)務(wù)控制體系正常高效運(yùn)行

內(nèi)部審計(jì)制度是一種有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制， 通過內(nèi)部審計(jì)不僅可以監(jiān)督財(cái)務(wù)人員的工作以避免出現(xiàn)較大的差錯， 還可以有效地控制成本，減少浪費(fèi)。

為保證公司財(cái)務(wù)管理工作的良性發(fā)展， 在日常經(jīng)營管理過程中， 公司可定期組織內(nèi)部審計(jì)人員對公司的財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)行測試以及對財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果及時呈送給管理層， 對于出現(xiàn)的問題給出相應(yīng)的合理化建議。 另一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)與繼續(xù)教育， 鼓勵內(nèi)審人員考取國際注冊內(nèi)部審計(jì)師，并積極探索先進(jìn)的審計(jì)方法，以提高審計(jì)質(zhì)量，幫助公司改善經(jīng)營管理。