◎文/課題組

2020 年 1 月 31 日 ，習近平總書記在第十九屆中央紀委四次全會上發(fā)表重要講話，將財會監(jiān)督與審計監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督等作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分。 這是財會監(jiān)督首次被黨中央核心決策納入到國家的監(jiān)督體系中， 對財會監(jiān)督建設長效工作機制有著里程碑的意義。 會計核算對于夯實會計工作的基礎(chǔ)至關(guān)重要， 為建設以會計監(jiān)督為導向的會計制度提供了堅實的工作基礎(chǔ)。 要把核算導向轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督導向， 充分釋放財會監(jiān)督的價值，前提是要準確定位、清晰要素、明確路徑。本調(diào)研報告在分析財會監(jiān)督現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上， 進一步明確財會監(jiān)督在黨和國家監(jiān)督體系中的定位和職能作用， 就引導督促行政機關(guān)、 企事業(yè)單位遵守財經(jīng)法紀， 規(guī)范會計師事務所、 代理記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)行為等方面進行探討， 并就財政部門在職能定位、 履職方式、 隊伍建設等方面推動形成財會監(jiān)督工作長效機制進行研究。

一、“三位一體” 會計監(jiān)督體系在黨和國家監(jiān)督體系中的定位和職能作用

國家治理體系和治理能力是一個國家的制度和制度執(zhí)行能力的集中表現(xiàn)。 加強財會監(jiān)督， 有利于在全面依法治國戰(zhàn)略引領(lǐng)下， 將會計監(jiān)督促進制度完善優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能。 它需要在清晰界定會計監(jiān)督的定位和職能作用的基礎(chǔ)上構(gòu)建 “三位一體”的會計監(jiān)督體系。

（一）“三位一體”會計監(jiān)督體系的內(nèi)涵

會計監(jiān)督是指由具有一定權(quán)威的管理部門對企事業(yè)等單位的會計工作及會計信息進行監(jiān)督與管理, 以保證會計工作正常進行和會計信息真實可靠。 根據(jù)《會計法》規(guī)定, 我國會計監(jiān)督體系由以下三個層次構(gòu)成: 一是內(nèi)部監(jiān)督, 是指為了保護單位資產(chǎn)安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度， 提高經(jīng)營管理水平和效率， 而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。二是社會監(jiān)督, 即以注冊會計師為主體的社會中介機構(gòu)對各有關(guān)單位會計工作的監(jiān)督。 注冊會計師監(jiān)督是根據(jù)審計準則的要求, 對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見, 以保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。 三是政府監(jiān)督, 是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、 行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權(quán)限, 對有關(guān)單位的會計行為、 會計資料所進行的監(jiān)督檢查, 即國家會計主管部門對會計監(jiān)督工作的再監(jiān)督。 在“三位一體”會計監(jiān)督體系中， 單位內(nèi)部、社會、 政府三方之間既相互聯(lián)系,又各自獨立,各自有其監(jiān)督目的、職能、方式、方法,彼此不可替代。

（二）“三位一體”會計監(jiān)督體系的定位

黨和國家監(jiān)督體系是由多層次、 多類型的監(jiān)督構(gòu)建而成，包括黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、 審計監(jiān)督、 財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督。 在現(xiàn)行國家監(jiān)督體系中， 現(xiàn)有的各類監(jiān)督形式主要針對公權(quán)力而開展，對非公共領(lǐng)域的監(jiān)督相對不足。而相對于審計監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督等監(jiān)督方式，“三位一體”會計監(jiān)督體系是監(jiān)督主體對重大財稅政策執(zhí)行和財務會計信息等的全覆蓋、 全過程日常跟蹤監(jiān)督與糾偏問效。 監(jiān)督范圍涵蓋國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，在盯緊權(quán)力運行、 保障中央政令暢通、及時糾正偏差、追蹤問效、 壓減權(quán)力設租尋租空間等方面具有不可替代的作用。同時，國家監(jiān)督體系是一個有機整體， 會計監(jiān)督有效開展將為其他監(jiān)督方式順利推進奠定扎實基礎(chǔ)。 會計信息失真， 其他監(jiān)督也會偏離正確的方向， 其風險是不言而喻的。 如：政府會計準則、企業(yè)會計準則，是政府審計、事務所審計的依據(jù)， 是司法證據(jù)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)可靠性的來源。因此，“三位一體”會計監(jiān)督體系在黨和國家監(jiān)督體系中處于基礎(chǔ)性地位， 為其他監(jiān)督提供不可或缺的支撐。

（三）“三位一體”會計監(jiān)督體系的職能作用

1.利于有效發(fā)揮會計信息決策參考作用

高質(zhì)量的會計信息質(zhì)量有助于客觀反映宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟的真實運行狀況。在“三位一體”會計監(jiān)督體系高效運行條件下， 會計監(jiān)督將有利于指導和監(jiān)督會計提供更透明、公允、高質(zhì)量的財務信息， 最大限度防止會計信息失真， 有效解決信息不對稱問題， 為信息使用者提供可靠數(shù)據(jù)。微觀上，以企業(yè)為例， 有利于企業(yè)內(nèi)部評價自身經(jīng)營狀況， 反映管理層經(jīng)濟責任履行情況， 促進企業(yè)良性可持續(xù)發(fā)展； 宏觀層面上， 真實反映國家經(jīng)濟運行等情況， 有助于提高國民經(jīng)濟核算的科學性和準確性， 為國家制定宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策提供參考依據(jù)， 進而提升國家治理能力和水平。

2.利于組織財源收入

在會計信息質(zhì)量利益各方的博弈中， 納稅是關(guān)鍵的利益點之一。充分發(fā)揮“三位一體”會計監(jiān)督體系優(yōu)勢，尤其是通過社會中介和政府層面的有力監(jiān)督， 堅決查處利用虛假會計信息偷稅漏稅等違法違規(guī)行為， 可以為財源財力的組織征收提供真實公允信息， 確保財政收入應收盡收， 為進一步完善財稅體制奠定正確決策基礎(chǔ)， 為全面深化改革提供堅實物質(zhì)保障。

3.利于維護社會公平秩序

政策的制定源于維護公平的社會秩序， 促進經(jīng)濟社會事業(yè)發(fā)展。 良好的社會秩序得益于多種治理制度的整合。 現(xiàn)代社會處于復雜的環(huán)境中， 因為會計監(jiān)督的基礎(chǔ)位置， 會計監(jiān)督作用的發(fā)揮十分重要。 利潤、稅收、職工薪酬等會計信息反映投資人、政府、公眾三者之間的利益分配關(guān)系， 通過 “三位一體” 會計監(jiān)督體系的約束機制， 有效促進各項規(guī)章制度貫徹落實， 有助于調(diào)整社會關(guān)系和利益格局的政策落地， 防范會計失靈對多元主體利益的侵害， 減少社會矛盾，維護社會公平穩(wěn)定。

4.利于懲治腐敗

重大典型的腐敗案件往往呈現(xiàn)政治問題和經(jīng)濟問題相交織的特點， 運用高效的“三位一體” 會計監(jiān)督體系，對會計信息進行有效甄別，往往是查處腐敗問題的突破口。 同時，會計監(jiān)督體系作用的有效發(fā)揮， 也有助于減少會計信息的外部干擾， 改善會計核算環(huán)境， 增強會計實體經(jīng)濟行為的透明度， 有助于促進相關(guān)利益人正確處理國家、 企業(yè)和個人之間的利益關(guān)系， 如實反映會計實體經(jīng)濟活動的本質(zhì)， 強化對權(quán)力運行全過程的制約和監(jiān)督。

二、引導督促不同行業(yè)主體扎實做好財會工作

當前經(jīng)濟生活中有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象仍然存在。近年來，我國政府財政支出規(guī)模逐年上升，財政支出領(lǐng)域也日益擴大，這對政府部門依法做好財會工作提出了更高的要求。 部分企業(yè)想方設法偷稅漏稅，隱瞞收入，設置小金庫等，導致國有資產(chǎn)流失， 國家利益受到損害。因此，針對不同主體， 引導督促其遵守財經(jīng)法規(guī)， 扎實做好財會工作就顯得尤為必要。 財政部門要分類監(jiān)督施策， 進一步完善財會監(jiān)督制度體系和實施機制， 加強依法治理、 系統(tǒng)治理、綜合治理、源頭治理，推動天津財會工作取得新成績、 實現(xiàn)新跨越、 開創(chuàng)新局面。從實現(xiàn)途徑來說，一方面要堅決履行監(jiān)督主體責任，不斷提升監(jiān)督理念、 改進監(jiān)督方法、擴大監(jiān)督范圍、提升監(jiān)督質(zhì)效； 一方面要著力強化宣傳引導， 增強各行業(yè)會計從業(yè)人員制度培訓、 行風培育、人才培養(yǎng)，建立高效運行的內(nèi)部監(jiān)督機制， 切實增強行政機關(guān)、 企事業(yè)單位嚴格遵守財會法律法規(guī)的內(nèi)生動力。

（一）強化監(jiān)督力度，樹立監(jiān)管權(quán)威

1.對行政機關(guān)加強監(jiān)督。加強財會監(jiān)管， 指導、 督促《預算法》《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等得到有效落實。 針對行政機關(guān)的財會監(jiān)督， 一是要以預算管理為核心，聚焦地方債、民生領(lǐng)域、重大財政資金項目的監(jiān)督，促進資金規(guī)范安全有效使用，推動政策制度完善。二是持續(xù)開展預決算公開監(jiān)督，推動形成預決算公開長效機制。 三是強化預算監(jiān)督信息化建設， 把監(jiān)督嵌入預算管理全過程。

在監(jiān)督事項上， 財政部門應當加大對政府財政支出監(jiān)督， 不僅要進行臨時性抽樣監(jiān)督，更要加強日常監(jiān)督，充分、 全面地發(fā)揮財政部門的監(jiān)督功能。 國家的財政資金主要來源于人民合法財產(chǎn)的讓渡， 對財政支出進行監(jiān)督， 有利于保障公民對自己財產(chǎn)使用情況的知情權(quán)和對行政機關(guān)權(quán)利行使的監(jiān)督。要健全社會主義民主，加強社會主義法治建設， 就必須對行政機關(guān)財政支出權(quán)進行監(jiān)督。因此，要對行政機關(guān)的財政支出進行全面、 有效地監(jiān)督，同時強化與人大、審計部門監(jiān)督和社會監(jiān)督協(xié)調(diào)聯(lián)動， 促使財政監(jiān)督機制從程序?qū)用嫦驅(qū)嵸|(zhì)層面轉(zhuǎn)化，保證行政機關(guān)各部門依法行政。

2.對企事業(yè)單位加強監(jiān)督。 財政部門針對企事業(yè)單位的財會監(jiān)督， 一是聚焦行業(yè)突出問題加大檢查力度，將全面檢查與專項檢查相結(jié)合，提升檢查針對性。 二是圍繞會計信息質(zhì)量， 聚焦會計法規(guī)準則制度的執(zhí)行， 樹立財會監(jiān)督的監(jiān)管權(quán)威。 三是加大執(zhí)法力度， 依法懲處做假賬、 提供虛假財務報告以及會計中介機構(gòu)低價惡性競爭、 提供虛假審計報告等違法行為， 充分發(fā)揮誠信機制和聯(lián)合懲戒的作用。 四是要加強與會計管理機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會的合作， 形成行政監(jiān)管與行業(yè)自律協(xié)調(diào)統(tǒng)一、 權(quán)威高效的行業(yè)監(jiān)管機制， 提升財會監(jiān)督工作治理能力和治理效能，引導督促其遵守財經(jīng)法紀，扎實做好財會工作。

此外， 要通過會計監(jiān)督檢查， 積極關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制建設情況， 引導企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督部門深入到生產(chǎn)經(jīng)營活動之中， 掌握經(jīng)濟活動情況， 參與經(jīng)濟活動中經(jīng)濟合同和生產(chǎn)經(jīng)營計劃的制訂， 審查有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的記錄， 審核各種原始憑證的合法性、合理性。發(fā)揮會計監(jiān)督作用，既要做到事前、事中監(jiān)督，也要進行事后監(jiān)督。會計監(jiān)督工作要從抓基礎(chǔ)工作入手， 定期組織會計人員學習財經(jīng)法規(guī)。強調(diào)財經(jīng)紀律，組織財務檢查活動， 發(fā)現(xiàn)問題及時糾正、嚴肅處理，將違法亂紀現(xiàn)象消滅在萌芽之中。

（二）強化正面引導，增強內(nèi)生動力

1.開展普法宣傳。 要大力開展《預算法》《會計法》普法宣傳， 廣泛宣傳依法加強會計工作和遵循國家統(tǒng)一的會計制度的重要意義， 引導社會有關(guān)方面重視和支持會計工作。 要重視向各單位宣傳， 尤其是宣傳單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、 完整性所承擔的責任， 指導督促各單位支持會計人員依法行使職權(quán)和保證會計信息質(zhì)量。

2.加強會計培訓。 會計管理機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、會計學會應當發(fā)揮主渠道作用，確保將國家發(fā)布的統(tǒng)一會計制度在第一時間講解培訓到位， 確保會計制度一把尺子量到底， 不斷提升培訓工作的組織能力和培訓質(zhì)量，突出培訓效果，積極建立和完善專家咨詢指導機制，為行政機關(guān)、企事業(yè)單位和中介機構(gòu)執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度提供專業(yè)指導和智力支持。

3.壯大人才隊伍。 要創(chuàng)新管理思路， 統(tǒng)籌推進會計人才隊伍培養(yǎng)和誠信建設，為會計人員成才成長提供良好的公眾產(chǎn)品。 改革完善會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)方案， 充分發(fā)揮高端會計人才的 “頭雁作用”。要充分營造有利于會計人員職業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境， 持續(xù)暢通會計人員能力提升渠道， 穩(wěn)定基層會計人員隊伍， 引導廣大會計人員在干事立業(yè)中鍛煉才智、增強本領(lǐng)、服務發(fā)展。

三、加強會計行業(yè)自律與監(jiān)管

伴隨著改革開放和經(jīng)濟社會發(fā)展， 我國會計行業(yè)在提高全社會財會工作水平、維護市場經(jīng)濟秩序、 防范化解系統(tǒng)性金融風險等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，尤其是注冊會計師行業(yè)， 作為市場經(jīng)濟監(jiān)督體系重要的制度安排， 也已成為財會監(jiān)督隊伍中一支重要力量。 加強行業(yè)自律與監(jiān)管, 有助于促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，滿足我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的需要;有助于營造公平有序的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范市場秩序；有助于提高財會工作水平，提升行業(yè)公信力；有助于樹立行業(yè)監(jiān)管權(quán)威，推動行業(yè)健康發(fā)展。

客觀來說， 當前行業(yè)自律與監(jiān)管中仍存在一些問題， 影響著會計行業(yè)健康發(fā)展。 一是行業(yè)自律建設尚需完善。 從業(yè)人員素質(zhì)有待提高， 部分會計師事務所和代理記賬機構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制體系不健全， 部分會計師事務所和代理記賬機構(gòu)信息化建設滯后。 二是行業(yè)監(jiān)管力度有待提高。監(jiān)管方式滯后，監(jiān)管力量不足， 行業(yè)懲戒力度有限。 我們必須堅持問題導向， 著力解決當前制約會計行業(yè)發(fā)展的問題， 為會計行業(yè)健康有序發(fā)展保駕護航。

（一）加強執(zhí)業(yè)培訓，注重專業(yè)素養(yǎng)教育

進一步加強對會計行業(yè)從業(yè)人員后期培訓和繼續(xù)教育工作， 避免后續(xù)教育流于形式。 注重培訓和教育的及時性、內(nèi)容的針對性、對象的系統(tǒng)性。 行業(yè)協(xié)會要引導和幫助中小型會計師事務所制定合理有效的培訓教育制度，除常規(guī)培訓教育內(nèi)容外，還應加入最新國內(nèi)外經(jīng)濟形勢、新出臺的法律法規(guī)、新頒布的會計準則以及職業(yè)道德、誠信意識等，以不斷擴大培訓教育的知識面和深度。行業(yè)協(xié)會應積極為事務所創(chuàng)造條件， 開展各種形式的業(yè)務培訓交流， 從而提高行業(yè)從業(yè)人員的整體業(yè)務能力和素質(zhì)。

（二）健全行業(yè)考核體系，完善內(nèi)控管理制度

會計主管部門和行業(yè)協(xié)會要共同引導推動會計師事務所完善質(zhì)量控制體系。 科學有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度， 是會計師事務所提升核心競爭力和綜合服務能力的內(nèi)在源泉。 構(gòu)建科學規(guī)范的制度體系是會計師事務所規(guī)?；l(fā)展的當務之急。 要確定科學的經(jīng)營管理方針，建立標準質(zhì)量控制體系， 完善內(nèi)控管理制度， 強化風險防范。 會計主管部門和行業(yè)協(xié)會應建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核制度以及終身信用檔案， 采取定期考核方式， 對會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系情況進行測評。 對于多次考核不合格的會計師事務所要進行處罰；出現(xiàn)違規(guī)行為，要加強連續(xù)性質(zhì)量監(jiān)管和檢查次數(shù)，對于多次違規(guī)行為， 進行相應的處理。

（三）加快行業(yè)信息化建設，提升業(yè)務質(zhì)量

一是注重引導中小型會計師事務所以及代理記賬機構(gòu)在規(guī)范管理、 嚴格質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上， 創(chuàng)新發(fā)展模式和技術(shù)手段， 促進管理制度與信息系統(tǒng)的有機融合。 二是積極指導會計師事務所根據(jù)自身的特點和發(fā)展需要，使用能夠滿足需要并切合實際、 符合準則和風險導向的審計軟件， 促進信息技術(shù)進入會計師事務所業(yè)務工作，實現(xiàn)業(yè)務工作流程信息化，進而提高業(yè)務工作質(zhì)量。 三是加強對中小會計師事務所信息化建設的扶持， 通過考核信息化工作進展情況，對于加大信息化建設硬件和軟件投入及信息技術(shù)應用水平提高較快的小型會計師事務所給予多種形式的獎勵，調(diào)動應用信息技術(shù)的積極性，推進行業(yè)信息化建設不斷提升。

（四）加強行業(yè)監(jiān)管力度，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.創(chuàng)新監(jiān)管方式。 一是探索建立和完善多方聯(lián)合檢查機制。 會計主管部門和行業(yè)協(xié)會應在實施會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量年度聯(lián)合檢查的基礎(chǔ)上，依據(jù)各自不同職能，分工協(xié)作， 建立起完善和有效的日常監(jiān)督檢查機制。 會計主管部門應更加注重對會計師事務所執(zhí)業(yè)行為事前和事后的監(jiān)督管理， 提高行業(yè)準入標準、加強處罰力度；行業(yè)協(xié)會應著重加強對會計師事務所執(zhí)業(yè)行為事中的監(jiān)管與提醒， 督促會計師事務所有效防范化解執(zhí)業(yè)風險。 二是實施有效分類監(jiān)管。 大型會計師事務所承接的多是金額高、業(yè)務復雜的審計事項，屬于高風險類別會計師事務所， 小型會計師事務所多是承接專項審計、 會計服務等金額小、 業(yè)務單一的審計事項， 屬于低風險會計師事務所。 在日常監(jiān)管中應對不同類型的會計師事務所實行差別化監(jiān)管， 采用不同監(jiān)管手段，在檢查資源投入、檢查頻次和內(nèi)容上應有所區(qū)別。 對大型會計師事務所應該重點監(jiān)管，投入更多的檢查時間，提高抽查比例； 對中型會計師事務所應通過誠信度測評和專業(yè)勝任能力考評區(qū)別對待； 對小型會計師事務所可以采取集中約談、 集中培訓方式，重點規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，提升其執(zhí)業(yè)技能。 三是要將自律監(jiān)管重心前移， 改變現(xiàn)行重事后懲罰性監(jiān)管、 輕事前預防性監(jiān)管的現(xiàn)狀。 通過實施事前監(jiān)督和預防更能讓會計師事務所和注冊會計師防微杜漸、警鐘長鳴，從而更好地達到有效提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的。

2.加強監(jiān)管力量。 一是加強監(jiān)管隊伍建設。建立專、兼職檢查人員相結(jié)合的，政治素質(zhì)高、責任心強、具有較高專業(yè)水準的相對穩(wěn)定的檢查隊伍。 二是注重發(fā)揮行業(yè)專家智庫作用。 在年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中， 將更多的專家引入檢查隊伍， 充分發(fā)揮專家的專業(yè)優(yōu)勢， 以期不斷提高檢查工作的效率和質(zhì)量。在日常監(jiān)管中， 有計劃地組織行業(yè)專家對部分執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的中小型事務所開展制度化和經(jīng)常性地檢查和指導， 幫助和促進會計師事務所切實提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

3.加大懲處力度。 在完善對任職資格、 執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)道德情況自律檢查的基礎(chǔ)上， 進一步加大對違規(guī)執(zhí)業(yè)、實質(zhì)性審計程序缺失、掛名執(zhí)業(yè)、 內(nèi)部管理混亂的會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)管與懲戒力度。 建議完善相應的業(yè)內(nèi)處罰機制， 大幅增加違規(guī)成本， 加大行業(yè)監(jiān)管的威懾力。對于情節(jié)惡劣、多次違規(guī)的要通過公告、通報、網(wǎng)絡、媒體等方式公開曝光， 讓違法違規(guī)者有切膚之痛， 從而達到掃除個別行業(yè)害蟲、警示教育多數(shù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為， 促進行業(yè)健康發(fā)展的目的。

四、努力構(gòu)建財會監(jiān)督工作長效機制

監(jiān)督體系是國家治理體系中不可缺少的組成部分，實施監(jiān)督職能就是為了時刻明確國家治理目標的實施方向， 確保執(zhí)行過程中沒有偏離既定目標。 財會監(jiān)督作為財政制度的重要構(gòu)成和財政工作的有力支撐， 對于財政管理目標的實現(xiàn)具有非常重大的意義， 也是發(fā)揮財政在國家治理中基礎(chǔ)和支柱作用的有效保障。 構(gòu)建財會監(jiān)督工作長效機制， 有助于保障國家經(jīng)濟治理目標的實現(xiàn)，促進中國特色社會主義經(jīng)濟制度不斷豐富和完善， 推動國家經(jīng)濟治理體系和治理能力現(xiàn)代化不斷走向深入。

（一）構(gòu)建財政監(jiān)督工作的有機聯(lián)動和相互協(xié)調(diào)機制

財會監(jiān)督的內(nèi)部構(gòu)成及其邏輯關(guān)系如圖1 所示。

建議充分調(diào)動各層級財會監(jiān)督主體依法監(jiān)督的積極性和主動性， 研究將財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系的辦法， 科學指導財會監(jiān)督主體搭建能動協(xié)調(diào)的監(jiān)督體系，形成財會監(jiān)督合力。開展各級財政部門聯(lián)動檢查，形成部門協(xié)作參與的大監(jiān)督格局， 與其他單位聯(lián)合開展檢查，建立健全內(nèi)外并舉、收支并重、 覆蓋財政資金運行全過程的監(jiān)督工作機制。

發(fā)揮財會監(jiān)督的主導作用，應重點處理好三種關(guān)系：一是財政內(nèi)部牽頭部門與協(xié)作部門的關(guān)系。 應加強財會監(jiān)督的頂層設計。 首先在財政部門內(nèi)部建立跨部門協(xié)調(diào)機制， 科學劃分專職監(jiān)督執(zhí)法機構(gòu)與各業(yè)務管理機構(gòu)在財會監(jiān)督方面的職權(quán)和責任，實現(xiàn)財會監(jiān)督的制度化、規(guī)范化。 二是財政、財務、會計監(jiān)督的關(guān)系，也是宏觀、中觀和微觀的關(guān)系。 在財政監(jiān)督中應融入財務、 會計監(jiān)督的手段，擴大財政監(jiān)督成果；在財務、 會計監(jiān)督中應關(guān)注財政監(jiān)督的方針政策， 保障財經(jīng)法規(guī)和重大財稅政策在基層的有效落實。三是事前、事中、事后監(jiān)督的關(guān)系。由過去的事后監(jiān)督為主向事前、事中、事后全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，把財會監(jiān)督貫穿于財會活動的各個環(huán)節(jié)。 并隨著財會管理制度改革的推進， 提高監(jiān)督管理的系統(tǒng)性、 完整性和先進性。 同時建立責任追究制度，加強成果運用，逐步形成財會監(jiān)督與決策、 執(zhí)行相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互促進的工作格局。

財政部門在財會監(jiān)督發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)作用和協(xié)同效應應做好以下工作： 一是加強與人大監(jiān)督協(xié)作。 依法有序推進財政——人大預算聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督， 實現(xiàn)財政——人大預算監(jiān)督的信息化、網(wǎng)絡化，充分發(fā)揮人大監(jiān)督對財會監(jiān)督的推動作用。 二是加強與紀檢監(jiān)察協(xié)作。 對于財會監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的違紀問題線索， 及時移送紀檢監(jiān)察部門處理，配合紀檢監(jiān)察部門開展財會監(jiān)督問責。 三是加強與審計監(jiān)督協(xié)作。二者相互補充、相互協(xié)調(diào)、相互促進，共同提高財會監(jiān)督成效。 四是加強與主管部門協(xié)作。 充分發(fā)揮主管部門對下屬單位的內(nèi)部監(jiān)督作用，防微杜漸、亡羊補牢，加大內(nèi)部整改力度， 減少外部監(jiān)督的壓力。 五是加強與經(jīng)濟綜合部門以及監(jiān)管部門協(xié)作。 加強與發(fā)改、統(tǒng)計、稅務、海關(guān)以及“一行兩會”部門的協(xié)調(diào)配合， 建立工作機制，搭建共享平臺，減少重復勞動，提高監(jiān)管效率。六是加強與輿論監(jiān)督的協(xié)作。 對輿情反映的財會熱點問題建立處理和反饋機制， 及時回應社會關(guān)切。

圖1 財會監(jiān)督的內(nèi)部構(gòu)成及其邏輯關(guān)系圖

（二）著力加強法治化與信息化建設

隨著財會監(jiān)督上升為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 應著力提升財會監(jiān)督立法層級， 完善財會監(jiān)督法律體系建設， 加強財會監(jiān)督執(zhí)法力度。首先，亟需在概念上對財會監(jiān)督進行權(quán)威界定，明確財會監(jiān)督相關(guān)內(nèi)容，厘清財會監(jiān)督與審計監(jiān)督等的邊界。 與時俱進對 《會計法》《注冊會計師法》《總會計師條例》《企業(yè)財務會計報告條例》《財政違法行為處罰處分條例》等開展修訂工作，為財會監(jiān)督治理能力提升打下制度基礎(chǔ)和制度保障。其次，應加快財會監(jiān)督立法進程，可考慮提請人大出臺財會監(jiān)督實體法和相關(guān)實施條例，或制定 《財會監(jiān)督工作條例》，進一步夯實財會監(jiān)督法律地位， 明確財會監(jiān)督職能范圍和操作規(guī)程。 通過立法明確財會監(jiān)督主體的法律地位、監(jiān)督職責、監(jiān)督程序和處罰措施等， 搭建財會監(jiān)督頂層設計。 同時針對涵蓋注會和資產(chǎn)評估等中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、行政事業(yè)單位、企業(yè)，以及各類新興經(jīng)濟活動等的會計審計標準體系， 持續(xù)動態(tài)更新相關(guān)制度標準， 為財會監(jiān)督提供科學的執(zhí)行標準和評價準繩。

在信息化建設方面，要著力推進三方面改革： 一是提升監(jiān)管合力的信息化推廣應用力度。 二是保障財會監(jiān)督專職機構(gòu)自身信息化水平的持續(xù)迭代升級。 三是大幅提升財會監(jiān)督信息化監(jiān)督技術(shù)和能力水平， 克服電子商務、 電子政務發(fā)展帶來的監(jiān)管挑戰(zhàn)。 這就需要加強財會監(jiān)督信息建設， 建立信息共享機制。 構(gòu)建財政部門內(nèi)部信息網(wǎng)絡， 搭建跨部門財政資金運行數(shù)據(jù)共享平臺，建立各監(jiān)督職能部門監(jiān)督成果和數(shù)據(jù)共享機制平臺。 全面清理會計監(jiān)督管理信息系統(tǒng)， 為財會監(jiān)督提供有力技術(shù)支撐。

（三）加強人才隊伍建設

財會監(jiān)督是一項政策性、專業(yè)性很強的工作，為適應財會監(jiān)督發(fā)展的新形勢、新要求，要認真貫徹落實《財政部關(guān)于加強財政系統(tǒng)人才隊伍建設的意見》，堅持以高素質(zhì)、專業(yè)化為導向，加強財會監(jiān)督干部隊伍建設， 為財會監(jiān)督工作順利開展提供堅實的人才保障。一方面，突出抓好理想信念教育、 黨性黨風黨紀黨史教育、 社會主義核心價值觀教育， 教育引導財會監(jiān)督人員補足精神之“鈣”，把好人生觀、價值觀這個“總開關(guān)”。另一方面，在提升業(yè)務能力基礎(chǔ)上， 圍繞財會監(jiān)督在國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化的新要求，深化財會監(jiān)督人員教育培訓，不斷增強財會監(jiān)督人員推動改革發(fā)展的能力、 駕馭復雜局面的能力、 創(chuàng)新實踐的能力、依法辦事的能力。