譚素嫻 楊野 陳文川

【摘 要】 以2012—2018年754個省級政府部門財務信息披露進行手工搜集與數(shù)據(jù)分析，研究發(fā)現(xiàn)：相對于女性官員，男性官員政府財務信息披露質(zhì)量越高;官員學歷越好，政府財務信息披露質(zhì)量越高;官員年齡越小，政府財務信息披露質(zhì)量越高;官員變更期間，政府財務信息披露質(zhì)量顯著下降。進一步分析發(fā)現(xiàn)：官員性別和年齡隨著任職地區(qū)不同有顯著差異，而官員學歷和官員變更則不存在顯著差異;官員變更期間，男性官員、高學歷官員、大齡官員在政府財務信息披露方面更保守。文章基于中國制度情境，將政府財務信息披露研究拓展到官員特征層面，有助于認識官員個體差異對政府微觀行為的影響，豐富了政府會計理論研究背景，拓寬了公共領域政府治理研究范疇。

【關鍵詞】 政府財務信息披露; 官員特質(zhì); 官員變更; 政府治理; 網(wǎng)絡信息披露

【中圖分類號】 F810.6? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）21-0025-08

一、引言

“十四五”規(guī)劃提出要加強國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設。政府會計作為科學反映政府治理狀況的信息系統(tǒng)，具有規(guī)范政府權力運行、健全財務管理和保障受托責任高效履行的多重遞進功能[1]，也是推進我國財政體制深化改革的重要保證。相對于學術界高度重視企業(yè)會計信息披露如何優(yōu)化資本市場，公共領域的政府財務信息披露卻關注甚少。不同于資本市場，公共領域的利益相關者對于政府會計信息的供需存在缺失：一是信息需求方（社會公眾）缺乏信息辨識力和內(nèi)驅(qū)力，出于“成本-效益分析”和“經(jīng)濟人假設”習慣“搭便車”;二是信息供應方（政府部門和官員）缺乏對外披露內(nèi)生動力。隨著我國改革的深入，政府財務信息披露環(huán)境有了顯著改變。一方面，社會公眾參與公共治理意愿加強。隨著社會公眾民主意識以及納稅人納稅意識的提高，對公共資源配置效率效果更加關注，對政府治理績效有更高要求，因此完善的信息披露體系可以獲得社會公眾的尊重和理解。另一方面，政府部門在轉(zhuǎn)變職能。打造“服務型政府”“透明化政府”“信息化政府”是大勢所趨，地方官員通過披露詳細預決算等信息，可以向公眾展示其治理績效，化解社會各種矛盾和沖突。與此同時，國家出臺一系列相關政策：2014年財政部《關于深入推進地方預決算公開工作的通知》（財預〔2014〕36號）的發(fā)布使省級政府部門的預決算披露情況成為評價地方政府披露質(zhì)量的重要維度之一;2018年新修訂的《預算法》規(guī)定要建立全面規(guī)范、公開透明的預算制度;2019年修訂后的《中華人民共和國政府信息公開條例》再次提出堅持公開為常態(tài)，不公開為例外，通過加強信息化手段以提高政府信息公開實效。由此可見，政府財務信息披露已成為推動國家治理現(xiàn)代化的重要路徑。

相關研究表明，當前我國研究政府財務信息披露質(zhì)量主要集中于宏觀和微觀兩個層面：學者們在宏觀層面從制度環(huán)境[2]、腐敗治理[3]、審計介入[4]、居民受教育水平[5]、媒體報道[6]方面探討影響政府財務信息披露質(zhì)量;微觀視角則從政府富裕程度[7]、政府類型[8]、政府規(guī)模[7]、財政盈余水平[9]、財務狀況[10]等方面論述對政府財務信息披露質(zhì)量的影響。但是，上述研究隱含地將政府當成一個整體分析，忽略官員的特質(zhì)性。實質(zhì)上，政府行為是官員動機的體現(xiàn)。自Humbrick et al.提出高層梯隊理論以來，大量研究表明，具有不同學歷和任期特征的官員對地方國企募資變更、地方債務膨脹、地方政府教育支出、企業(yè)投資和資源配置、環(huán)境治理、經(jīng)濟增長目標制定等方面，都會產(chǎn)生一定的影響。總而言之，官員是政府的縮影，其個人特征對政府行為有著重要的影響;另外官員（行政負責人）在部門領導班子起著關鍵作用并負有全面責任，已有研究指出，單位負責人是電子政務公開的關鍵。因此，在研究政府財務信息披露質(zhì)量的影響因素時，若不考慮官員特征的影響，難以從深層次辨別政府財務信息披露的驅(qū)動因素。

基于上述分析，本文以2012—2018年754個省級政府部門為研究樣本，研究官員特征對政府財務信息披露的影響及其作用機理。其目的是為了回答如下問題：部門行政負責人在性別、年齡、學歷和變更的特征是否會影響政府財務信息披露？本文的主要創(chuàng)新點：（1）基于中國制度情境，從官員特征入手，探討政府財務信息披露的驅(qū)動機制，豐富了政府會計理論研究背景，拓寬了公共領域政府治理研究范疇;（2）關于官員特征對政府財務信息披露影響的研究成果不多，本文將政府會計信息公開研究視角拓展到官員特質(zhì)，有助于認識官員個體差異對政府微觀行為的影響;（3）以往文獻評價政府部門主要從中央部門[6，12]、地方政府[5]和政府部門[12-14]分析政府財務信息披露質(zhì)量。上述文獻為本文研究奠定了理論基礎，但已有文獻主要聚焦于中央部門信息披露或地方政府信息披露，甚少有文章以各省級政府部門的信息披露質(zhì)量為研究對象，本研究有利于彌補現(xiàn)有研究的不足。

二、理論分析與研究假設

根據(jù)“行為一致”理論，個人的學習成長經(jīng)歷和社會履歷影響著認知結(jié)構(gòu)、價值取向乃至決策模式。領導理論也認為，領導才能由領導者內(nèi)在特征和早期職業(yè)生涯決定著。公共選擇理論把經(jīng)濟行為和政府決策行為作為統(tǒng)一的研究對象，以“經(jīng)濟人”為基本行為假定，解釋官員偏好與政府公共選擇的關系。相關學者認為，政府的決策行為本質(zhì)上是官員動機的體現(xiàn)。對于政府及其官員而言，披露高質(zhì)量財務信息收益不大。首先，公共選擇理論認為，政府及官員在經(jīng)濟決策面臨抉擇權衡比較時，也追求個人效用最大化目標，具有追求預算最大化的強烈動機。政府官員個人效用函數(shù)中的薪水、津貼能實現(xiàn)預算最大化目標，源于政府與公眾間的信息不對稱。因此，信息披露范圍與程度的擴大，并不利于官員實現(xiàn)預算最大化目標。其次，低質(zhì)量的財務信息懲罰成本很小。政府官員不會因為財務信息披露質(zhì)量的降低，導致官員仕途受損或者政府稅收損失。綜上，基于成本—效益之間考量，按照最低強制標準提供財務信息成為政府官員的首要選擇。上述分析為本文研究官員特征對政府財務信息披露的影響提供了有益的借鑒。管理者特征與人生履歷會深刻影響其認知和價值觀，年齡、性別、教育和職業(yè)經(jīng)歷是其做出個性化決策的依據(jù)。按照我國相關的經(jīng)費管理法規(guī)①，行政負責人是政府部門經(jīng)費預算編制與執(zhí)行的第一責任人。行政負責人的信息披露動機是影響政府決算信息披露質(zhì)量的關鍵。據(jù)此，本文結(jié)合公共選擇理論將重點從官員性別、學歷、年齡和變更四個特征來研究政府官員對政府財務信息披露質(zhì)量的影響。