宋英慧 安亞人

【摘 要】 會計對象要素的形成邏輯及內(nèi)涵至今尚未形成邏輯一貫、表述清晰的解釋。這種情況反映出學界對會計基本理論的研究尚有不足。文章采用規(guī)范研究的方法，通過交易分析的視角解釋了會計對象要素形成的邏輯及其內(nèi)涵，進而厘清了六大會計對象要素的內(nèi)涵，有助于豐富會計基本理論的研究內(nèi)容和研究思路。

【關(guān)鍵詞】 交易活動; 經(jīng)濟資源; 會計對象要素

【中圖分類號】 F230? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）21-0012-05

一、引言

會計對象是用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，會計對象的具體化即為會計要素。用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動演繹為六大會計要素的邏輯，基于這一邏輯對六大會計對象要素內(nèi)涵一貫的、清晰的解釋，在會計研究文獻中鮮有論述。這種情況反映出對會計基本理論的研究還不夠深入。筆者將對這個問題的思考與會計界同仁分享，希望得到批評指正。

會計作為記錄、計量經(jīng)濟活動的手段，伴隨人類社會經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生。社會經(jīng)濟的發(fā)展不斷對會計提出新的要求，促使會計在適應這種要求中不斷變革、創(chuàng)新，進而實現(xiàn)其自身的發(fā)展。因此，要真正理解和掌握會計，必須深刻認識作為會計對象，又決定著會計發(fā)展的經(jīng)濟活動[1]。正如郭道揚教授所說“會計理論的源頭或起點在于對會計對象的研究”[2]。

會計對象是經(jīng)濟活動，會計理論研究的起點即是經(jīng)濟活動。何為經(jīng)濟活動？美國經(jīng)濟學家曼昆說，經(jīng)濟只不過是在生活中相互交易的一群人而已[3]?？梢姡?jīng)濟活動就是交易活動。本文在已有研究的基礎(chǔ)上，從企業(yè)的交易活動入手，梳理交易的不同類別，分析企業(yè)通過各種交易獲得、運用經(jīng)濟資源的過程和結(jié)果;分析這一過程和結(jié)果的謀利相關(guān)信息的生成，探討會計對象要素的形成邏輯及其內(nèi)涵。

本文的主要貢獻：其一，對企業(yè)的經(jīng)濟活動即交易活動進行了重新劃分，厘清不同交易的性質(zhì)和類別;其二，在分析交易活動及其生成的謀利相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，揭示了交易活動信息轉(zhuǎn)化為會計對象要素的邏輯，并基于這一邏輯，對會計對象要素的內(nèi)涵給出更為清晰的解釋;其三，為如何講授會計學原理提供了一個思路。講授會計原理課程，需要從交易活動的描述和分析入手，在此基礎(chǔ)上，建立起會計與交易活動過程與結(jié)果的聯(lián)系，進而揭示交易活動是什么樣的、會計就要記錄成什么樣的會計的基本原理。

二、交易的分析

交易活動是人們將各自占有的物品等作為交易的對象來互換?；诖?，本文的分析從交易對象——物品展開。

（一）交易對象的特性

在現(xiàn)實社會中，人們?yōu)榱松畹酶?，不僅要占有各種各樣的物品，還要通過交易來換取各種各樣的物品，從而滿足自身需求的多樣性。作為交易對象的物品具有以下特性：

第一，物品是在“物理上占有一定空間而具有一定形狀的存在者”[4]。機器設(shè)備、電視機、冰箱等都是物品，是我們能夠看得見、摸得到的。無形資產(chǎn)盡管沒有實物形態(tài)，也可以在廣義上看做是物品。

第二，物品具有使用價值和價值。物品的使用價值，體現(xiàn)物品的有用性。物品的有用性能滿足物品所有者、使用者的物質(zhì)需要。物品的價值是交換價值。物品的交換價值與使用價值能夠分離。“一方面，物滿足直接需要的效用和物用于交換的效用的分離固定下來了。它們的使用價值同它們的交換價值分離開來。”[5]物品具有交換價值意味著可以用來交易和投資。人們?nèi)ド痰暧秘泿刨徺I所需要的商品;人們可以貨幣向企業(yè)投資，分享企業(yè)的盈利，從而增加手中的貨幣以換取更多的物品，增進其利益。

第三，物品是權(quán)利的對象，是權(quán)利和利益的物質(zhì)承擔者。物品所有者因在法律上擁有對物品的所有權(quán)而享有物品帶來的利益。你擁有的汽車、房子，你可以隨意使用、轉(zhuǎn)賣，其他人則不能想用就用[1]。再如，投資人因擁有其在企業(yè)投資的所有權(quán)而分享企業(yè)的盈利;上市公司對股東的股票或者現(xiàn)金分紅。

物品的權(quán)利依附于物品實體的存在而存在，物品的所有者占有物品實體，同時，擁有其所有權(quán)并享有物品帶來的利益。物品的所有權(quán)和所有權(quán)可以帶來的利益是相互聯(lián)系的兩個方面[1]，沒有所有權(quán)則不能享有相應的利益，沒有利益則所有權(quán)也將失去意義。所以，這兩個方面通常又被概括為物品所有者對物品的“所有者權(quán)益”。

現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論認為，產(chǎn)權(quán)即財產(chǎn)所有權(quán)，財產(chǎn)所有權(quán)是包含多方面權(quán)能的權(quán)利束[6]。由于物品的所有權(quán)包括多方面權(quán)能，在交易中往往不僅僅是物品的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、交換，也是所有權(quán)中的其他權(quán)能作為交易的對象。如果以物品的所有權(quán)為交易對象，導致交易的結(jié)果表現(xiàn)為兩方面：一方面是交易的物品實體在交易雙方間互換、易手，另一方面是被交易物品的權(quán)利與其實體同時互換、易手[1]。如巴澤爾所說，“交換是權(quán)利的互相轉(zhuǎn)讓”[7]。

由于物品具有上述特性，交易發(fā)生時，這些不同特性的物品往往充當起不同的交易對象，從而導致交易的目的和交易的結(jié)果各不相同[1]。依據(jù)交易對象、目的的不同，可以將交易劃分為不同的類別。

（二）交易的劃分（見圖1）

1.消費交易與經(jīng)營交易

在現(xiàn)實社會生活中，人們進行交易的目的無非有兩個，其一，為獲得交易對象的使用價值，如人們?nèi)ド痰曩I東西是為消費所買入的商品。其二，為獲得價值，如人們買股票為分紅，投資辦企業(yè)為分享企業(yè)的盈利。前者為消費交易，后者為經(jīng)營交易。

消費交易的目的是為獲得商品的使用價值，進而享有其使用價值帶來的利益，滿足人們物質(zhì)生活或精神生活某一方面的需要。消費交易的對象是用于消費的商品。人們購買商品、旅游度假等都是消費交易[1]。

經(jīng)營交易的目的是謀利、賺錢，進而增加消費交易的能力，提高消費水平。經(jīng)營交易的對象不是一般意義的被消費的商品，而是作為經(jīng)濟資源的商品[1]。經(jīng)濟資源是能夠為其所有者帶來經(jīng)濟利益流入的物質(zhì)和非物質(zhì)要素，包括經(jīng)濟資源實體，經(jīng)濟資源所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、使用權(quán)，人的能力等。例如，人們買股票或投資企業(yè)均是經(jīng)營交易。