方明望

[摘 要]隨著水泥行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)加劇，水泥企業(yè)管理模式優(yōu)化是大勢(shì)所趨。文章從作業(yè)成本管理在水泥企業(yè)中的應(yīng)用研究背景和意義為切入點(diǎn)，介紹了作業(yè)成本管理的內(nèi)涵以及與傳統(tǒng)成本管理的比較。進(jìn)一步以水泥企業(yè)生產(chǎn)管理為基礎(chǔ)，從核算對(duì)象、核算內(nèi)容、核算方法和控制考核等方面對(duì)水泥企業(yè)作業(yè)成本管理的應(yīng)用進(jìn)行了分析，指出作業(yè)成本管理對(duì)水泥企業(yè)提升市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)具有深遠(yuǎn)的意義。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本管理;水泥企業(yè);成本核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.095

水泥是國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要基礎(chǔ)原材料，目前國(guó)內(nèi)外還沒有一種材料可以替代它。從1985年以來(lái)，我國(guó)水泥產(chǎn)量已位居世界第一位，水泥產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩，水泥生產(chǎn)企業(yè)已上萬(wàn)家，水泥企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)峻。隨著水泥行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，水泥企業(yè)管理方法和制度必然要經(jīng)歷創(chuàng)新與變革，傳統(tǒng)的成本管理模式已不再適應(yīng)新的需要。提高資產(chǎn)效率，降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，讓企業(yè)更加具有競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)的燃眉之急。作業(yè)成本管理面向企業(yè)全流程、多層級(jí)、系統(tǒng)化的成本管理理念，已經(jīng)被越來(lái)越多的水泥產(chǎn)品生產(chǎn)營(yíng)銷企業(yè)所接受。

1 研究背景及意義

一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的成效如何，其中一個(gè)重要的指標(biāo)依據(jù)就是成本管理。成本控制和改善是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的終極目標(biāo)。計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)CIMS帶來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)新模式，給現(xiàn)代企業(yè)，尤其是像水泥企業(yè)這樣的制造行業(yè)帶來(lái)沖擊和影響。

第一，影響水泥企業(yè)的成本構(gòu)成。首先，制造費(fèi)用攀升，其原因是直接人工的減少，工業(yè)自動(dòng)化設(shè)備的大量使用更是加劇了這一現(xiàn)象。其次，與此相反的是間接費(fèi)用的增加，而且費(fèi)用種類較多，如研發(fā)費(fèi)用、軟件費(fèi)用、設(shè)備投資等。

第二，水泥企業(yè)成本控制方法不再適合。生產(chǎn)原材料等操作對(duì)象不再由人而是由自動(dòng)化機(jī)器控制，于是與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相適應(yīng)的可分析控制辦法逐步失效，以績(jī)效為主要管控對(duì)象的社會(huì)會(huì)計(jì)考評(píng)的方式也不再適用。因此，水泥企業(yè)迫切需要一種全新的成本管理模式來(lái)支撐企業(yè)的運(yùn)行，以適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、工業(yè)生產(chǎn)和企業(yè)發(fā)展的需要。

現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)方式變化，間接費(fèi)用分配問題產(chǎn)生新問題，在成本計(jì)算方法催生了新算法，即作業(yè)成本計(jì)算法（ABC）。這一變化也促使企業(yè)管理者需要及時(shí)探索與之相適應(yīng)的事前控制對(duì)策，由此作業(yè)成本管理模式產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)。

2 作業(yè)成本管理內(nèi)涵及與傳統(tǒng)成本管理的比較

2.1 作業(yè)成本管理的基本概念

（1）作業(yè)：廣義上指的是一切制造產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這里所指的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不一定都會(huì)產(chǎn)生成本。有的是增值作業(yè)，有的是非增值作業(yè)。要計(jì)算出產(chǎn)品的成本，就是成本管理。所以作業(yè)成本管理是指會(huì)發(fā)生成本的增值業(yè)務(wù)，也稱狹義的作業(yè)。因?yàn)閺某杀竟芾斫嵌瘸霭l(fā)，非增值作業(yè)要盡量消除。

作業(yè)具有三個(gè)基本經(jīng)濟(jì)特征：作業(yè)是投入產(chǎn)出的實(shí)體，作業(yè)貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，作業(yè)可量化。

（2）成本動(dòng)因：就是引起成本發(fā)生的因素，主要有兩類，第一類是資源，通俗地講作業(yè)需要耗費(fèi)的資源就是影響成本的因素之一，其反映的是資源消耗與作業(yè)量之間的“投入—產(chǎn)出”關(guān)系;第二類是作業(yè)，指作業(yè)的成本被分配到成品以及半成品等目標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)，它使資源消耗和最終產(chǎn)品連接起來(lái)。

2.2 作業(yè)成本管理的內(nèi)涵

作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)是作業(yè)成本法，在作業(yè)成本法中加入了限制理論的因素，并通過(guò)此基本模型應(yīng)用到工業(yè)自動(dòng)化制造體系中，與適時(shí)制生產(chǎn)結(jié)合，并提供管理者決策所需的信息。于是，作業(yè)成本不再被單一的視為作業(yè)成本的計(jì)算方法，而是一種作業(yè)成本管理的方法。

2.2.1 作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)

這項(xiàng)工作的基礎(chǔ)是作業(yè)成本計(jì)算法，其雛形是間接費(fèi)用的分配方法。這一概念由庫(kù)珀和卡普蘭在1980年第一次提出來(lái)，分析了傳統(tǒng)的成本間接費(fèi)用算法的利與弊，并提出了解決弊端的方案。具體來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的算法最主要的問題在于關(guān)注資源的使用卻忽視了作業(yè)流程，在傳統(tǒng)模式之下，間接費(fèi)根據(jù)直接人工或機(jī)器工時(shí)的比例分類計(jì)入不同產(chǎn)品成本中去。

與之不同的是，作業(yè)成本法是一種多階分配方式。首先向各個(gè)作業(yè)庫(kù)根據(jù)動(dòng)因分配資源，其次將每個(gè)作業(yè)庫(kù)集合的費(fèi)用根據(jù)動(dòng)因分配給產(chǎn)品以及半成品。這種分配程序下，能夠計(jì)算出產(chǎn)品真實(shí)的成本。

2.2.2 作業(yè)成本計(jì)算法（ABC法）的計(jì)算步驟

（1）歸集直接成本費(fèi)用：所謂直接成本指的是直接的人工、材料及其他直接產(chǎn)生的費(fèi)用。這類直接費(fèi)用在工作中方便追溯，在成本占比比較大，其計(jì)算方法與傳統(tǒng)計(jì)算方法一樣。產(chǎn)品成本核算的正確與否很大程度上取決于直接成本費(fèi)用計(jì)算的正確性。

（2）構(gòu)建企業(yè)的作業(yè)中心：企業(yè)需要在分析、確定構(gòu)成企業(yè)作業(yè)鏈的基礎(chǔ)上開展作業(yè)成本管理。作業(yè)的定義與劃分是實(shí)施作業(yè)成本管理方法的關(guān)鍵，作業(yè)界定是否得當(dāng)，決定作業(yè)成本核算最終是否可行。

（3）歸集成本庫(kù)費(fèi)用：在確定作業(yè)以后，以之為對(duì)象，根據(jù)實(shí)際需要消耗資源的具體情況，完成各種費(fèi)用歸集并最終建成作業(yè)成本庫(kù)。

（4）成本動(dòng)因的確定：作業(yè)成本庫(kù)一般不止一個(gè)成本動(dòng)因，不同的成本動(dòng)因與成本庫(kù)費(fèi)用的緊密程度有差異。確定成本動(dòng)因的關(guān)鍵就在于為每一成本庫(kù)選擇一個(gè)與成本庫(kù)費(fèi)用存在強(qiáng)相關(guān)性的成本動(dòng)因。

（5）計(jì)算成本動(dòng)因費(fèi)率：成本動(dòng)因費(fèi)率由每單位成本動(dòng)因所產(chǎn)生的制造費(fèi)用組成。其計(jì)算公式如下：成本動(dòng)因費(fèi)率=成本庫(kù)費(fèi)用/成本庫(kù)成本動(dòng)因總量。

（6）把成本庫(kù)費(fèi)用分配到產(chǎn)品：計(jì)算出來(lái)的成本動(dòng)因費(fèi)，根據(jù)各產(chǎn)品或半成品消耗成本庫(kù)的成本動(dòng)因數(shù)量分配成本庫(kù)費(fèi)用，產(chǎn)品的費(fèi)用分配額即是產(chǎn)品從各成本庫(kù)中分配所有費(fèi)用之和。

（7）計(jì)算產(chǎn)品成本：在前面步驟的基礎(chǔ)上，把直接成本與制造費(fèi)加總，便可以得到生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本。其計(jì)算公式如下：總成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用。