劉威

[摘 要]2019年1月1日起，我國開始正式實施政府會計制度。政府會計財務報告制度是政府會計制度的一項重要內容，由一部分報表和一部分文字說明構成，目前各部門都需要一個完善的政府會計財務報告體系，文章即在此背景下提出政府會計財務報告的構建要點，以供相關人員借鑒與參考。

[關鍵詞]會計財務報告體系;政府會計改革;財務分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.07.144

1 前言

我國在新的發(fā)展目標中明確了政府財務分析體系改革任務的重要性，目前我國的財務會計信息相較于其他國家還是略顯雜亂，其中包含著很多的無效會計財務信息，這也使得在有效財務信息的篩選上還存在一定弊端，導致了財務分析的局限性，使得后續(xù)的經濟發(fā)展決策工作無法得到有效實施。針對這個情況，我國需要加大在會計財務報告體系建立方面的投入，做好會計財務評價工作，改進后續(xù)工作方針，從而有效推動我國的社會經濟建設。

2 完善政府會計財務報告內容

2.1 財務報告體系所需的相應指標

要想建立政府會計財務報告體系，首先需要對各項數(shù)據進行分類和綜合，在報告體系中所包含的各項會計財務數(shù)據是需要具有一般性和宏觀性的數(shù)據，要能夠全面涵蓋政府的整體財務狀況。一般來說，目前在經濟學界比較認可的一組指標是政府資產、政府負債、政府收入、各項支出費用和表外披露非財務信息五方面的內容。

2.1.1 政府資產信息

在報告體系中所包含的政府資產信息應該包含流動性資產、重要資產和資產限定性信息。首先報告中應該著重體現(xiàn)長期資產，其能夠體現(xiàn)我國政府部門的建設能力，是我國政府部門經濟發(fā)展的基礎保障。其次是一些重要資產信息，也就是貨幣資產、海內外投資資產、投入資產和閑置資產等，這些資產能夠體現(xiàn)出國家的債務償還能力以及社會公益性服務建設的能力。最后則是資產限定性信息。該部分信息之所以與上述兩種資產信息有區(qū)別就是因為其無法有效流通，并且用途十分固定，這種信息對政府的債務償還能力有著非常大的影響，所以也是報告體系中必須要涉及的內容[1]。

2.1.2 政府負債信息

政府負債信息一般分為三類，分別是流動性負債信息、負債逾期信息和或有負債信息。一般來說，報告中首先需要注重的是短期負債，因為償還期限較短所以其造成的債務壓力也會增加，債務風險也就更高。其次是負債逾期信息，也就是在上述過程中沒有在指定償還期限內還款的債務信息，這部分信息將直接給政府部門以經濟壓力，并且隨著逾期時間的增加，其還債能力會越弱，壓力也就更大。最后則是或有負債信息，這部分信息需要政府財政部門根據相應的法律法規(guī)來確定該債務的償還責任以及償還義務[2]。

2.1.3 政府收入信息

收入信息包含收入構成信息、收入重點信息兩部分內容。所謂收入構成信息，是說政府在運營過程中所獲取的不同路徑和源頭的財政收入，而根據不同路徑與收入源頭能夠有效地體現(xiàn)和評價目前政府的發(fā)展能力以及經營情況。一般來說，如果政府的財政收入中稅務收入占大部分且連續(xù)幾年都很穩(wěn)定，就代表目前的國家經濟發(fā)展較好，有著非常好的發(fā)展態(tài)勢。所謂重點收入信息，其實與收入構成信息呈現(xiàn)被包含與包含的關系，是歸類于構成信息之中的，但特地拿出來闡述的原因就在于這部分的收入信息能夠有效地體現(xiàn)出政府目前的運營特點和國家經濟發(fā)展狀況，比如說上述的稅收信息也可以歸類于重點收入信息之中[3]。

2.1.4 政府各項支出費用信息

支出費用信息包含多個方面，首先是各項支出費用的構成信息，其次是城鄉(xiāng)費用信息，最后是預算信息。預算信息雖然是對下一階段的工作成本的預測，但是也需要納入支出費用之中，是下一階段費用支出的重要數(shù)據基礎。而預算信息則包括收入構成、支出構成兩方面。收入構成表明政府是否能夠執(zhí)行好該預算內容，做好發(fā)展措施。而支出構成是上述類別下的預測信息內容[4]。

2.1.5 表外披露非財務信息

表外披露非財務信息指的是宏觀經濟數(shù)據以及政務信息兩方面內容。宏觀經濟數(shù)據指的是我國在發(fā)展過程中的一系列宏觀經濟指數(shù)，如人均GDP、年GDP總量等數(shù)據。而政務信息則是政府在執(zhí)行政務過程中對政務執(zhí)行人員薪資福利和政務各方面花銷的總和。

2.2 對政府綜合財務報告的建議

我國在2015年已經發(fā)布了關于政府財務報告的編制指導文件，為了促進我國財務報告工作的開展，在進行編制過程中必須遵循公開、控制、分析三方面的原則。在公開原則方面，需要政府公開各項公共受托責任所承擔的財務內容。在控制方面需要政府將行政部門、事業(yè)單位、國有企業(yè)等國屬單位進行管控，比如說在新經濟形勢下將國有企業(yè)的經濟發(fā)展納入市場經濟中，使其也參與市場經濟下的競爭模式，而這一控制工作則需要政府部門依賴于各項內部利益關系和經濟要點。分析原則更多體現(xiàn)于政府部門分析財務數(shù)據的可靠性與科學性。在報告的編撰上，要從資產與負債表、收入與費用表、盈余與預算表、表外信息四方面入手[5]。

2.2.1 資產與負債表

資產負債表包括資產與負債兩個方面。在資產方面要以流動性為原則，盡量將政府目前各項重要資產進行詳列，要將各在建工程或者未建工程經過特殊標注后進行明示。在資產欄中，需要保證對限定性資產與非限定性資產的區(qū)分，使得在資產表中能夠有利于分析出政府的資產類別與資產用途。負債表與資產表相似，都需要以流動性為原則，而在明細上則需要對逾期債務和正常債務進行分類，并做好長期債務和短期債務的分類，評價好政府部門的債務償還能力與管理能力。在逾期債務處要標注好費用金額，附加相關信息。

2.2.2 收入與費用表

收入表需要包含政府部門的收入來源與收入路徑，需要按照來源進行劃分，使得各項收入可以有效明示，結構清晰。另外，需要對政府部門當前所獲得的各項資金進行列表，對于一些投資收益等收入，因為其流動性不強，也不是周期性與經常性的資金，所以需要另立一套表。在收入表中還需要標注好重點收入詳細，與投資融資相反，對一些來源穩(wěn)定、流動性也較強的資金需要重點標注，要將今年與往年的變化項目進行明示。在費用表中，首先需要按照相應的支出類別進行分類，使各項支出能夠明晰化;其次還需要對城鄉(xiāng)各領域發(fā)展的資金進行另外列表，對政府投資、征收和融資的活動要詳細標注[6]。

2.2.3 盈余與預算表以及表外信息的構建

對于盈余和預算表，首先需要將政府部門各項財政收入與財政支出及預算的差進行明示，詳細標注好產生差異的原因和情況，反映目前政府的資金運用情況。其次需要對重點的預算內容進行明示，比如說一些專項財政稅收和公共服務類設施的建設支出預算。在表外信息部分，則需要將政府需要償還或者義務償還的負債、通用的宏觀經濟數(shù)據和各政府機構對于人員、基礎建設、機構等的投入三方面內容詳細地列舉出來，確保下屬各政府機關能夠高效率運行政府日常工作和經濟活動。

3 健全政府會計財務報告體制

3.1 要建立起完整的政府財務報告制度

在明確了政府財務報告信息內容之后，需要政府部門能夠出臺相關的法律法規(guī)和財務報告制度來做好相關工作。要求政府財政部門能夠明確政府會計財政報告編撰、呈交與分析的相關規(guī)定，將各項財會信息記錄并且監(jiān)督政府的運營績效，這也是目前在新經濟形勢下針對政府財會制度的改革重點。而這些需要有明確的法律法規(guī)規(guī)定和管理辦法指導，并且要求政府部門能夠革新財政會計制度，對于各項制度的改革和完善絕不是僅僅在原有的財會制度上做好簡單的修訂工作，而是需要政府部門在充分研究下樹立起新的財會工作思想和概念框架，要對財會工作報告體制有全新的了解，要滿足政府使用需求，遵循機構人員任免決策原則、資金借貸決策原則、內部管理調整原則和宏觀政策制定原則。在加強財會報告內容與重點的前提下使得政府部門能夠做好新的決策和對的決策[7]。

3.2 要注重對財務會計的引入

對財務會計的引入分為兩個部分，第一個是對財務會計人才的引入，第二個則是對財務會計的職能與獨立性進行加強。首先是人才方面，我國目前的高等人才教育體系已經較為完善，每年全國有上百萬大學生等待就業(yè)，而無論是政府部門的財會人才引入還是地方企業(yè)的財會人才引入都是在這些人之中挑選。為了能夠吸引和納入優(yōu)秀的財會綜合性人才，需要政府能夠進一步改善上述信息中對下屬各政府機構的人才的福利與待遇，使其能夠在社會就業(yè)高壓下獲得一份保障，從而調動其工作的積極性。其次是需要政府部門能夠在勝任能力上做好挑選工作，要求政府部門能夠選取好綜合性人才，做好培養(yǎng)措施。最后是對財務會計工作的職能以及獨立性進行加強，這要求政府財務會計崗位能夠擴大職能，要全面綜合地監(jiān)督和記錄政府部門的各項財會數(shù)據，并加強對預算方面的工作投入，使得預算工作能夠更有效率。為了做到數(shù)據的穩(wěn)定、可靠和可分析度高，還需要政府部門引進和應用好信息化財務管理設備，運用當下最為火熱的大數(shù)據和云計算技術，為政府的綜合財務報告提供堅實的數(shù)據支撐。在獨立性方面，需要政府的財務會計能夠在相應的法律法規(guī)與管理制度下做好各部門財政調配工作，反映和監(jiān)督各政府單位的財會情況，使得各項財政資源能夠在合理利用的前提下促進政府的財政績效[8]。

3.3 信息化建設

上文已經提到了政府財務管理信息化的重要性，而因為事關國家經濟發(fā)展，我國需要自主研發(fā)能夠全面管理的財務信息化管理系統(tǒng)，將各行政單位、事業(yè)單位和國有企業(yè)等國屬單位的財政情況進行合理統(tǒng)一，完成數(shù)據的自動傳輸、轉換、整合和計算，并能夠上傳到中央財政部門的管理終端，構建起一項行之有效且自下而上的信息化管理平臺。這不僅需要國家做好技術方面的研發(fā)工作，還需要國家投入大量的技術與財政資源。在這一點上，需要各高校和國有科技企業(yè)形成合力，共同開發(fā)出國產信息化管理設備與系統(tǒng)，使得政府會計財務報告體系能夠有足夠的數(shù)據支撐，提高政府財政管理效率。其次是需要建立起政府會計系統(tǒng)制度，這一點上可以與一些企業(yè)的會計工作理念相結合，采取權責發(fā)生制來明確各方責任，要設立會計工作規(guī)范，將該年度的政府財務會計情況與運行業(yè)績進行有效的核算和整合，確保每一步的規(guī)范性和合理性，從而達到財務管理目標[9]。

4 結語

政府會計財務報告體系的建立將為我國政府部門的組織結構優(yōu)化、資金借貸決策、內部管理調整和宏觀政策制定提供數(shù)據保障，其不僅能夠體現(xiàn)出我國政府部門和支出機構的整體管理情況以及財務活動績效，還能夠促進我國多項策略的提出與改進，達到新公共治理的目的，促進國家經濟繁榮發(fā)展。

參考文獻：

[1]自然資源部財務與資金運用司，高小佳.三項制度修訂推動政府財務報告改革[N].中國會計報，2020-04-03（006）.

[2]文化和旅游部財務司，李峻.編制政府部門財務報告要實現(xiàn)六大轉變[N].中國會計報，2020-03-06（006）.

[3]朱義令.政府會計改革背景下政府會計課程教學思路與教學體系研究[J].商業(yè)會計，2020（3）：113-116.

[4]李婷.財務人如何應對政府會計改革[J].新理財（政府理財），2019（12）：59-61.

[5]安豐琳.基于信息需求的政府財務分析體系構建[D].青島：青島大學，2017.

[6]劉力.基于績效管理的政府綜合財務報告體系構建[J].預算管理與會計，2016（11）：23-24.

[7]陸陽春.中國政府會計體系構建研究[D].北京：財政部財政科學研究所，2013.

[8]胡景濤.基于績效管理的政府會計體系構建研究[D].大連：東北財經大學，2011.

[9]謝勤.基于公共財政框架的預算會計體系構建[J].財會通訊（理財版），2007（12）：103-104.