王璐

在數(shù)字化浪潮的大背景下，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督體系中的重要環(huán)節(jié)，其理念、模式和技術(shù)的數(shù)字化創(chuàng)新成為當(dāng)務(wù)之急。構(gòu)建新一代內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的平臺，有助于內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的監(jiān)督控制職能向便捷、高效的信息化審計(jì)職能轉(zhuǎn)變。本文在諸多學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了思考，并結(jié)合當(dāng)下時(shí)代發(fā)展?fàn)顩r提出了幾點(diǎn)可行性建議，進(jìn)而推動企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

一、引言

數(shù)字經(jīng)濟(jì)正在成為全球產(chǎn)業(yè)變革和經(jīng)濟(jì)增長的核心要素，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的浪潮中，審計(jì)行業(yè)也逐步開始從信息化向新興技術(shù)驅(qū)動的數(shù)字化進(jìn)步，以應(yīng)對被審計(jì)單位快速數(shù)字化轉(zhuǎn)型所帶來的一系列挑戰(zhàn)。習(xí)近平總書記在2018年5月召開的中央審計(jì)委員會第一次會議上就強(qiáng)調(diào)“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”。而且2020年由于外出條件受限，遠(yuǎn)程審計(jì)手段也得到更加廣泛的應(yīng)用，客觀上極大促進(jìn)了審計(jì)行業(yè)數(shù)字化進(jìn)程。在新技術(shù)、新制度的背景下，內(nèi)部審計(jì)部門如何貫徹新的審計(jì)工作理念，創(chuàng)新審計(jì)工作方式，推進(jìn)審計(jì)工作的數(shù)字化與智能化建設(shè)，從而不斷體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，更好地服務(wù)于治理層與管理層，顯得尤為必要。

本文在諸多學(xué)者研究的前提下，對內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了簡要描述，同時(shí)說明了在內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中存在的一些問題，并結(jié)合當(dāng)下數(shù)字化轉(zhuǎn)型浪潮，思考如何更好地運(yùn)用信息技術(shù)去改善內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)給出相應(yīng)的創(chuàng)新性建議。

二、文獻(xiàn)綜述

數(shù)字化轉(zhuǎn)型是建立在數(shù)字化轉(zhuǎn)換、數(shù)字化升級基礎(chǔ)上，進(jìn)一步觸及公司核心業(yè)務(wù)，以新建一種商業(yè)模式為目標(biāo)的高層次轉(zhuǎn)型，數(shù)字化轉(zhuǎn)型是開發(fā)數(shù)字化技術(shù)及支持能力以新建一個(gè)富有活力的數(shù)字化商業(yè)模式（陳勁等，2019）。

我國學(xué)者研究數(shù)字化與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合起步較晚，隨著大數(shù)據(jù)的爆發(fā)以及人們意識的轉(zhuǎn)變，相關(guān)研究在近幾年呈現(xiàn)上升趨勢。從國內(nèi)目前已有的研究來看，

數(shù)字化與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合還處于初步階段，而且主要關(guān)注相關(guān)技術(shù)的變化對內(nèi)部審計(jì)帶來的影響（秦榮生，2019）。當(dāng)然還有一些學(xué)者將目光放在理論探索角度，以此結(jié)合內(nèi)部審計(jì)來提出新的理念。魯清仿和燕萬年（2018）在其研究中提出了智慧審計(jì)的概念，在綜合審計(jì)人員智慧的基礎(chǔ)上，由審計(jì)信息平臺自動完成審計(jì)分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在理論探索的基礎(chǔ)上，企業(yè)借助信息技術(shù)工具可更快實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，全面提升企業(yè)的審計(jì)工作質(zhì)量以及效率，充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)工作的作用（馬爽，2021）。國外研究則較為深入，更多關(guān)注技術(shù)的應(yīng)用細(xì)節(jié)，討論較多的是機(jī)器人流程自動化技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用。Issa、Sun和Vasarhelyi（2017）研究認(rèn)為，人工智能可能取代審計(jì)人員完成可自動執(zhí)行的審計(jì)任務(wù)，能夠根據(jù)實(shí)際情況，自動制定整個(gè)審計(jì)計(jì)劃并不斷改進(jìn)審計(jì)流程。Feiqi Huang（2019）認(rèn)為機(jī)器人流程自動化技術(shù)的出現(xiàn)，將審計(jì)人員從機(jī)械性、低程度的審計(jì)任務(wù)中解脫，使他們能夠?qū)Ｗ⒂诟吒郊又档膶I(yè)判斷任務(wù)。

綜上所述，當(dāng)前數(shù)字技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)開始展開應(yīng)用，引起學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界的共同關(guān)注，有學(xué)者嘗試提出智慧審計(jì)的概念。但具體相關(guān)理論層面的研究成果仍不多見，國內(nèi)學(xué)術(shù)界也沒有提出新的智能內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用框架。

三、數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型缺乏良好環(huán)境

良好的環(huán)境基礎(chǔ)可以促進(jìn)事物的發(fā)展，但在內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實(shí)際過程中，缺乏良好的基礎(chǔ)環(huán)境保障，同時(shí)對于一些相關(guān)應(yīng)用的推廣不到位，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化建設(shè)。

內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)環(huán)境的不足主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)高層對內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的重視稍顯不足，意識上的不重視會導(dǎo)致在建設(shè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化系統(tǒng)平臺時(shí)對資金、人力等方面的投入較少，進(jìn)而使得系統(tǒng)開發(fā)的功能過于單一化。第二，缺乏兼具內(nèi)部審計(jì)知識與數(shù)據(jù)分析能力的人才。內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要更多專業(yè)技術(shù)人才來對數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性進(jìn)行判斷，此時(shí)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員可能跟不上這些前衛(wèi)的技術(shù)，而且當(dāng)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)在處理數(shù)據(jù)過程中出現(xiàn)問題時(shí)，需要專業(yè)的技術(shù)人員對審計(jì)平臺進(jìn)行維護(hù)。第三，內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化平臺實(shí)用性和貼合度有限。內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化平臺通常是由程序員結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員的需求來進(jìn)行開發(fā)，但在實(shí)際設(shè)計(jì)過程中，程序員對內(nèi)部審計(jì)知識的了解有限，導(dǎo)致在投入大量人力物力之后所設(shè)計(jì)出的平臺在一些細(xì)節(jié)方面貼合度不高。

（二）內(nèi)部審計(jì)存在機(jī)械式糾錯(cuò)問題

當(dāng)前我國諸多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍處于單一方式的糾錯(cuò)階段。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)一般是在生產(chǎn)經(jīng)營之后來開展，運(yùn)用靜態(tài)審計(jì)以及現(xiàn)場審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)方式，對企業(yè)財(cái)務(wù)收支等情況進(jìn)行核實(shí)監(jiān)督，其工作的重心主要放在對財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性以及可靠性等進(jìn)行核實(shí)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)由于過于偏重財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，忽視了“數(shù)字”這一要素對于內(nèi)部審計(jì)的重要作用，對海量的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行搜集、整理和分析的工作不到位，會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)的貢獻(xiàn)十分有限，進(jìn)而使得企業(yè)對于業(yè)務(wù)的全過程掌控和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的把握較弱，抑制了企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造。除此之外，目前內(nèi)部審計(jì)還存在成本較高的問題，在傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)方式下，更多依賴人力資源這一要素的投入，但人力規(guī)模有限，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生的效應(yīng)邊際遞減，造成內(nèi)部審計(jì)成本不斷增加。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)有待完善

數(shù)字化時(shí)代的來臨在優(yōu)化了內(nèi)部審計(jì)的模式、提升了內(nèi)部審計(jì)效率的同時(shí)，也增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)如今內(nèi)部審計(jì)過程中涉及的數(shù)據(jù)廣度和深度在不斷擴(kuò)大，海量信息對內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)有著重要的影響，在改變咨詢、檢查和評價(jià)等環(huán)節(jié)的工作環(huán)境的同時(shí)，數(shù)據(jù)識別有誤的概率也增加了，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性也大大提高。以往內(nèi)部審計(jì)模型無法很好地兼容大數(shù)據(jù)的搜集、傳輸和分析工作，而且還有可能延遲、低效處理大規(guī)模數(shù)據(jù)，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)體系風(fēng)險(xiǎn)程度加大，風(fēng)險(xiǎn)管理體系無法很好地應(yīng)對。

四、解決內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型問題建議