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引言

戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的導(dǎo)向，全面預(yù)算管理能夠?yàn)閼?zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供保障條件，二者之間是一種相輔相成的關(guān)系，從戰(zhàn)略視角來(lái)看，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)割裂了二者之間的這種關(guān)系?；诖耍疚囊匀骖A(yù)算管理相關(guān)理論為基礎(chǔ)，結(jié)合戰(zhàn)略和平衡計(jì)分卡探討了企業(yè)從戰(zhàn)略視角對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化的新路徑。

一、戰(zhàn)略視角的全面預(yù)算管理基本理論概述

全面預(yù)算管理主要是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的各種運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)而制定的具體預(yù)算的總體規(guī)劃。全面預(yù)算管理既是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障和整合企業(yè)資源的有效工具，也是進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的有效方式。

戰(zhàn)略主要是指企業(yè)為了提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力以維持長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展而確立的長(zhǎng)期規(guī)劃。戰(zhàn)略一般具有全局性和復(fù)雜性、系統(tǒng)性和層次性、動(dòng)態(tài)性和穩(wěn)定性等的基本特征。

戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理之間是一種相互促進(jìn)的作用關(guān)系，企業(yè)戰(zhàn)略能夠?qū)θ骖A(yù)算產(chǎn)生較強(qiáng)的指導(dǎo)作用，從而將戰(zhàn)略通過(guò)全面預(yù)算管理將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)子模塊進(jìn)行了有效銜接，對(duì)全面預(yù)算產(chǎn)生一定的導(dǎo)向作用，而全面預(yù)算則是對(duì)戰(zhàn)略的具體化和數(shù)量化，能夠有效確保戰(zhàn)略的落地實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中能夠?qū)?zhàn)略與全面預(yù)算管理進(jìn)行有效銜接的橋梁工具主要是平衡計(jì)分卡，平衡計(jì)分卡通過(guò)財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)層面和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)層面四個(gè)維度對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行分解，然后形成具體的全面預(yù)算管理定性和定量指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)融合。平衡計(jì)分卡在戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理之間發(fā)揮了轉(zhuǎn)換器的作用。

二、研究戰(zhàn)略視角下企業(yè)全面預(yù)算管理體系優(yōu)化的積極意義

研究戰(zhàn)略視角下企業(yè)全面預(yù)算管理體系優(yōu)化，可產(chǎn)生以下三方面的積極意義：一是有利于企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理體系的融合，使企業(yè)所有的員工都能了解企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，然后形成較強(qiáng)的預(yù)算執(zhí)行合力，推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是能夠在全面預(yù)算管理中引入平衡計(jì)分卡的管理理念和理論，從而促使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理更注重市場(chǎng)需求，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力；三是能夠確保企業(yè)的全面預(yù)算管理指標(biāo)更加注重財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)、定性和定量的結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)管理全面管控，確保短期利益和長(zhǎng)期利益的統(tǒng)一。

三、當(dāng)前企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題分析

當(dāng)前部分企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中割裂了戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理之間的相互促進(jìn)關(guān)系，弱化了其在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的積極意義，產(chǎn)生了一些具體問(wèn)題，在此主要結(jié)合全面預(yù)算管理體系的具體實(shí)施環(huán)節(jié)加以分析和總結(jié)：

（一）全面預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略結(jié)合不夠緊密

全面預(yù)算管理目標(biāo)能夠?qū)ζ髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)管理產(chǎn)生較強(qiáng)的導(dǎo)向作用，倘若全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合不夠緊密，必然會(huì)破壞二者之間的相互促進(jìn)作用而弱化全面預(yù)算管理的管控效果。在實(shí)際工作中，部分企業(yè)在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)一方面沒(méi)有對(duì)預(yù)算目標(biāo)的主體責(zé)任進(jìn)行明確且將其與戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行融合，另一方面則是全面預(yù)算管理的核心主要圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算，并且基于以前年度實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行加成，缺乏長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的考慮，從而使得企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)之間存在一定的脫節(jié)現(xiàn)象。

（二）全面預(yù)算的編制體系有待健全

預(yù)算編制體系是否健全完善關(guān)系著預(yù)算編制結(jié)果以及預(yù)算執(zhí)行約束力強(qiáng)度。當(dāng)前部分企業(yè)在全面預(yù)算編制體系方面不夠健全，主要體現(xiàn)在：一是預(yù)算編制的溝通渠道存在障礙，即部分企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算編制工作時(shí)主要由財(cái)務(wù)部門來(lái)主導(dǎo)和推動(dòng)，而實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)部門受多種因素的影響和制約，往往難以與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的信息共享和傳遞，易存在信息不對(duì)稱問(wèn)題，這使得財(cái)務(wù)部門在對(duì)預(yù)算編制數(shù)據(jù)進(jìn)行審核時(shí)難以進(jìn)行科學(xué)合理地判斷，被預(yù)算管控部門和成員單位會(huì)進(jìn)行利益博弈，造成預(yù)算編制結(jié)果偏離實(shí)際；二是預(yù)算編制的方法較為單一，即在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，為了快速完成預(yù)算編制任務(wù)，部分企業(yè)的預(yù)算編制參與部門和人員更愿意采用增量預(yù)算法的形式來(lái)進(jìn)行預(yù)算編制，而沒(méi)有結(jié)合自身實(shí)際，綜合使用多種預(yù)算編制方法，編制的預(yù)算結(jié)果偏離實(shí)際；三是預(yù)算的剛性約束力受到影響，受預(yù)算編制溝通渠道障礙和預(yù)算編制方法單一的影響，使得企業(yè)編制形成的預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際存在較多偏差，這種偏差會(huì)產(chǎn)生兩種結(jié)果，一種是預(yù)算過(guò)緊，不得不通過(guò)預(yù)算調(diào)整來(lái)維持正常的運(yùn)營(yíng)管理，另一種是預(yù)算過(guò)于松弛，難以發(fā)揮管控約束作用。預(yù)算調(diào)整和過(guò)于松弛都會(huì)對(duì)其剛性約束力產(chǎn)生弱化作用。

（三）全面預(yù)算管理的考評(píng)機(jī)制不夠完善

對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)是全面預(yù)算管理的目標(biāo)和制度被有效執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從實(shí)際工作中來(lái)看，目前部分企業(yè)的全面預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制仍然不夠完善，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面是預(yù)算執(zhí)行考評(píng)的公正性和客觀性不足，即受預(yù)算指標(biāo)體系不健全等因素的影響，財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性和定量指標(biāo)比重失衡，造成最終的考評(píng)結(jié)果公正性和客觀性不足；另一方面則是全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)基本上是以某一時(shí)點(diǎn)的完成結(jié)果情況為依據(jù)來(lái)進(jìn)行，較少關(guān)注執(zhí)行的過(guò)程，預(yù)算績(jī)效考評(píng)的動(dòng)態(tài)性不足。

四、企業(yè)從戰(zhàn)略視角對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化的主要對(duì)策

（一）從戰(zhàn)略視角對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的優(yōu)化思路進(jìn)行重新設(shè)計(jì)

要從戰(zhàn)略視角對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化，首先需要形成明確的思路：以企業(yè)總體的愿景和使命為出發(fā)點(diǎn)，采用SWOT分析等方法對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和所擁有的資源進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，然后制定出明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，再以平衡計(jì)分卡為轉(zhuǎn)換器，將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化為相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，然后根據(jù)預(yù)算目標(biāo)開(kāi)展全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整以及考評(píng)等工作，最終為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地提供保障。該思路也可用圖1所示：

圖1 戰(zhàn)略角度的全面預(yù)算管理體系優(yōu)思路示意圖

（二）戰(zhàn)略視角的全面預(yù)算管理體系優(yōu)化的具體內(nèi)容

在明確了戰(zhàn)略視角下的全面預(yù)算管理體系優(yōu)化的總體思路之后，結(jié)合上文對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在問(wèn)題分析，建議企業(yè)從如下角度來(lái)實(shí)施具體的優(yōu)化對(duì)策。

一是對(duì)全面預(yù)算管理目標(biāo)的優(yōu)化?？紤]平衡計(jì)分卡在企業(yè)戰(zhàn)略以及全面預(yù)算管理之間的橋梁和轉(zhuǎn)換器作用，建議企業(yè)在對(duì)全面預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化時(shí)使用平衡計(jì)分卡將其戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)維度，然后結(jié)合四個(gè)維度重構(gòu)全面預(yù)算管理的具體指標(biāo)體系。值得注意的是，在結(jié)合平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)具體化過(guò)程中需關(guān)注兩方面的問(wèn)題：一方面是重構(gòu)的預(yù)算指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)更加貼合企業(yè)的實(shí)際規(guī)劃和戰(zhàn)略發(fā)展需求，要兼顧短期性和長(zhǎng)期性；另一方面是重構(gòu)的預(yù)算指標(biāo)體系由于涉及了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，因此重新設(shè)計(jì)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)和定性指標(biāo)要具有可操作性和易于評(píng)判的特性。

二是對(duì)全面預(yù)算的編制體系的優(yōu)化。要確保企業(yè)的全面預(yù)算管理符合戰(zhàn)略發(fā)展的需求，預(yù)算的編制體系優(yōu)化也至關(guān)重要。在實(shí)踐中要對(duì)全面預(yù)算的編制體系進(jìn)行優(yōu)化，可從以下角度采取對(duì)策：第一要在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造全員參與的預(yù)算編制環(huán)境，推動(dòng)全面預(yù)算在編制過(guò)程中所需基礎(chǔ)信息的傳遞速度和共享程度，減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象引起的各種利益博弈，增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制過(guò)程的審核作用，防止預(yù)算編制結(jié)果過(guò)于偏離實(shí)際和戰(zhàn)略目標(biāo)；第二優(yōu)化預(yù)算編制方法，即可結(jié)合不同的預(yù)算收支項(xiàng)目綜合采用增量預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算以及固定預(yù)算等多種預(yù)算編制方法，防止預(yù)算編制結(jié)果脫離實(shí)際；第三在形成全員參與預(yù)算編制的環(huán)境以及優(yōu)化預(yù)算編制方法的基礎(chǔ)上，要強(qiáng)化預(yù)算的調(diào)整管理，即所做的各種預(yù)算調(diào)整必須以戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為核心，并據(jù)此間規(guī)范、嚴(yán)格的調(diào)整審批制度和程序，以增強(qiáng)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中的剛性約束力。

三是對(duì)全面預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制的優(yōu)化。戰(zhàn)略視角對(duì)全面預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制的優(yōu)化可從兩個(gè)方面著手：一方面是要突出全面預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制的公平性和客觀性，為通過(guò)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)創(chuàng)造一個(gè)良好的實(shí)施環(huán)境；另一方面則要在預(yù)算考評(píng)機(jī)制中體現(xiàn)出對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的關(guān)注度，防止因過(guò)于關(guān)注結(jié)果而出現(xiàn)短期性問(wèn)題。

結(jié)語(yǔ)

本文以企業(yè)的全面預(yù)算管理為研究對(duì)象，圍繞戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理之間的關(guān)系，通過(guò)對(duì)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在問(wèn)題的總結(jié)，提出了企業(yè)從戰(zhàn)略實(shí)踐對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化的總體思路以及一些具體做法，主要目的在于幫助企業(yè)改善其全面預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)提供新思路。