苗龍 鄭學(xué)黨

摘 要：面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)際稅收治理競(jìng)爭(zhēng)格局加快重塑，中國(guó)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)大國(guó)、消費(fèi)大國(guó)和輸出大國(guó)，不能甘做全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收權(quán)益爭(zhēng)奪之戰(zhàn)的旁觀者，需從建立公平、合理、有效的國(guó)際稅收新秩序高度，做好應(yīng)對(duì)外部稅收環(huán)境變化的思想準(zhǔn)備和工作儲(chǔ)備。立足長(zhǎng)遠(yuǎn)大勢(shì)把握當(dāng)前形勢(shì)，兼顧短期應(yīng)對(duì)和中長(zhǎng)期發(fā)展，不僅要積極參與數(shù)字稅國(guó)際規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)制定，提前籌劃應(yīng)對(duì)單邊數(shù)字稅措施方案，還要不斷完善國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管法律法規(guī)，依托數(shù)字技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)提升稅收征管水平。

關(guān)鍵詞： 數(shù)字經(jīng)濟(jì);數(shù)字服務(wù)稅;OECD;歐盟;應(yīng)對(duì)策略

一、引 言

新一代信息技術(shù)革命驅(qū)動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷向縱深發(fā)展，極大改變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式和跨國(guó)公司全球價(jià)值鏈[1]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的同時(shí)也對(duì)國(guó)際稅收框架確保在發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和創(chuàng)造價(jià)值地利潤(rùn)征稅能力提出挑戰(zhàn)，帶來(lái)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS）問(wèn)題的嚴(yán)重性，推動(dòng)國(guó)際社會(huì)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅收利益分配格局和征稅模式改革[2]。正如英國(guó)蘭卡斯特大學(xué)教授、國(guó)際稅收與發(fā)展中心咨詢小組主席Sol Picciotto所言，世界經(jīng)濟(jì)快速變化的面貌突顯已有百年歷史的國(guó)際稅收規(guī)則體系存在的問(wèn)題。中國(guó)高度重視數(shù)字經(jīng)濟(jì)，黨中央、國(guó)務(wù)院圍繞數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和治理工作作出多次重要指示和部署。2019年和2020年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議兩次均提出“大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)”;習(xí)近平總書(shū)記在《國(guó)家中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略若干重大問(wèn)題》中強(qiáng)調(diào)，要“積極參與數(shù)字貨幣、數(shù)字稅等國(guó)際規(guī)則制定，塑造新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”[3]，這不僅體現(xiàn)出國(guó)家大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)強(qiáng)決心，而且前瞻性地指出數(shù)字服務(wù)稅等前沿課題的重要性。因此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代如何有效應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則挑戰(zhàn)是亟需綜合研判和提前籌劃的重大問(wèn)題。

國(guó)內(nèi)外對(duì)數(shù)字稅并沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)范定義，主流觀點(diǎn)認(rèn)為，數(shù)字稅是指國(guó)家對(duì)一國(guó)境內(nèi)的大型跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過(guò)境外子公司所提供的搜索引擎、社交媒體、在線廣告等數(shù)字服務(wù)進(jìn)行征稅，故又稱數(shù)字服務(wù)收入稅[4]。學(xué)術(shù)界對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅與否持有不同觀點(diǎn)。楊小強(qiáng)[5]認(rèn)為，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下新稅制應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度。茅孝軍[6，7]指出，WTO《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》框架內(nèi)數(shù)字稅歧視和違反國(guó)民待遇原則，無(wú)法適用一般性例外規(guī)定，極易發(fā)展成為一種新型服務(wù)貿(mào)易壁壘。也有學(xué)者認(rèn)為，隨著數(shù)字產(chǎn)品與服務(wù)發(fā)展，傳統(tǒng)稅收規(guī)則與原則需要重新評(píng)估[8]。數(shù)據(jù)作為重要的生產(chǎn)要素參與收入分配，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)形成的數(shù)字資產(chǎn)價(jià)值和作用逐漸得到社會(huì)認(rèn)可[9]，數(shù)字稅本質(zhì)是對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行征稅，其背后是對(duì)公共利益的保障，能夠更好規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)跨國(guó)避稅行為，有助于維護(hù)來(lái)源地稅收管轄權(quán)并有效解決BEPS問(wèn)題。朱程程[10]也認(rèn)為，制定和實(shí)施公平合理的數(shù)字稅規(guī)則是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，對(duì)重塑國(guó)際稅收制度體系和協(xié)調(diào)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)秩序具有重要意義。為實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅基合理分配，推動(dòng)稅收規(guī)則與數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代商業(yè)模式接軌，主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)加強(qiáng)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)巨頭稅收監(jiān)管、改革數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則的呼聲不斷增強(qiáng)，經(jīng)合組織（OECD）高度重視并著力改革這一問(wèn)題，試圖形成全球統(tǒng)一的解決方案[11，12]，其改革走向?qū)⑸羁逃绊憞?guó)際稅收治理。為提升財(cái)政收入，填補(bǔ)BEPS漏洞，歐盟利用OECD多邊方案落實(shí)“空窗期”，推出臨時(shí)性數(shù)字稅政策并不斷演化為全球趨勢(shì)[13-15]，陳勃[16]則指出，歐盟對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征稅尚無(wú)定論，其立法存在困難。雖然OECD和歐盟層面數(shù)字稅方案未達(dá)成一致，但英國(guó)[17]、法國(guó)[18，19]等國(guó)家開(kāi)始或計(jì)劃單邊數(shù)字稅措施，以期在全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮中把控主導(dǎo)地位[20]，實(shí)現(xiàn)形塑全球數(shù)字稅制度框架和增強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代戰(zhàn)略自主權(quán)的目的[21]。當(dāng)前是數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則形成的關(guān)鍵時(shí)期，全球數(shù)字稅征管體系改革的不斷推進(jìn)以及數(shù)字稅被越來(lái)越多國(guó)家和地區(qū)采納，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)將面臨較大的外部稅收風(fēng)險(xiǎn)[22]。呂敏和?？∥腫23]指出，中國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際稅收規(guī)則構(gòu)建，保證各類商業(yè)價(jià)值創(chuàng)造區(qū)域可以公平合理地享受征稅權(quán)。加之國(guó)內(nèi)現(xiàn)行稅收制度無(wú)法適應(yīng)迅速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，需推進(jìn)稅制改革、完善現(xiàn)行稅收制度[24]。中國(guó)是全球重要的數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)，個(gè)別關(guān)鍵領(lǐng)域處在世界領(lǐng)先地位，擁有廣闊的數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費(fèi)市場(chǎng)，在全球數(shù)字稅發(fā)展趨勢(shì)不斷增強(qiáng)情況下，數(shù)字稅到底是否會(huì)影響到國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展，中國(guó)是否具備開(kāi)征數(shù)字稅條件，應(yīng)采取何種應(yīng)對(duì)方案，學(xué)術(shù)界對(duì)此鮮有研究，這正是本文擬重點(diǎn)討論的問(wèn)題。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有開(kāi)放性、虛擬性、流動(dòng)性、壟斷性等特征，大型跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)從世界各地獲得收入，將價(jià)值創(chuàng)造轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)收益的商業(yè)模式顯得更加分散化、網(wǎng)絡(luò)化和虛擬化，對(duì)基于國(guó)內(nèi)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定構(gòu)建的傳統(tǒng)稅收規(guī)則帶來(lái)巨大沖擊和挑戰(zhàn)[25]。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下有形資產(chǎn)和物理實(shí)體存在是稅收規(guī)則制定的重要基礎(chǔ)，而數(shù)據(jù)作為無(wú)形資產(chǎn)，不一定需要物理實(shí)體存在，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開(kāi)展跨境經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生價(jià)值創(chuàng)造來(lái)源地和納稅所在地不匹配現(xiàn)象，導(dǎo)致納稅主體難以確認(rèn)，收益歸屬難以判斷，稅收征管難以界定，數(shù)字經(jīng)濟(jì)也就無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)行稅收制度和規(guī)則。

（一）納稅主體難以確認(rèn)

對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)征稅，區(qū)域內(nèi)稅源分布一般處于可統(tǒng)計(jì)、可跟蹤、可預(yù)測(cè)、可調(diào)節(jié)的狀態(tài)，納稅主體能夠被精準(zhǔn)確認(rèn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下稅收征管的范圍由線下加速向線上拓展，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)、商家和消費(fèi)者跨區(qū)域、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)成為常態(tài)，物理區(qū)域分離十分明顯，與傳統(tǒng)商業(yè)模式下交易主體被局限在特定區(qū)域內(nèi)存在較大差異。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展也吸引更多自然人加入到商家行列，個(gè)體商戶和個(gè)人消費(fèi)者數(shù)量規(guī)模不斷增多，稅收征管部門往往面臨自然人未能進(jìn)行稅務(wù)登記以及線上虛擬交易主體難以被有效識(shí)別和確認(rèn)的管理困境，即使可以被有效識(shí)別和精準(zhǔn)確認(rèn)，由于創(chuàng)造價(jià)值場(chǎng)所和征收稅款場(chǎng)所之間存在不一致，也很難監(jiān)控納稅主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式大部分是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，將資源供需雙方聯(lián)結(jié)在一起，資金由資源需求方通過(guò)第三方平臺(tái)支付后返還網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，扣除平臺(tái)收入后余下部分進(jìn)入資源供給方賬戶。從資金流向看，第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和資源供給方均應(yīng)是納稅主體，并負(fù)相應(yīng)納稅義務(wù)，但現(xiàn)實(shí)中只是按照有關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)單辦理登記，而未進(jìn)行工商登記，征管部門無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別納稅主體。

（二）收益歸屬難以判斷

數(shù)字經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造模式的改變，引發(fā)收益的轉(zhuǎn)化方式、獲取途徑、分享機(jī)制等隨之發(fā)生變化，造成銷售貨物的收入與提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、許可權(quán)利等獲得的收益難以區(qū)分，對(duì)收益的定性也越發(fā)困難。例如：影音、游戲等產(chǎn)品能夠以有形的CD/VCD等形式作為商品銷售，也可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字形式進(jìn)行傳輸，特別是軟件銷售，其收益是被判定為收益來(lái)源國(guó)形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)還是被判定為非居民收入的特許權(quán)使用費(fèi)存在很大爭(zhēng)議，現(xiàn)行稅法也無(wú)明確規(guī)定[26]。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按照地域管轄權(quán)由來(lái)源國(guó)征收，其他國(guó)家只有當(dāng)存在常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)才能征收;特許權(quán)使用費(fèi)按照消費(fèi)地預(yù)提先征，來(lái)源國(guó)后征收[27]。物理實(shí)體的淡化和收益定性難度的增加導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下的收益分配和歸屬很難根據(jù)屬人原則或者屬地原則進(jìn)行判斷。不僅如此，跨國(guó)企業(yè)特別是大型跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)利用成本分?jǐn)倕f(xié)議、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工具帶來(lái)的收益歸屬判定的難題，是造成BEPS的一個(gè)重要原因。根據(jù)OECD測(cè)算，每年BEPS造成全球稅收流失在1000億美元至2400億美元，占全球企業(yè)所得稅收入比重4%～10%[28]。

（三）稅收征管難以界定

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在實(shí)踐層面上對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管能力也提出了挑戰(zhàn)[29]。現(xiàn)行稅收規(guī)則是基于企業(yè)向其物理位置所在國(guó)家納稅原則，企業(yè)跨境經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需在境外設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)（有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或指定代理人）[30]，常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則以經(jīng)濟(jì)聯(lián)結(jié)原則為基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)聯(lián)結(jié)度出發(fā)判斷一國(guó)對(duì)非居民企業(yè)征稅的合理性[31]。對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)判定，現(xiàn)行稅收體系采用的是實(shí)體屬地課稅原則，數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)突破了管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、工廠等物理實(shí)體存在，形成利潤(rùn)征稅地和價(jià)值創(chuàng)造地錯(cuò)位。如若企業(yè)在用戶價(jià)值創(chuàng)造地未設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，盡管用戶參與為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值并帶來(lái)利潤(rùn)，但按照聯(lián)結(jié)度規(guī)則，用戶所在國(guó)對(duì)該企業(yè)沒(méi)有稅收管轄權(quán)，無(wú)法對(duì)其利潤(rùn)征稅;即使設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，但在計(jì)算企業(yè)向每個(gè)國(guó)家應(yīng)繳納稅額時(shí)，也未充分考慮到用戶參與所創(chuàng)造的價(jià)值[24]。傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則已不適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式，利用固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所來(lái)確定利潤(rùn)來(lái)源地并劃分稅收管轄權(quán)的做法，也就無(wú)法覆蓋數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)。此外，新商業(yè)模式下的批量化的大額的交易被大量碎片化交易所替代，稅務(wù)征管部門很難追蹤交易過(guò)程，也很難確定納稅時(shí)間、期限和地點(diǎn)。

三、全球數(shù)字稅動(dòng)態(tài)走向與主要內(nèi)容

（一）多邊數(shù)字稅政策

為解決對(duì)價(jià)值創(chuàng)造和公司稅收之間不一致問(wèn)題，以適應(yīng)國(guó)際稅收規(guī)則和制度，2013年6月，OECD在BEPS包容性框架下推出數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)、扣除利息的限制、防止稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)地位、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、BEPS數(shù)據(jù)分析、強(qiáng)制性披露規(guī)則等15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，并加快推進(jìn)在全球范圍內(nèi)建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)多邊稅收規(guī)則的工作，使各國(guó)政府具備應(yīng)對(duì)避稅的國(guó)內(nèi)和國(guó)際規(guī)則及工具，確保在產(chǎn)生利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地和創(chuàng)造價(jià)值地對(duì)利潤(rùn)征稅，以提高國(guó)際稅收規(guī)則連貫性。2018年3月，OECD發(fā)布《數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)中期報(bào)告》，分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)商業(yè)模式和價(jià)值創(chuàng)造方式帶來(lái)的改變、高度數(shù)字化商業(yè)模式關(guān)鍵特征、經(jīng)濟(jì)數(shù)字化對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則影響等。2019年1月，提出“雙支柱”解決方案，同年5月在《形成應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)共識(shí)性解決方案》中列出“雙支柱”下不同的政策選擇和可能出現(xiàn)的問(wèn)題[32]。2020年10月，OECD就“雙支柱”方案分別發(fā)布藍(lán)圖報(bào)告，進(jìn)一步更加全面、詳細(xì)地闡述兩大支柱的改革方案。

應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)是BEPS項(xiàng)目和包容性框架的重中之重。在全球多邊主義受到重創(chuàng)情況下，OECD提倡通過(guò)多邊方案解決數(shù)字稅問(wèn)題，并在全球范圍內(nèi)開(kāi)展討論和協(xié)商，將避免更多國(guó)家采取單邊行動(dòng)。雖然BEPS包容性框架下137個(gè)成員就數(shù)字稅全球治理存有共識(shí)，但尚未就“雙支柱”方案達(dá)成一致意見(jiàn)，改革步入深水區(qū)，但包容性框架成員將以現(xiàn)有藍(lán)圖文件為基礎(chǔ)繼續(xù)推進(jìn)多邊談判，以期在2021年年中達(dá)成共識(shí)。OECD稅務(wù)主管Pascal Saint-Amans對(duì)此表示，有待解決的關(guān)鍵問(wèn)題是稅收所覆蓋的企業(yè)范圍，倘若此方面能形成共識(shí)將使各方更容易就技術(shù)問(wèn)題達(dá)成一致。歐洲國(guó)家希望將全球機(jī)制的關(guān)注范圍僅局限于數(shù)字企業(yè)，美國(guó)等國(guó)家則希望將關(guān)注范圍擴(kuò)展至所有面向消費(fèi)者企業(yè)。企業(yè)納入數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅協(xié)議管轄范圍的全球營(yíng)業(yè)收入門檻也是主要分歧之一。一些國(guó)家認(rèn)為OECD提案過(guò)于復(fù)雜，將大大增加合規(guī)負(fù)擔(dān)，引發(fā)貿(mào)易戰(zhàn)和多重征稅風(fēng)險(xiǎn)。OECD欲要形成一個(gè)全球性的解決方案并非易事，是堅(jiān)持國(guó)際稅收的公平公正原則，提出一個(gè)稅收和經(jīng)濟(jì)同步協(xié)調(diào)發(fā)展的全球性方案？還是保護(hù)不同類型國(guó)家的稅收權(quán)益、尋求“最大公約數(shù)”，通過(guò)降低改革目標(biāo)形成一個(gè)兼顧各方利益的低標(biāo)準(zhǔn)全球方案？這仍有待觀察。

（二）區(qū)域數(shù)字稅政策

歐盟指出，歐盟內(nèi)部傳統(tǒng)商業(yè)模式有效稅率為20.9%，傳統(tǒng)國(guó)際商業(yè)模式有效稅率為23.2%，而與之對(duì)應(yīng)的數(shù)字國(guó)內(nèi)商業(yè)模式、數(shù)字國(guó)際B2C模式和數(shù)字國(guó)際B2B模式有效稅率僅分別為8.5%、10.1%和8.9%，BEPS深刻影響歐盟經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是歐盟稅收流失嚴(yán)重的因素之一[33]。2018年3月，歐盟通過(guò)《關(guān)于對(duì)提供某些數(shù)字服務(wù)所產(chǎn)生的收入征收數(shù)字服務(wù)稅的共同制度指令的提案》，公布數(shù)字經(jīng)濟(jì)公平課稅長(zhǎng)期方案和短期方案。

1.長(zhǎng)期方案。為確保歐盟成員可以向其本國(guó)領(lǐng)土內(nèi)由于沒(méi)有物理實(shí)體存在卻獲得利潤(rùn)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征稅，歐盟提出的針對(duì)企業(yè)所得稅規(guī)則中數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般性改革，列舉互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)向歐盟成員繳納稅款的三個(gè)條件：一是平臺(tái)在歐盟某一成員領(lǐng)土內(nèi)獲得的年收入達(dá)到700萬(wàn)歐元及以上;二是一個(gè)納稅年度內(nèi)平臺(tái)在歐盟該成員領(lǐng)土擁有10萬(wàn)名用戶及以上;三是一個(gè)納稅年度在該成員領(lǐng)土簽署3000份數(shù)字服務(wù)合同。符合以上任何一項(xiàng)條件的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)有責(zé)任在該歐盟國(guó)家繳納企業(yè)所得稅。為更好反映互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)線上價(jià)值創(chuàng)造模式，改變收益分配模式，確保數(shù)字利潤(rùn)創(chuàng)造和稅收緊密相連，歐盟在長(zhǎng)期方案中還修改成員之間以及歐盟成員與非歐盟成員之間的所得稅公約。

2.短期方案。為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期方案，歐盟提出短期方案作為過(guò)渡，也即對(duì)特定數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征收臨時(shí)數(shù)字稅。具體包括三個(gè)方面：一是擴(kuò)大常設(shè)機(jī)構(gòu)定義。將長(zhǎng)期方案的三個(gè)條件作為在歐盟成員境內(nèi)擁有納稅的數(shù)字存在或虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。二是對(duì)全球年?duì)I業(yè)收入達(dá)到7.5億歐元且在歐盟成員內(nèi)營(yíng)業(yè)收入達(dá)5000萬(wàn)歐元的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收3%數(shù)字稅。三是規(guī)定應(yīng)稅范圍。創(chuàng)造收入的活動(dòng)主要包括從銷售在線廣告獲得的收入，從用戶互動(dòng)及商品和服務(wù)銷售的數(shù)字中介活動(dòng)獲得的收入，從銷售源于用戶提供信息而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)獲得的收入，從提供視頻、音頻、游戲等數(shù)字內(nèi)容獲得的收入，這些創(chuàng)造收入和重要價(jià)值的數(shù)字活動(dòng)都依賴用戶的廣泛參與。按照3%稅率征收數(shù)字稅，每年可為歐盟創(chuàng)造約50億歐元額外財(cái)政收入，約占2018年歐盟稅收總收入比重0.08%。

歐盟各成員利益取向不同，對(duì)數(shù)字稅意見(jiàn)不一，法國(guó)、意大利、西班牙、奧地利、比利時(shí)等受互聯(lián)網(wǎng)巨頭影響較大的國(guó)家持贊同意見(jiàn)。塞浦路斯、愛(ài)沙尼亞、芬蘭、愛(ài)爾蘭、瑞典等經(jīng)濟(jì)體量和面積較小國(guó)家，主要依靠低稅率甚至零稅率吸引互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)投資，以數(shù)字稅會(huì)損害傳統(tǒng)行業(yè)、阻礙創(chuàng)新、提高稅收改革成本、降低外資規(guī)模等為由持反對(duì)意見(jiàn)，認(rèn)為歐盟在OECD全球數(shù)字稅改革共識(shí)達(dá)成前不應(yīng)采取行動(dòng)。其他國(guó)家如保加利亞、丹麥、馬耳他、羅馬尼亞等持中立態(tài)度。歐盟在2021年工作方案中特別強(qiáng)調(diào)，將就OECD建立公平稅制并達(dá)成國(guó)際多邊協(xié)議繼續(xù)努力，如果無(wú)法實(shí)現(xiàn)，歐盟將于2021年上半年開(kāi)始實(shí)施數(shù)字稅政策。

（三）單邊數(shù)字稅政策

由于OECD“雙支柱”方案進(jìn)展緩慢，疊加歐盟數(shù)字稅遲遲不能出臺(tái)，使一些原本希望盡快征稅的國(guó)家開(kāi)始考慮單獨(dú)開(kāi)征。截至2020年10月，已有法國(guó)、奧地利、突尼斯、意大利、土耳其等已經(jīng)宣布、提議或?qū)嵤?shù)字稅，且有全球擴(kuò)散態(tài)勢(shì)。

1.法國(guó)。2019年5月，法國(guó)參議院通過(guò)數(shù)字稅法律草案，對(duì)全球數(shù)字服務(wù)收入超過(guò)7.5億歐元且在法國(guó)本土收入超過(guò)2500萬(wàn)歐元的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收3%數(shù)字稅，涉及Google、Amazon、Facebook、Apple等多家以美國(guó)公司為主的大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)（又稱“GAFA法案”）。雖然GAFA法案征稅中美國(guó)公司占很大比例，但也包括 Instagram（照片墻）、Airbnb（愛(ài)彼迎）以及法國(guó)本土的Criteo（在線效果類數(shù)字營(yíng)銷廠商）等，即凡是達(dá)到營(yíng)業(yè)收入規(guī)定的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)均受數(shù)字法約束并按此法納稅。法國(guó)數(shù)字稅指向明確，專門針對(duì)連接用戶和企業(yè)的界面和網(wǎng)站，一是通過(guò)電子方式提供數(shù)字接口，允許用戶與其他用戶聯(lián)系和互動(dòng)，包括直接在這些用戶之間交付貨物或服務(wù);二是向廣告商或其代理商提供服務(wù)，使他們能夠購(gòu)買位于可通過(guò)電子方式訪問(wèn)的數(shù)字界面上的廣告空間，以便根據(jù)位于法國(guó)的用戶提供的數(shù)據(jù)向其展示廣告。在線銷售商品或服務(wù)、在線支付、在線通訊等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入不在數(shù)字稅征收范圍之內(nèi)[34]。2019年，法國(guó)從數(shù)字稅獲得的稅收收入約為4億歐元，2020年為5億歐元，2022年將達(dá)到6.5億歐元。

2.英國(guó)。為確保繳納的稅額能夠反映企業(yè)來(lái)自與英國(guó)用戶進(jìn)行互動(dòng)的價(jià)值，英國(guó)發(fā)布《公司稅與數(shù)字經(jīng)濟(jì)立場(chǎng)性文件》《英國(guó)數(shù)字服務(wù)稅咨詢稿》等文件，對(duì)提供搜索引擎、社交媒體、在線廣告服務(wù)且全球全年收入達(dá)到5億英鎊且至少有2500萬(wàn)英鎊來(lái)自英國(guó)用戶的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收2%數(shù)字稅，F(xiàn)acebook、Google、Amazon等至少30家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)受到數(shù)字稅影響。2019年英國(guó)數(shù)字廣告市場(chǎng)規(guī)模達(dá)到147.3億英鎊，其中，Google占38.8%，F(xiàn)acebook占24.5%。英國(guó)財(cái)政部預(yù)測(cè)，數(shù)字稅為英國(guó)2021年帶來(lái)2.75億英鎊收入，2024年達(dá)到4.4億英鎊。其中，2020年數(shù)字稅收入約占2017年稅收總額比重0.04%和公司稅收總額比重0.5%;2024年占稅收總額比重0.06%和稅收總額比重0.72%。英國(guó)科技公司包括總部位于英國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)表示數(shù)字稅適用范圍過(guò)寬，同時(shí)擔(dān)心雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。例如總部位于英國(guó)的食品訂購(gòu)服務(wù)公司Just Eat，核心業(yè)務(wù)是通過(guò)應(yīng)用程序從傳統(tǒng)外賣餐廳訂餐，認(rèn)為數(shù)字稅將給英國(guó)國(guó)內(nèi)的科技公司帶來(lái)“沉重負(fù)擔(dān)”，相對(duì)海外競(jìng)爭(zhēng)者處于“競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)”。

四、全球數(shù)字稅的爭(zhēng)議焦點(diǎn)及其本質(zhì)

經(jīng)濟(jì)全球化下沒(méi)有任何國(guó)家能夠行使真正獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)政策[35]，對(duì)數(shù)字服務(wù)征稅也是如此。歐美在數(shù)字稅問(wèn)題上存在本質(zhì)矛盾，單邊數(shù)字稅直接引發(fā)美國(guó)強(qiáng)烈反對(duì)并采取關(guān)稅報(bào)復(fù)。歐盟國(guó)家及英國(guó)數(shù)字稅征收對(duì)象主要是美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭，美國(guó)深感被“歧視性對(duì)待”，認(rèn)為有三個(gè)原因：一是追溯征稅規(guī)則不合理;二是應(yīng)以用戶所在國(guó)增值收入作為征稅對(duì)象，而非以營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn);三是對(duì)數(shù)字廣告及數(shù)據(jù)流動(dòng)行為征稅，將提高美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)入歐盟市場(chǎng)門檻。美國(guó)是全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的主要輸出國(guó)，歐盟及其他國(guó)家數(shù)字稅針對(duì)的是網(wǎng)絡(luò)廣告、用戶數(shù)據(jù)銷售等[36]，而這正是Google、Amazon、Facebook、Apple等美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭全球重要業(yè)務(wù)，占據(jù)歐洲市場(chǎng)大部分份額。例如，美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)線上服務(wù)占據(jù)歐盟數(shù)字市場(chǎng)54%份額，其中Google擁有歐洲搜索引擎市場(chǎng)91.5%份額，Amazon是歐洲最大電子商務(wù)平臺(tái)，F(xiàn)acebook在歐洲擁有3億月活躍用戶。Facebook全球稅收政策負(fù)責(zé)人表示，數(shù)字稅將給Facebook商業(yè)模式創(chuàng)新帶來(lái)困難。美國(guó)《紐約時(shí)報(bào)》指出，數(shù)字稅可能會(huì)演變?yōu)閷?duì)更大范圍的行業(yè)的打擊。根據(jù)《1974年美國(guó)貿(mào)易法》第301條規(guī)定，2020年6月，美國(guó)貿(mào)易代表辦公室宣布對(duì)奧地利、印度、印度尼西亞、意大利、土耳其、英國(guó)、巴西、歐盟、捷克和西班牙數(shù)字稅政策進(jìn)行調(diào)查。2021年1月，美國(guó)公布對(duì)印度、意大利和土耳其數(shù)字稅“301調(diào)查”結(jié)果，稱其數(shù)字稅“歧視”美國(guó)企業(yè)、不符合國(guó)際稅收普遍原則，對(duì)美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不公平，為可能采取的報(bào)復(fù)措施提供充分依據(jù)。歐盟和這些國(guó)家數(shù)字稅范圍雖有所不同，而且數(shù)字稅收入相對(duì)較小，數(shù)字稅之爭(zhēng)事關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)面臨的稅收糾紛及貿(mào)易爭(zhēng)端，本質(zhì)是爭(zhēng)奪國(guó)際稅收規(guī)則的制定權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。

雖然美國(guó)公開(kāi)反對(duì)歐洲國(guó)家開(kāi)征數(shù)字稅，卻已在國(guó)內(nèi)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)施征收銷售稅的單邊措施。2018年6月，美國(guó)聯(lián)邦最高法院就南達(dá)科他州訴Wayfair案做出裁決， 如果州外零售商向所在州居民銷售產(chǎn)品，則各州有權(quán)向州內(nèi)無(wú)實(shí)體店的零售商（如網(wǎng)上賣家）征收銷售稅，此項(xiàng)裁決改變了美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)銷售稅的管理規(guī)則，不再將有無(wú)實(shí)體店作為向零售商征收銷售稅的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)辟了一個(gè)無(wú)邊界的商業(yè)模式，每年可能為各州增加共計(jì)80億美元至339億美元的銷售稅收入。美國(guó)征收銷售稅的州版圖不斷擴(kuò)大，截至2018年底，明尼蘇達(dá)州、北達(dá)科他州、密歇根州、北卡羅來(lái)納州、新澤西州等30多個(gè)州相繼開(kāi)征電商企業(yè)銷售稅。例如：2018年7月，明尼蘇達(dá)州稅務(wù)局發(fā)布指示，強(qiáng)制在本州無(wú)實(shí)體店的非當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)零售商（包括電商平臺(tái)提供商）繳納銷售稅，該法規(guī)于2018年10月1日生效。自2018年11月1日起，南達(dá)科他州開(kāi)始對(duì)該州境內(nèi)沒(méi)有實(shí)體存在的企業(yè)購(gòu)買商品和服務(wù)征收銷售稅，零售商只要在該州的銷售額超過(guò)10萬(wàn)美元或交易量達(dá)到200筆，需支付4.5%銷售稅，征稅的目標(biāo)就是對(duì)亞馬遜等電商平臺(tái)銷售的線上賣家。Wayfair案表面上只涉及美國(guó)銷售稅，而且是美國(guó)國(guó)內(nèi)裁決，但與歐洲數(shù)字稅有著異曲同工之處。

五、全球數(shù)字稅對(duì)中國(guó)企業(yè)和消費(fèi)者影響

中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，既是數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費(fèi)大國(guó)又是輸出大國(guó)，跨境電商規(guī)模穩(wěn)居世界第一。2019年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值35.8萬(wàn)億元，占GDP比重高達(dá)36.2%。2018年底全球市值最大21家互聯(lián)網(wǎng)科技公司，中國(guó)和美國(guó)分別有9家和12家;全球營(yíng)業(yè)收入最高的10大互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中中國(guó)和美國(guó)分別有4家和6家，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在國(guó)際中地位和發(fā)揮的作用不斷凸顯。國(guó)際方面，中國(guó)社交媒體和搜索引擎加速拓展海外市場(chǎng)。中國(guó)的微信、QQ和Qzone全球用戶分別達(dá)到10.83億人、8.03億人、5.31億人，占全球社交媒體用戶比重69.45%。數(shù)字內(nèi)容出口也進(jìn)入快速發(fā)展期，以網(wǎng)絡(luò)游戲、數(shù)字出版、數(shù)字音樂(lè)等為代表的內(nèi)容服務(wù)出口規(guī)模迅速擴(kuò)大。2018年中國(guó)自主研發(fā)的網(wǎng)絡(luò)游戲在海外市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)銷售收入95.9億美元，較2009年增長(zhǎng)87.18倍。全球數(shù)字稅漸成趨勢(shì)，必然對(duì)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、零售商和消費(fèi)者產(chǎn)生影響。

（一）直接影響：稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)

雖然部分歐洲國(guó)家表示，數(shù)字稅僅是OECD共識(shí)未達(dá)成前的暫時(shí)性或過(guò)渡性舉措，但是以阿里巴巴、百度、 騰訊、京東、小米等為代表的中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)國(guó)際化步伐加快，將深耕“一帶一路”沿線市場(chǎng)，進(jìn)一步加強(qiáng)與歐洲國(guó)家數(shù)字業(yè)務(wù)合作，輸出更多的實(shí)物商品以及數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)。中國(guó)數(shù)字企業(yè)域外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷擴(kuò)張，規(guī)模達(dá)到境外用戶所在國(guó)數(shù)字稅適用門檻時(shí)，將成為其數(shù)字稅納稅人，歐洲國(guó)家數(shù)字稅有可能成為影響中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)海外布局的重要因素。雖然現(xiàn)在實(shí)施數(shù)字稅的國(guó)家都是針對(duì)特定的數(shù)字服務(wù)，但未來(lái)對(duì)數(shù)字平臺(tái)收入、區(qū)域內(nèi)平臺(tái)用戶量、平臺(tái)內(nèi)商業(yè)交易量等現(xiàn)有數(shù)字稅的政策條件可能被突破，從而中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)受到相關(guān)國(guó)家的稅務(wù)監(jiān)管和面臨的征稅模式如稅收門檻放寬、應(yīng)稅范圍擴(kuò)大等都具有很大的不確定性。另外，如果數(shù)字稅的擴(kuò)散效應(yīng)充分發(fā)揮，歐盟方案被亞太國(guó)家廣泛采納，則中國(guó)科技企業(yè)尤其互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)將進(jìn)一步受到不利影響，在各國(guó)跨境交易中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加凸顯，拓展海外業(yè)務(wù)的成本也會(huì)上升。

（二）間接影響：成本轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)是僅次于美國(guó)的全球第二大互聯(lián)網(wǎng)廣告市場(chǎng)。目前外資社交媒體平臺(tái)和搜索引擎在中國(guó)業(yè)務(wù)開(kāi)展并不多見(jiàn)，更多的是從事互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)。全球廣告市場(chǎng)集中度較高，2019年數(shù)字廣告市場(chǎng)規(guī)模接近3332.5億美元;其中，Google是世界最大互聯(lián)網(wǎng)廣告銷售商，數(shù)字廣告收入達(dá)到1037.3億美元，占全球數(shù)字廣告收入比重31.1%，在中國(guó)實(shí)現(xiàn)廣告收入達(dá)到30億美元。Google在中國(guó)擁有20多個(gè)廣告中心，通過(guò)這些廣告中心，Google廣告客戶可在谷歌搜索、電子郵件和其他平臺(tái)上觀察其廣告表現(xiàn)。字節(jié)跳動(dòng)是Google最大廣告買家之一，2018年花費(fèi)超過(guò)3億美元用于在海外對(duì)Tik Tok進(jìn)行宣傳。作為全球最大的網(wǎng)絡(luò)社交平臺(tái)、擁有27億用戶的Facebook 收入98.5%來(lái)自廣告，2018年廣告業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入550.13億美元，其中，從中國(guó)獲取廣告收入高達(dá)50億美元，占Facebook 整體廣告收入9.08%，中國(guó)是Facebook最大廣告收入來(lái)源之一。對(duì)提供數(shù)字服務(wù)的大型互聯(lián)網(wǎng)公司的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行征稅，這些企業(yè)可能會(huì)以漲價(jià)來(lái)應(yīng)對(duì)稅負(fù)，極易被轉(zhuǎn)嫁到零售商和消費(fèi)者身上。2019年3月，德勤與法國(guó)Taj律師事務(wù)所共同發(fā)布的《法國(guó)數(shù)字稅經(jīng)濟(jì)影響評(píng)估報(bào)告》顯示，55%數(shù)字稅將轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，40%轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)售賣者身上，而大型互聯(lián)網(wǎng)公司則僅承擔(dān)5%。在英國(guó)等國(guó)家作出征收數(shù)字稅決定后，Apple、Google和Amazon都針對(duì)英國(guó)企業(yè)客戶價(jià)格作出調(diào)整，專門用于抵消英國(guó)政府?dāng)?shù)字稅。其中，Apple改變?cè)谟?guó)App Store上支付開(kāi)發(fā)者費(fèi)用方式，除通常每次購(gòu)買要向政府支付20%增值稅外，還要額外增加2%費(fèi)用;Google自2020年11月1日起，對(duì)投放到奧地利、英國(guó)的廣告，開(kāi)始在后續(xù)帳單或?qū)沃刑砑右豁?xiàng)費(fèi)用，即在奧地利投放廣告增加5%奧地利數(shù)字稅費(fèi)用，在英國(guó)投放廣告增加2%英國(guó)數(shù)字稅費(fèi)用;Amazon自2020年9月1日起，英國(guó)把Referral費(fèi)用、Fulfilment by Amazon費(fèi)用、FBA存儲(chǔ)月費(fèi)和Multichannel Fulfilment費(fèi)用提高2%，以彌補(bǔ)額外成本支出。歐洲國(guó)家數(shù)字稅更多瞄準(zhǔn)的是全球互聯(lián)網(wǎng)巨頭特別是美國(guó)企業(yè)廣告服務(wù)，而中國(guó)有相當(dāng)部分企業(yè)利用Google、Facebook等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行海外廣告投放，數(shù)字稅可能會(huì)引發(fā)上述互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)將稅收成本向廣告投放商進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

六、中國(guó)應(yīng)對(duì)全球數(shù)字稅的對(duì)策及建議

數(shù)字稅日益成為國(guó)際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，既是主權(quán)國(guó)家維護(hù)自身利益的體現(xiàn)，也是各國(guó)爭(zhēng)取全球經(jīng)濟(jì)治理主導(dǎo)權(quán)的體現(xiàn)[37]。在OECD缺乏新國(guó)際規(guī)則情況下，會(huì)有越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)推出數(shù)字稅，全球數(shù)字稅治理權(quán)博弈已經(jīng)開(kāi)啟。中國(guó)應(yīng)兼顧當(dāng)前實(shí)際與未來(lái)發(fā)展，從建立公平合理的國(guó)際稅收新秩序高度，對(duì)數(shù)字稅進(jìn)行綜合權(quán)衡、加強(qiáng)預(yù)估研判。

（一）積極參與國(guó)際稅收規(guī)則的研究制定

數(shù)字稅是全球議題，唯有通過(guò)國(guó)際合作才能彰顯稅收公平，中國(guó)應(yīng)該從“規(guī)則接受者”向“規(guī)則制定者”甚至“規(guī)則引領(lǐng)者”轉(zhuǎn)變。一是相關(guān)部門牽頭組建數(shù)字稅研究團(tuán)隊(duì)，密切關(guān)注OECD、歐盟等數(shù)字稅最新進(jìn)展，結(jié)合BEPS“雙支柱”下各議題技術(shù)細(xì)節(jié)，深入研究各提案可行性，研判對(duì)中國(guó)的影響。二是深度參與國(guó)際稅收規(guī)則制定。結(jié)合中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，圍繞常設(shè)機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等議題，從更加合理和更加公平角度提出國(guó)際稅收新秩序的“中國(guó)立場(chǎng)”“中國(guó)方案”或完善提案的建議，降低全球利潤(rùn)重新劃分時(shí)對(duì)中國(guó)稅基負(fù)面影響。三是廣泛開(kāi)展多邊和雙邊對(duì)話。發(fā)揮全球性或區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)平臺(tái)如全球增值稅論壇、OECD稅收征管論壇、“一帶一路”稅收征管合作論壇等，建立國(guó)際數(shù)字稅收對(duì)話協(xié)作機(jī)制和爭(zhēng)議解決機(jī)制，提高涉稅信息透明度，為中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)創(chuàng)造公平穩(wěn)定的稅制環(huán)境。

（二）提前籌劃應(yīng)對(duì)單邊征稅的措施方案

受新冠肺炎疫情影響，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇面臨較大不確定性，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行力相對(duì)較大。數(shù)字經(jīng)濟(jì)有巨大的發(fā)展?jié)摿蜕鐣?huì)價(jià)值，在中國(guó)構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局進(jìn)程中，無(wú)論是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)大循環(huán)還是國(guó)際經(jīng)濟(jì)循環(huán)，都離不開(kāi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的有力推動(dòng)。在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)把鼓勵(lì)科技創(chuàng)新和發(fā)展作為主要目標(biāo)，涵養(yǎng)稅源、培育和壯大稅基。歐盟數(shù)字稅有其特殊的政策背景，即：歐洲數(shù)字消費(fèi)市場(chǎng)長(zhǎng)期被美國(guó)企業(yè)主導(dǎo)和占據(jù)，而美國(guó)企業(yè)在歐盟通過(guò)使用數(shù)據(jù)、開(kāi)展業(yè)務(wù)，獲取豐厚的利潤(rùn)，但卻未繳納足額稅款，這令歐盟不得不采取措施。中國(guó)目前如果征收數(shù)字稅對(duì)國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)影響更大，加之短期內(nèi)歐盟數(shù)字稅對(duì)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)負(fù)面影響不明顯，對(duì)模仿和借鑒歐盟數(shù)字稅做法應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。應(yīng)看到，Google、Facebook等大型跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)利用中國(guó)巨大市場(chǎng)獲得可觀的廣告收入和利潤(rùn)，雖然未形成壟斷，但受傳統(tǒng)稅收規(guī)則限制，這些企業(yè)通過(guò)內(nèi)部利潤(rùn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生避稅行為，給國(guó)家稅收造成損失。在OECD數(shù)字稅規(guī)則進(jìn)展緩慢且未達(dá)成共識(shí)情況下，針對(duì)部分國(guó)家推出的單邊立法措施，需提前籌劃應(yīng)對(duì)方案。

（三）完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的法律法規(guī)

稅收政策是建立在數(shù)字經(jīng)濟(jì)之上的制度安排，應(yīng)對(duì)其法律法規(guī)進(jìn)行完善，根據(jù)國(guó)際數(shù)字稅發(fā)展趨勢(shì)和具體國(guó)情合理設(shè)計(jì)政策，探索與國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則的銜接。一是合理擴(kuò)展常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定范圍。現(xiàn)行機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所定義不涵蓋顯著經(jīng)濟(jì)存在這類虛擬主體，在維持原常設(shè)機(jī)構(gòu)框架的基礎(chǔ)上，從虛擬營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、虛擬代理人等方面，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)涵和外延進(jìn)行擴(kuò)充。二是明確征收的稅種和稅率。當(dāng)前中國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下各業(yè)務(wù)的所得定性沒(méi)有相應(yīng)條文規(guī)定，應(yīng)明確稅種類別和稅率。三是細(xì)化核定征收方式。結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)類型，細(xì)化設(shè)置具體的核定利潤(rùn)率或者營(yíng)業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)，力求保障稅源的同時(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。四是定義新的收入類別。例如：如果國(guó)際稅法對(duì)于顯著經(jīng)濟(jì)存在采取征收預(yù)提所得稅方式解決來(lái)源國(guó)稅源流失問(wèn)題，國(guó)內(nèi)稅法應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供服務(wù)定義新的收入類別，增加相應(yīng)的條款。

（四）依托數(shù)字優(yōu)勢(shì)提升稅收的征管水平

新一代信息技術(shù)與稅收征管的融合，可進(jìn)一步提升稅收征管效率、降低征管成本。一是抓住“互聯(lián)網(wǎng)+稅收征管”機(jī)遇。不斷涌現(xiàn)的互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅務(wù)信息管控能力、推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化、提高稅收征管效率等方面提供操作空間，應(yīng)深入推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)與稅務(wù)管理深度融合，建設(shè)5G智慧稅收征管體系。二是探索大數(shù)據(jù)在稅收征管中的應(yīng)用。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代納稅主體的多元化、業(yè)務(wù)類型的多樣化，導(dǎo)致征納雙方信息不對(duì)稱現(xiàn)象越加嚴(yán)重，迫切需要運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維、方式和手段，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理從源頭上解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題，以提升稅收征管質(zhì)量，以數(shù)字驅(qū)動(dòng)提升稅收治理效能。三是重視區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)稅收征管所發(fā)揮的作用。區(qū)塊鏈能夠幫助稅務(wù)部門在全球范圍內(nèi)識(shí)別創(chuàng)造價(jià)值的數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性，有效防范BEPS發(fā)生，要加快推進(jìn)和部署區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用。

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