鄒新凱

(武漢大學(xué) 法學(xué)院，湖北 武漢 430072)

一、引言

改革開放相當(dāng)一段時期以來，囿于農(nóng)藥化肥大量使用、城市工業(yè)污染轉(zhuǎn)移、環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施薄弱、農(nóng)業(yè)科技不發(fā)達(dá)等因素[1]，農(nóng)村地區(qū)資源浪費(fèi)與環(huán)境污染態(tài)勢日益嚴(yán)峻，優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)能力受到制約。在過于強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)增收的農(nóng)業(yè)支持政策體系下，為了追求高產(chǎn)而犧牲、毀壞農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境的事件時有發(fā)生[2]，進(jìn)而滋生農(nóng)業(yè)發(fā)展中環(huán)境污染加重、餐桌食品安全隱患猶存、農(nóng)業(yè)增產(chǎn)不增收等一系列弊端[3]，農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力建設(shè)逐步提上日程?！吨泄仓醒?、國務(wù)院關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》(中發(fā)[2015]12號)要求協(xié)同推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化和綠色化，2016年中央一號文件《中共中央、國務(wù)院關(guān)于落實(shí)發(fā)展新理念加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)全面小康目標(biāo)的若干意見》(中發(fā)[2016]1號)明確提出加強(qiáng)資源保護(hù)和生態(tài)修復(fù)，推動農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展，2017年《中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于創(chuàng)新體制機(jī)制推進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的意見》進(jìn)一步整體搭建起我國推進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的基本政策框架，正式確立了“農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展”在國家政治話語中的地位[4]。一般而言，農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展是指充分運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)技術(shù)、工業(yè)裝備和管理理念，以促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品、生態(tài)、資源安全和提高農(nóng)業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為目標(biāo)，以倡導(dǎo)農(nóng)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化為手段，推動人類經(jīng)濟(jì)社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的農(nóng)業(yè)發(fā)展模式[5]。

財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財稅法律與政策工具內(nèi)置規(guī)范理財行為、促進(jìn)社會公平、保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展等功能[6]，既可以直接保障、激勵特定社會事務(wù)發(fā)展，又可間接為產(chǎn)業(yè)、環(huán)保、金融、信息等政策工具供給運(yùn)行資金，助力各類政策工具提質(zhì)增效，協(xié)同馳援特定社會事務(wù)演進(jìn)。由此，財稅制度與農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的關(guān)聯(lián)不可避免，也不言而喻。據(jù)《財政部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于全面推開農(nóng)業(yè)“三項補(bǔ)貼”改革工作的通知》(財農(nóng)〔2016〕26號)可看出，作為農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策體系的核心內(nèi)容，我國當(dāng)前已經(jīng)施行以綠色生態(tài)為導(dǎo)向，以支持耕地地力保護(hù)和糧食適度規(guī)模經(jīng)營為目標(biāo)的農(nóng)業(yè)支持保護(hù)補(bǔ)貼，從而持續(xù)發(fā)揮促進(jìn)農(nóng)民增收、保證糧食的生產(chǎn)與供給、維護(hù)糧食價格穩(wěn)定以及推進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展[7]。相比之下，稅收法律與政策工具(以下簡稱“稅制工具”)對農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的促進(jìn)研究整體偏少，已有研究在體系化、精深度上尚有些許不足(1)以“農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展+稅”為主題詞在中國知網(wǎng)進(jìn)行檢索，僅得一篇博士論文：周志波：《環(huán)境稅規(guī)制農(nóng)業(yè)面源污染研究》，西南大學(xué)2019年博士學(xué)位論文。以“農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展+財稅為主題詞”在中國知網(wǎng)進(jìn)行檢索，僅得三篇文獻(xiàn)，除周志波論文外，還有周麗儉、邵延學(xué)、孫懿的論文《促進(jìn)黑龍江省綠色農(nóng)業(yè)發(fā)展的財稅政策分析》，載《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2019年第2期，第102-104頁；浙江省財政廳的論文《守護(hù)綠水青山加快綠色發(fā)展》，載《中國財政》2014年第15期，第17-19頁。這三篇文章，其中只有少量稅收優(yōu)惠內(nèi)容，總體較為散碎。。鑒此，文章以“促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展”為主題，以“通過系統(tǒng)檢視稅制促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)、綠色科技、綠色消費(fèi)發(fā)展的設(shè)計與實(shí)施問題，繼而在稅法建制原則和稅法簡化理論指導(dǎo)下，修正、拓補(bǔ)促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的稅制工具體系”為核心論點(diǎn)，相應(yīng)結(jié)構(gòu)作如下呈現(xiàn)。首先，剖析支持農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的既有稅制工具設(shè)計與實(shí)施困境；其次，堅持問題導(dǎo)向，以稅法建制原則和稅法簡化理論為綱目，探究增強(qiáng)農(nóng)業(yè)綠色稅制工具功能性、提升農(nóng)業(yè)綠色稅制工具效率性的理論破解之道；在此基礎(chǔ)上，以連接科技與消費(fèi)環(huán)節(jié)，并具有代表性的農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)為例，結(jié)合域外發(fā)達(dá)國家和地區(qū)在農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)稅制上的典型經(jīng)驗(yàn)，尋求促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的稅制方案。

二、當(dāng)前促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的稅制設(shè)計與實(shí)施困境

結(jié)合農(nóng)業(yè)發(fā)展特征，推動農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展總體可類型化為農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)綠色消費(fèi)、農(nóng)業(yè)綠色科技(2)農(nóng)業(yè)綠色科技雖貫穿農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)與消費(fèi)始終，但鑒于科技創(chuàng)新的戰(zhàn)略地位與重大意義，突出強(qiáng)調(diào)有其必要性。此外，農(nóng)業(yè)領(lǐng)域綠色生產(chǎn)與消費(fèi)二維的類型劃分也有利于針對性建立時下國家急需的綠色生產(chǎn)和消費(fèi)法規(guī)政策體系。三大維度。與此同時，稅收是國家財政收入的主要來源，在政治治理中發(fā)揮制度保障作用，在經(jīng)濟(jì)治理中發(fā)揮調(diào)控穩(wěn)定作用，在社會治理中發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用[8]。盡管稅收之于農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展、生態(tài)文明建設(shè)等國家規(guī)劃事業(yè)呈現(xiàn)基礎(chǔ)性、保障性、支柱性作用，但也存在若干設(shè)計與實(shí)施困境，削弱稅制工具的治理效能。

(一)導(dǎo)引農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的稅制激勵不足

梳理導(dǎo)引農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的現(xiàn)行稅制，主要關(guān)聯(lián)增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，總體而論，相關(guān)稅制工具針對性不強(qiáng)、協(xié)同性不足，抑制了激勵效果的迸發(fā)。如表1所示，稅制支持農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的工具邏輯有二：或采取減免稅、減計收入、投資抵免等優(yōu)惠措施，直接激勵農(nóng)戶、企業(yè)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)從事節(jié)能節(jié)水、耕地恢復(fù)、農(nóng)業(yè)資源綜合利用與環(huán)境保護(hù)等綠色行為；或降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與銷售、資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)項目等所得的稅收負(fù)擔(dān)，既可助推綠色消費(fèi)，又能間接勉勵相關(guān)主體開展農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)投資。深入分析，稅制若要高效擎動農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)，尚有以下明顯疏漏。

1.農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)稅制針對性不強(qiáng)

細(xì)察之，增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅明顯缺乏專門性規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素投入與產(chǎn)品銷售的統(tǒng)一減免雖亦可鼓勵綠色生產(chǎn)投資，但因未與傳統(tǒng)粗放經(jīng)營模式相區(qū)分，難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性推動作用。盡管企業(yè)所得稅鼓勵農(nóng)業(yè)企業(yè)從事資源綜合利用與環(huán)境保護(hù)項目，支持實(shí)施綠色與安全生產(chǎn)，但我國當(dāng)前農(nóng)業(yè)生產(chǎn)仍以農(nóng)戶小規(guī)模經(jīng)營為主，存在稅制空白。專業(yè)大戶、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社和龍頭企業(yè)等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體雖是國家重點(diǎn)扶持的對象，可以有力促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)?；?、集約化經(jīng)營，但總體數(shù)量不多[9]，既在短期內(nèi)難以促動農(nóng)業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈革新，增強(qiáng)其可持續(xù)發(fā)展能力，又無法鋪展至全部鄉(xiāng)村地區(qū)，提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量。進(jìn)一步，企業(yè)所得稅、個人所得稅法律法規(guī)與政策工具中同樣未見對農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的專門性規(guī)定。我國實(shí)行以商品稅和所得稅為雙主體的多稅種、多環(huán)節(jié)復(fù)合稅制[10]，增值稅與所得稅對農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的馳援留白，極大減損了稅制之于農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的激勵效果。環(huán)境保護(hù)稅一方面為大多數(shù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動提供免稅待遇，另一方面對達(dá)到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場依法課征，據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條，只有排放水污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，方可減征。但實(shí)際上，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不止于規(guī)?；B(yǎng)殖，農(nóng)業(yè)種植更需耕地、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、用水等多種生產(chǎn)資料，由此易生水污染、固體廢棄物污染等生態(tài)環(huán)境問題。若不區(qū)分具體主體，只片面、籠統(tǒng)地強(qiáng)調(diào)時下較高的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本和較低的農(nóng)民家庭經(jīng)營性收入[11]，一味免稅，無疑于關(guān)閉環(huán)境保護(hù)稅的擴(kuò)圍和優(yōu)化空間，放棄增加農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)成效和國家環(huán)境治理經(jīng)費(fèi)的又一渠道。

表1 現(xiàn)行農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)相關(guān)稅制一覽表

2.農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)稅制協(xié)同性不足

數(shù)量上，目前僅有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅制與農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)相關(guān)，大多數(shù)稅種參與度不高，難以健全支持農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的稅際協(xié)調(diào)機(jī)制。質(zhì)量上，自2006年全面廢除農(nóng)業(yè)稅，傳統(tǒng)稅正式退出歷史舞臺以來，現(xiàn)行稅制對農(nóng)業(yè)投入、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)以及各農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體收入給予較多稅收減免的直接優(yōu)惠。反映至農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)，其一，優(yōu)惠形式仍以直接減免稅為主，稅前扣除、減計收入、優(yōu)惠稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊、起征點(diǎn)與免征額、延期納稅、稅收抵免、優(yōu)惠退稅、出口退稅、先征后退等優(yōu)惠類型[12]使用不足；一味依托減免稅，不僅對稅收收入影響較大，稍有不慎便可能造成對國家稅收公益的過度侵損，更無法高效激勵農(nóng)業(yè)綠色投資、全面推廣農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)行為，相比之下，加速折舊、加計扣除、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)的組合互配更有助刺激和擴(kuò)大投資[13]102-118，同樣，起征點(diǎn)與免征額、稅前扣除、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠退稅的協(xié)作強(qiáng)化，可展現(xiàn)對綠色農(nóng)業(yè)更多元的激勵效能。其二，稅收對農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的各具體要素支持失衡。即便不論專門性的農(nóng)業(yè)綠色稅制，現(xiàn)行稅制以農(nóng)業(yè)整體生產(chǎn)要素及產(chǎn)品銷售稅負(fù)為謀劃重點(diǎn)，對各具體生產(chǎn)要素關(guān)注較少。各類生產(chǎn)要素是農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的著力點(diǎn)和試驗(yàn)場，隨著我國工業(yè)化發(fā)展和城鎮(zhèn)化演進(jìn)，水土資源數(shù)量減少、質(zhì)量下降，化肥、農(nóng)藥過度使用，畜禽糞便與農(nóng)作物秸稈綜合利用率、農(nóng)膜回收率不高，林草與漁業(yè)資源過度開發(fā)，由此導(dǎo)致農(nóng)業(yè)資源約束加劇、農(nóng)業(yè)面源污染擴(kuò)大、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量提升緩慢、農(nóng)村生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)面臨嚴(yán)重威脅[14]。據(jù)《農(nóng)業(yè)部關(guān)于實(shí)施農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展五大行動的通知》(農(nóng)辦發(fā)〔2017〕6號)，畜禽糞污資源化利用行動、果菜茶有機(jī)肥替代化肥行動、東北地區(qū)秸稈處理行動、農(nóng)膜回收行動、以長江為重點(diǎn)的水生生物保護(hù)行動等農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展五大行動，不僅需要財政獎補(bǔ)、政府采購、專項資金的協(xié)同發(fā)力，更需各稅制工具之間、稅制與財政工具之間同等運(yùn)用、優(yōu)勢互補(bǔ)，將綠色稅制或財稅政策工具的適用范圍與促進(jìn)效能擴(kuò)大至所有具體農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素[15]。

就推進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)而言，一方面，增值稅、所得稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中的優(yōu)惠形式總體單一稀少，不同稅種間稅收減免、減計收入、投資抵免等自說自話、缺乏明確的銜接互動機(jī)制，無助于以最少稅式支出、最簡稅制工具提高農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)能力，這在各級政府樹立過緊日子思想，努力提高財政資金配置效率的大環(huán)境下尤需注意；另一方面，支持所有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素提高資源綜合利用率、維護(hù)農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)合理開發(fā)與循環(huán)使用所需的各項稅制工具并不健全，更在關(guān)聯(lián)性、協(xié)同性上未有創(chuàng)新，這阻礙了稅收指引綠色生產(chǎn)的工具機(jī)能釋放。

(二)創(chuàng)新農(nóng)業(yè)綠色科技的稅制尚不健全

改革開放以來，我國農(nóng)業(yè)科技事業(yè)歷經(jīng)恢復(fù)期、市場化改革探索期、改革深化期和創(chuàng)新體系建立期四個階段，時至今日，農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新體系初具規(guī)模，資金來源渠道日益多樣，資源配置效率逐步提升、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出水平不斷提高，農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)推廣體系已多點(diǎn)覆蓋[16]。雖然我國農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新政策數(shù)量、政策強(qiáng)度、政策目標(biāo)以及措施力度均呈現(xiàn)整體性波動增加的趨勢[17]，體制機(jī)制改革成效斐然，但農(nóng)林科技創(chuàng)新依然面臨基礎(chǔ)性科技工作、關(guān)鍵性技術(shù)、前沿和突破性技術(shù)原創(chuàng)與供給不足，投入機(jī)制、分工協(xié)作機(jī)制、評價激勵機(jī)制有待完善，科技創(chuàng)新、農(nóng)林技術(shù)推廣、農(nóng)林實(shí)用方面的人才隊伍建設(shè)滯后等一系列問題，這與推進(jìn)農(nóng)林供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的政策目標(biāo)差距明顯。具體而言，稅制工具在激勵農(nóng)業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新與推廣過程中，存在著工具的類型和性能開發(fā)使用不足、工具的地域差異估量不夠兩大明顯困境。

1.稅制工具類型和性能開發(fā)使用不足

盡管時下促進(jìn)科技創(chuàng)新的基準(zhǔn)稅制(3)本文的基準(zhǔn)稅制，是指與稅收優(yōu)惠減免效果相反的，指向征稅的稅制，構(gòu)成要素一般包括納稅主體、稅收客體、客體歸屬、稅基、稅率等。、稅收優(yōu)惠類型較多，并覆蓋了企業(yè)初創(chuàng)期、成長期、成熟期以及科技創(chuàng)新各環(huán)節(jié)、各要素，但相比高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、動漫企業(yè)，如表2所示，專注農(nóng)業(yè)綠色科技投入、研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化與產(chǎn)業(yè)化的稅制工具不僅數(shù)量極少，而且未區(qū)分激勵農(nóng)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)在從事創(chuàng)新活動上的異同。對農(nóng)業(yè)本質(zhì)的思慮不周，導(dǎo)致各級財稅部門普遍未在原材料、研發(fā)設(shè)備、技術(shù)、資金、人才、農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣等科創(chuàng)要素的稅收待遇上作出特別安排，不利于加大資本投入力度。農(nóng)業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)弱質(zhì)性，存在風(fēng)險大、投資周期長、收益回報慢等不確定因素，加之信息溝通渠道不暢，單憑市場化機(jī)制難以實(shí)現(xiàn)投資主體的多元化，資本投入不足進(jìn)而成為夯實(shí)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)和推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)的瓶頸[18]。只有多種稅制工具充分開發(fā)，展現(xiàn)有別于其他產(chǎn)業(yè)的、對農(nóng)業(yè)綠色科技基礎(chǔ)性研究、前沿重大研究、技術(shù)轉(zhuǎn)化與應(yīng)用研究的傾斜性扶持功能，方有利于鼓勵社會各主體參與、擴(kuò)大農(nóng)業(yè)綠色投資，助力治愈農(nóng)業(yè)低效率的資源配置痼疾[19]。

2.工具的地域差異估量不夠

各地自然資源稟賦、經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢等條件不同，農(nóng)業(yè)發(fā)展水平與面臨問題各有差異[20]。農(nóng)業(yè)發(fā)展水平較高的地區(qū)，需要進(jìn)一步降低資源環(huán)境成本，在保持既有優(yōu)勢下實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型；農(nóng)業(yè)發(fā)展水平尚有較大提升空間的地區(qū)，需在穩(wěn)定糧食生產(chǎn)的同時，注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)整體跨越式發(fā)展[21]。稅制工具理應(yīng)建立在上述農(nóng)業(yè)發(fā)展客觀規(guī)律上，確保不與地域差異相克[22]?？疾飕F(xiàn)行農(nóng)業(yè)綠色科技稅制，納稅主體、稅收客體、稅基、稅率等組成的基準(zhǔn)稅制由稅收法律和行政法規(guī)統(tǒng)一確定，各稅種法未曾考慮農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展中的地方差異，只要從事與科技創(chuàng)新有關(guān)的活動，一體適用。助力農(nóng)業(yè)綠色科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠只聚焦在科技創(chuàng)新研發(fā)投入、成果產(chǎn)出等環(huán)節(jié)，而在儀器設(shè)備、人力資源、創(chuàng)新資金、參與主體等要素方面，以及地方政府在其中的稅收優(yōu)惠自主空間方面，卻從未提及。

表2 現(xiàn)行農(nóng)業(yè)綠色技術(shù)相關(guān)稅制一覽表

(三)推動農(nóng)業(yè)綠色消費(fèi)的稅制結(jié)構(gòu)失衡

廣義的綠色消費(fèi)包括生產(chǎn)消費(fèi)和生活消費(fèi)兩種。結(jié)合表3，時下農(nóng)業(yè)綠色消費(fèi)稅制更多聚焦生產(chǎn)消費(fèi)的產(chǎn)品與服務(wù)，比如化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等生產(chǎn)要素，以及大多數(shù)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)、企業(yè)綠色專用設(shè)備等，通過減輕生產(chǎn)消費(fèi)品的稅收負(fù)擔(dān)，既助推下游企業(yè)實(shí)施綠色生產(chǎn)，又促動全產(chǎn)業(yè)鏈提高綠色消費(fèi)水平。相反，農(nóng)業(yè)綠色生活消費(fèi)品的稅收激勵較少，且主要借由概括性減少農(nóng)產(chǎn)品特別是自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響到其中綠色農(nóng)產(chǎn)品的價格。整體審視，在增強(qiáng)農(nóng)業(yè)綠色消費(fèi)過程中，稅收法律與政策工具不健全，激勵、約束力不足兩大弊端較為明顯。

具體而言，我國綠色稅制是以環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、消費(fèi)稅為主體，水資源稅、車船稅、所得稅、增值稅、關(guān)稅等其他稅種相協(xié)調(diào)的稅收體系[23]。其中，農(nóng)業(yè)綠色生活消費(fèi)在各稅中表現(xiàn)各異。如表3所示，增值稅對綠色農(nóng)產(chǎn)品與普通農(nóng)產(chǎn)品適用相同稅率，農(nóng)業(yè)綠色生活消費(fèi)的激勵功能受到較大抑制；增值稅、企業(yè)所得稅作為復(fù)合稅制主體，功能影響廣泛，但相比生產(chǎn)消費(fèi)，難覓對農(nóng)業(yè)綠色生活消費(fèi)的專門性稅收優(yōu)惠支持。城鎮(zhèn)土地使用稅對采摘、觀光農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)用地免稅，有利于降低行業(yè)市場價格，提高農(nóng)業(yè)綠色生活消費(fèi)積極性，但堅持對用林場土地建設(shè)休閑娛樂場所一概照章納稅，不視經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與消費(fèi)文化變遷而區(qū)分具體情況、細(xì)化稅收課征，反而阻礙了新時代綠色消費(fèi)的疊代升級。

農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)消費(fèi)方面，消費(fèi)稅具有籌集財政收入、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、調(diào)節(jié)收入分配、引導(dǎo)健康消費(fèi)等功能[24]，其與資源稅一道，對大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)形成“一頭一尾”兩端稅負(fù)[25]。農(nóng)業(yè)綠色生活消費(fèi)末端的非高檔消費(fèi)，與資源稅、消費(fèi)稅的關(guān)聯(lián)度總體不如生產(chǎn)消費(fèi)高、作用場域大，但兩稅法中未體現(xiàn)出對資源利用率低、環(huán)保效果較差的農(nóng)業(yè)用水、農(nóng)藥、化肥、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)投入要素的抑制和約束。此外，從消費(fèi)視角檢視，環(huán)境保護(hù)稅、車船稅、車輛購置稅對符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)機(jī)械購買、使用同樣缺乏有效激勵，促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)消費(fèi)的稅制工具不健全。

表3 現(xiàn)行農(nóng)業(yè)綠色消費(fèi)相關(guān)稅制一覽表

三、稅制促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的功能基礎(chǔ)與效率保障

考察稅收與農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的交互過程，在生產(chǎn)維度，農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)稅制針對性不強(qiáng)、協(xié)同性不足；在科技維度，支持農(nóng)業(yè)綠色科技創(chuàng)新的稅制工具，類型和性能開發(fā)使用不足、地域差異估計不夠；在消費(fèi)維度，與農(nóng)業(yè)綠色消費(fèi)相關(guān)的稅收法律與政策工具并不健全、激勵與約束力不足。誠然，僅靠稅收法律與政策工具無法完全克服農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展在生產(chǎn)要素、投入機(jī)制、農(nóng)業(yè)科技、產(chǎn)品產(chǎn)出以及人才隊伍建設(shè)等方面的不利條件，但在契合農(nóng)業(yè)特色基礎(chǔ)上，竭力謀劃稅制工具的支持策略，不僅有助于提升農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展建設(shè)質(zhì)量，更有利于后續(xù)強(qiáng)化稅收與財政、金融、環(huán)保、產(chǎn)業(yè)、信息等其他政策工具之間的協(xié)同合力，全面推進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展。在建設(shè)稅收法治與加快建立現(xiàn)代財稅制度的新時代，稅制工具若要抒寫對綠色農(nóng)業(yè)的高效馳援方案，既需恪守稅法建制原則，為農(nóng)業(yè)綠色稅制的調(diào)控功能筑牢根基，又要沿循稅法結(jié)構(gòu)性簡化路線，促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色稅制的效率提升。

(一)稅法建制原則：農(nóng)業(yè)綠色稅制的功能基礎(chǔ)

稅收法定、量能課稅、稽征經(jīng)濟(jì)合為三大稅法建制原則。其中，稅收法定確立稅法制度的形式正義，量能課稅夯實(shí)稅法制度的實(shí)質(zhì)正義，稽征經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向稅法制度的技術(shù)理性[26]。三大原則渾然天成，造就了稅法特色的正義標(biāo)準(zhǔn)[27]。如圖1所示，無論是制定、修改，若能有序遵循稅法建制原則，農(nóng)業(yè)綠色稅制將始終具有基本的合法性、正當(dāng)性，助力稅收法律與政策工具功能的穩(wěn)定發(fā)揮。

圖1 農(nóng)業(yè)綠色稅制(工具)功能性標(biāo)準(zhǔn)

1.稅收法定層面

稅收法定是稅法體系的帝王原則，也是稅收法律與政策工具必須實(shí)現(xiàn)的最低要求。其基本內(nèi)涵包括稅制要素法定、稅制要素明確、征稅程序合法等[28]。

稅制要素法定是指納稅主體、稅收客體、客體歸屬、稅率、稅基、稅收特別措施等構(gòu)成要件[13]25均由法律規(guī)定，退而求其次，也需加大稅種法對行政法規(guī)、規(guī)章政策的控制力，促成對稅收規(guī)則的合法性、合憲性審查[29]。這要求農(nóng)業(yè)綠色稅制工具不但要確保依循上位稅收法源，還得將部分長期實(shí)施、成效顯著的稅收政策及時入法，維護(hù)納稅人在涉農(nóng)綠色發(fā)展事務(wù)中的合法權(quán)益。

稅制要素明確意指稅收構(gòu)成要件均應(yīng)由高位階法律法規(guī)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義和漏洞[30]。這要求農(nóng)業(yè)綠色稅制在調(diào)控目標(biāo)、調(diào)控主體、調(diào)控對象、調(diào)控工具、執(zhí)行方式等著力點(diǎn)上結(jié)合農(nóng)業(yè)發(fā)展態(tài)勢，查漏補(bǔ)缺、健全綠色稅制：或直接在稅法中明確具體內(nèi)容，或搭建基本制度框架后明確稅制工具的執(zhí)行與解釋主體。上級法源或立法、決策機(jī)關(guān)可采取界定概念、修訂政策、調(diào)整事權(quán)與支出責(zé)任等方式減避下級財稅主管部門的博弈與濫權(quán)空間。

征稅程序合法旨在嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的實(shí)體與程序規(guī)則課稅，杜絕非法不征、課征以及任意減免[31]。這要求農(nóng)業(yè)綠色稅制嚴(yán)格落實(shí)各項稅法規(guī)則，通過依法課征與減免，確保稅收之于農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)、科技、消費(fèi)的激勵與約束功能的有效發(fā)揮。

2.量能課稅層面

在法定要求完成后，農(nóng)業(yè)綠色稅制需要秉持量能課稅原則，通過“相同負(fù)擔(dān)能力者相同負(fù)擔(dān)”的橫向公平和“不同負(fù)擔(dān)能力者不同負(fù)擔(dān)”的縱向公平，達(dá)致稅收正義要求[32]。農(nóng)業(yè)綠色稅制是涉農(nóng)稅制的一部分，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)稅收取消后，農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕，但農(nóng)民收入水平偏低、城鄉(xiāng)二元差距拉大等問題依然突出。有學(xué)者認(rèn)為，受我國農(nóng)民收入與消費(fèi)水平較低，生活仍然得不到應(yīng)有的社會保障；農(nóng)村公共物品依舊緊缺，大量勞動力未能轉(zhuǎn)移就業(yè)；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式落后，成本較高且風(fēng)險增加；農(nóng)村稅收征管水平尚不支撐等多重不利條件影響，暫緩統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制成為必然[33]。

時至今日，我國農(nóng)民收入與消費(fèi)水平不斷提升，社會保障走向全覆蓋，農(nóng)村就業(yè)態(tài)勢明顯好轉(zhuǎn)，稅收征管能力已有實(shí)質(zhì)性進(jìn)階，這為涉農(nóng)綠色稅制擴(kuò)大征稅范圍、重塑稅制要素、拓展多元功能奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。另一方面，農(nóng)民雖然不再承擔(dān)明稅，但實(shí)際上在農(nóng)產(chǎn)品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購置上，長期負(fù)擔(dān)了增值稅、消費(fèi)稅以及其他流轉(zhuǎn)稅等暗稅[34]，并且因?yàn)槿狈{稅主體地位而被排除在納稅人權(quán)利保護(hù)范圍之外。

值此之際，逐步落實(shí)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，只要恪守課稅禁區(qū)，絕不會違背基本生存權(quán)、財產(chǎn)權(quán)保障而過分增加三農(nóng)生產(chǎn)生活負(fù)擔(dān)[35]。相反，稅法在城鄉(xiāng)間漸進(jìn)適用，可以調(diào)節(jié)地區(qū)之間、農(nóng)林牧漁業(yè)之間在經(jīng)濟(jì)建設(shè)、生態(tài)保護(hù)、資源利用等發(fā)展問題上的不平衡性，縮小農(nóng)村和農(nóng)民內(nèi)部逐漸拉大的收入差距[36]，更可為地方政府籌集更多財力，反向推進(jìn)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施與生態(tài)環(huán)境保護(hù)。

3.稽征經(jīng)濟(jì)層面

面對稅法大量行政與政府資源相對有限的困境，稅收稽征必須進(jìn)行成本效益分析，考量征管經(jīng)濟(jì)性因素，此為稽征經(jīng)濟(jì)原則。分析與考量的結(jié)果，形式上要在法定化的同時實(shí)施稅法簡化，實(shí)質(zhì)上力求在兼顧平等課征的同時，降低征納成本。根據(jù)制度載體不同，農(nóng)業(yè)綠色稅制工具可分為基準(zhǔn)稅制、稅收優(yōu)惠和征管程序三種。

基準(zhǔn)稅制貫徹稽征經(jīng)濟(jì)原則，要求涉農(nóng)稅種降低征納成本，獲取更多財政收入，為反哺農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展和農(nóng)村生態(tài)文明建設(shè)提供強(qiáng)大財力支持。

稅收優(yōu)惠踐行稽征經(jīng)濟(jì)原則，除力求以最小管理成本實(shí)施稅式支出，提高利用稅收促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的預(yù)算績效，更需接受比例原則的檢視，追求所選稅制工具不但準(zhǔn)確契合農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)、科技、消費(fèi)的具體規(guī)劃愿景，而且對國家稅收公益、三農(nóng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略以及城市居民的副作用最小或使其相互間處于均衡狀態(tài)，減少稅制工具施行期間的管理成本或額外負(fù)擔(dān)[37]。

征管程序秉持稽征經(jīng)濟(jì)原則，更可督促稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步開展便利且有利于納稅人的征納服務(wù)[38]，比如簡明農(nóng)業(yè)納稅人在登記、申報、繳稅、開票、享受稅收優(yōu)惠、申請行政審批上的征管程序，建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)便捷的溝通平臺與投訴渠道，降低各類農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社、農(nóng)業(yè)企業(yè)對綠色稅制的理解難度與合規(guī)成本，提高主動遵從意愿。征納雙方對農(nóng)業(yè)綠色稅制的肯認(rèn)與互配，有利于稅收調(diào)控效能的充分展現(xiàn)。

(二)稅法結(jié)構(gòu)性簡化：農(nóng)業(yè)綠色稅制的效率保障

為達(dá)致農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)、科技、消費(fèi)的聯(lián)動、均衡發(fā)展，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興與生態(tài)文明建設(shè)，在相關(guān)稅收法律與政策工具中，或同一稅制工具承載多種政策意旨，或多種稅制工具貫徹同一政策目標(biāo)，實(shí)為常態(tài)。伴隨所涉稅種基準(zhǔn)稅制與稅收優(yōu)惠數(shù)量疊加，相互間又組合適配，在稅收政策變動較快、稅法溯及既往、稅法條款表述過于復(fù)雜、稅法中的某些規(guī)則過于抽象且規(guī)則間存在沖突，以及臨時性條款注入稅法等因素綜合推動下[39]，農(nóng)業(yè)綠色稅制工具設(shè)計與實(shí)施的規(guī)則復(fù)雜度、合規(guī)復(fù)雜度必將大增。稍有不慎，不僅容易引致綠色農(nóng)業(yè)某一稅制工具的優(yōu)化對其他稅制工具生成不良影響，復(fù)雜度的加深也易使決策者難以評估不同稅種、稅制工具間多元協(xié)作對農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的實(shí)際調(diào)控效能，復(fù)雜稅法帶來的農(nóng)業(yè)綠色稅制透明度下降、政策工具濫用泛化、征管成本抬升[40]，都為分利者群體拋開社會其他成員展開勾結(jié)行動提供空間[41]，從而打擊農(nóng)業(yè)綠色稅制效率。

觀測域外發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的稅法變革軌跡，均在構(gòu)建相當(dāng)程度的復(fù)雜稅制后，進(jìn)行各式稅法簡約化改革，并圍繞稅法復(fù)雜性、簡化稅法、稅制簡素原則等展開學(xué)理探討，值得反思。整體審視，在不同經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展階段，稅制總是有簡約的部分，亦有復(fù)雜的環(huán)節(jié)，并非一刀切，而是呈現(xiàn)出有繁有簡的結(jié)構(gòu)性特征。這是因?yàn)?，不同時期，稅制策劃者的治理目的各異，對稅法規(guī)則中簡約與復(fù)雜安排的用意及發(fā)揮的功效有不同時段的理解[42]。即便復(fù)雜度加深是一國稅法某一時段的發(fā)展趨勢，對稅法制度中不必要、非合理的復(fù)雜設(shè)計也應(yīng)極力簡化，并在保障稅制明確、公平等價值之下全力削減復(fù)雜執(zhí)行方式[43]，竭力祛除稅法復(fù)雜性弊端。因此，覆蓋稅收實(shí)體與程序法制的稅法簡化理論，可防患于未然，既有利于提升農(nóng)業(yè)綠色稅制工具效率、增強(qiáng)激勵與約束功能，又助力提高操作性、強(qiáng)化其法治化水平。綜合域外成熟理論與先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)[44]，如圖2所示，稅法結(jié)構(gòu)性簡化要求農(nóng)業(yè)綠色稅制工具在落實(shí)稅收法定、量能課稅與稽征經(jīng)濟(jì)前提下，做好三個方面。

圖2 農(nóng)業(yè)綠色稅制(工具)效率性標(biāo)準(zhǔn)

1.簡化推進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的稅種稅制要素

農(nóng)業(yè)綠色稅制鏈接鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)，又因稅收的侵益性，更事關(guān)農(nóng)戶等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者的根本利益。有鑒于農(nóng)業(yè)稅取消多年，廣大農(nóng)戶長期缺乏納稅主體地位，在稅收意識、納稅人權(quán)利保護(hù)理念上難以及時跟進(jìn)，因此，農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展所涉稅種的稅制要素務(wù)必簡化、明確，具有較強(qiáng)可操作性。在稅收客體、稅基上要避免繁瑣冗長、理解費(fèi)力的概念定義和計算方式，比如可仿行《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字〔1995〕52號)，在增值稅、所得稅法中確立農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)資料、產(chǎn)出品享有較低稅率與優(yōu)惠待遇后，以規(guī)范性文件明確、精準(zhǔn)闡釋綠色資料與產(chǎn)品的具體類型。在稅率、納稅主體上要優(yōu)先使用簡潔稅率，將超額、超率累進(jìn)稅率后置，除非不利于實(shí)現(xiàn)公平課稅，同時在稅收法律中明確劃定納稅人范圍，防范稅務(wù)機(jī)關(guān)擴(kuò)大解釋。比如，比例稅率不僅操作簡單，又不會造成大多數(shù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者的理解與計算負(fù)擔(dān)，應(yīng)為綠色農(nóng)業(yè)優(yōu)惠稅率的首選形式。而除概念界定的文字方法外，起征點(diǎn)或免征額是劃定課稅禁區(qū)之外待課農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者范圍的簡單、有力方法。在稅收優(yōu)惠上，無論是否將部分農(nóng)戶與農(nóng)業(yè)企業(yè)納入城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制中，對于采用綠色生產(chǎn)方式、引進(jìn)綠色技術(shù)、銷售綠色農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)戶與農(nóng)業(yè)企業(yè)，除直接減免稅外，也可在企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、財產(chǎn)稅上創(chuàng)制有利條件，采用加計扣除、減計收入、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、延遲納稅等較為簡約、普適性較強(qiáng)的稅收激勵方式，而稅收抵免、出口退稅、留抵退稅等優(yōu)惠形式不宜過于復(fù)雜、出臺過多，以免影響大多數(shù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者正確理解與適用，反而降低綠色稅制調(diào)控效率。

2.精選推動農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的稅收法律與政策工具

稅收法律與政策工具以各稅種稅制要素為構(gòu)造基礎(chǔ)，簡化各稅稅制要素后，一旦錯選甚至濫用政策工具，非但無法實(shí)現(xiàn)政策目的，更會削弱稅制實(shí)用性，加重復(fù)雜度[45]。因此，一方面，域外綠色農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的稅制工具概況可為我國農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展累積經(jīng)驗(yàn)，通過相機(jī)借鑒、組合調(diào)配不同稅收法律與政策工具，有助精準(zhǔn)謀劃我國農(nóng)業(yè)資源保護(hù)與節(jié)約利用、清潔生產(chǎn)與生態(tài)維護(hù)、科技創(chuàng)新與產(chǎn)品升級等調(diào)控路徑。另一方面，支持農(nóng)業(yè)綠色升級的某一稅制工具或工具組合，其創(chuàng)制與實(shí)施行為必須經(jīng)過決策與監(jiān)督機(jī)關(guān)以比例原則為基本工具的合法性、正當(dāng)性審查。

在政策目的與適當(dāng)性方面，不同于發(fā)揮減免效果的綠色農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠，指向課征的城鄉(xiāng)綠色稅制在鄉(xiāng)村地區(qū)的稅收收入，若以財政目的為主，宜將籌集資金優(yōu)先用于農(nóng)村環(huán)境整治、基礎(chǔ)設(shè)施興建、農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)等，可增強(qiáng)稅課正當(dāng)性；若以調(diào)控目的為主，則剔除與農(nóng)業(yè)綠色規(guī)劃關(guān)聯(lián)度不大、成本較高、泛化冗余的稅制工具，充分體現(xiàn)環(huán)保激勵意圖。無論以何種目的為主，稅收皆要發(fā)揮調(diào)節(jié)農(nóng)民收入分配、調(diào)節(jié)區(qū)域間農(nóng)業(yè)發(fā)展差距的功用，進(jìn)一步筑牢鄉(xiāng)村稅收正當(dāng)性基石。

在必要性與均衡性維度，對稅制工具及其分工協(xié)作效用的模擬結(jié)果進(jìn)行審慎評估，考量擬選用的基本稅制、稅收優(yōu)惠、征管程序等工具實(shí)施前的政策環(huán)境[46]，對目標(biāo)群體與非目標(biāo)群體的作用、短期與長期的影響等[47]，進(jìn)而剔除危害較大的稅法規(guī)則或效用較低、得不償失的稅制工具組合方案。比如，在消費(fèi)、所得、財產(chǎn)等表彰負(fù)稅能力的指標(biāo)上圈定較大課稅禁區(qū)后，貫通綠色生產(chǎn)資料與農(nóng)產(chǎn)品的抵扣鏈條，并只對鄉(xiāng)村地區(qū)高所得與財產(chǎn)收入群體課稅，在整體低稅負(fù)的航道上逐步擴(kuò)大覆蓋范圍，長遠(yuǎn)審視，基層地方財政收入能力的適度增強(qiáng)，實(shí)為鄉(xiāng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長與生態(tài)保護(hù)的均衡實(shí)現(xiàn)奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。

3.致力打造扶助綠色農(nóng)業(yè)的透明稅制，減少例外規(guī)定

厘定農(nóng)業(yè)綠色稅制工具的實(shí)體簡化內(nèi)容后，程序和形式上，復(fù)雜稅法容易加劇稅制不透明，而稅制不透明又反向加深稅法復(fù)雜性，由此形成惡性循環(huán)，引發(fā)避稅和腐敗[48]，侵損稅收公益與納稅人權(quán)利。這要求擴(kuò)大稅務(wù)系統(tǒng)在稅收執(zhí)法、稅政管理、納稅服務(wù)等領(lǐng)域的公開程度，減少內(nèi)部執(zhí)行口徑的數(shù)量、弱化其作用，更要提升稅收立法和重大決策的民主參與度，完善規(guī)范性文件的調(diào)整與監(jiān)督機(jī)制等。與透明度評價相銜接，除非必要，稅收實(shí)體與程序規(guī)則中的例外規(guī)定應(yīng)努力減少，以免過度影響稅法的公平適用、增大個別利益集團(tuán)的博弈空間，最終影響透明度水準(zhǔn)。就推進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展而論，各稅種基準(zhǔn)稅制和稅收優(yōu)惠的出臺、修正務(wù)必提高小農(nóng)戶、專業(yè)大戶、家庭農(nóng)場、農(nóng)業(yè)個體工商戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營者的參與度，獲取最大共識。無論對農(nóng)業(yè)綠色投入與產(chǎn)出品施以較低稅負(fù)，抑或?qū)Ω吆哪?、高污染、環(huán)境破壞力度大的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料課以較高稅收，若能保持良好的農(nóng)業(yè)綠色稅制參與和執(zhí)行透明度，有利于及時修正對綠色農(nóng)業(yè)或較大環(huán)境損害行為的過度激勵與約束例外情形，減少對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收公益的不良影響。

四、促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的稅制補(bǔ)正：以農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)為例

全面依法治國背景下，面對稅收在促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)、創(chuàng)新農(nóng)業(yè)綠色科技、提升農(nóng)業(yè)綠色消費(fèi)能力上的一系列問題，農(nóng)業(yè)綠色稅制只有更好堅持稅收法定、量能課稅、稽征經(jīng)濟(jì)的稅法建制原則，沿著簡化稅制要素、精選稅制工具、減少不透明與例外規(guī)定的結(jié)構(gòu)性簡化路線行走，才可實(shí)現(xiàn)推廣綠色農(nóng)業(yè)和構(gòu)建現(xiàn)代稅制的二者兼得，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制創(chuàng)造條件。實(shí)際上，生產(chǎn)環(huán)節(jié)在綠色農(nóng)業(yè)規(guī)劃中具有特殊地位：一方面，農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)是優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)鍵來源和必備前提，發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，不僅離不開綠色科技對投入要素的全程改造與扶助，還要帶動綠色消費(fèi)能力的持續(xù)升級；另一方面，無論是《農(nóng)業(yè)部關(guān)于實(shí)施農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展五大行動的通知》(農(nóng)辦發(fā)〔2017〕6號)，還是《關(guān)于創(chuàng)新體制機(jī)制推進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展的意見》，抑或從法治視角對綠色生產(chǎn)與消費(fèi)統(tǒng)一部署的《關(guān)于加快建立綠色生產(chǎn)和消費(fèi)法規(guī)政策體系的意見》(發(fā)改環(huán)資〔2020〕379號)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的建設(shè)任務(wù)皆多，國家優(yōu)先推進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的改革意圖十分明顯?；耍赞r(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)為例，借助其特殊的代表性地位，在稅法建制原則和稅法結(jié)構(gòu)性簡化路線指引下，參考域外典型稅制，勾畫我國農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)稅制的完善路徑，農(nóng)業(yè)綠色科技和優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品綠色消費(fèi)事務(wù)如同此理、仿照適用，亦可為國家當(dāng)前重點(diǎn)改革任務(wù)建言獻(xiàn)策。

(一)域外促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的稅制經(jīng)驗(yàn)與啟示

考察美國、歐盟、日本等綠色農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的相關(guān)稅制實(shí)踐，總體而論，上述各國就農(nóng)業(yè)發(fā)展模式、土壤保護(hù)、水資源利用、生產(chǎn)資料投入、農(nóng)業(yè)食品、有毒物質(zhì)控制等問題制定了大量法律和發(fā)展規(guī)劃，法治引領(lǐng)下財稅、金融、環(huán)保、產(chǎn)業(yè)等不同制度工具組合調(diào)配、相互協(xié)作，激勵與約束機(jī)制并行，推動綠色農(nóng)業(yè)良性發(fā)展。域外典型國家和地區(qū)在稅收助力農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)過程有以下兩點(diǎn)優(yōu)良經(jīng)驗(yàn)，殊值借鑒。

第一，各類農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)補(bǔ)貼雖多，但稅收優(yōu)惠是不可或缺的重要一環(huán)。農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼在各國綠色農(nóng)業(yè)推廣中發(fā)揮核心作用，比如，美國實(shí)行直接支付、反周期支付、貸款差額支付和收入選擇等補(bǔ)貼政策，既對產(chǎn)量和價格進(jìn)行補(bǔ)貼，也對價格波動造成的收益下降實(shí)行支持。這些農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策工具對促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、增加農(nóng)民收入、穩(wěn)定糧食供應(yīng)和提高產(chǎn)品競爭力具有顯著作用[49]；歐盟搭建起由交叉遵守制度、綠色直接支付、農(nóng)村發(fā)展措施組合而成的農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展支持框架，借助財政補(bǔ)貼增強(qiáng)農(nóng)業(yè)的環(huán)保、社會與文化功能[50]；日本農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼種類繁多、功能全面，包括農(nóng)地流轉(zhuǎn)和農(nóng)業(yè)就業(yè)有關(guān)補(bǔ)貼、收入補(bǔ)貼、市場價格支持補(bǔ)貼、出口促進(jìn)補(bǔ)貼、日本型直接補(bǔ)貼、農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施補(bǔ)貼、六次產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼以及農(nóng)村建設(shè)與食物安全等[51]。與此同時，各國積極運(yùn)用稅收優(yōu)惠，支持農(nóng)戶由傳統(tǒng)經(jīng)營向綠色經(jīng)營轉(zhuǎn)變，減輕農(nóng)業(yè)綠色投入、產(chǎn)品產(chǎn)出的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵農(nóng)業(yè)綠色科技的研發(fā)與推廣等?！柏斦a(bǔ)貼+稅收優(yōu)惠”的基本政策工具組合，融貫農(nóng)業(yè)投入→管理→產(chǎn)出→營利等各環(huán)節(jié)，精準(zhǔn)覆蓋主要綠色生產(chǎn)資料與農(nóng)產(chǎn)品，助推綠色生產(chǎn)從無到有，由弱至強(qiáng)。

第二，建立起城鄉(xiāng)統(tǒng)一的涉農(nóng)稅制，普遍開征一般綠色稅與特別綠色稅。與我國相異，域外綠色農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)國家均建立起城鄉(xiāng)統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅制，農(nóng)業(yè)、農(nóng)戶被納入增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅等現(xiàn)代稅種的征稅范圍[52]，農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)進(jìn)而步入一般性稅收的調(diào)控之軌。比如，丹麥、瑞典、芬蘭、挪威、澳大利亞、日本、新西蘭、以色列等均按標(biāo)準(zhǔn)稅率對農(nóng)藥、化肥征收增值稅等流轉(zhuǎn)稅種[53]。更引人矚目的是，美國、歐盟、日本等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)均建立起較為完整的資源與環(huán)境稅制，在通過征稅強(qiáng)化源頭控制、調(diào)節(jié)能源消費(fèi)、抑制環(huán)境破壞行為的同時，也通過稅收優(yōu)惠提高人們減少燃料消費(fèi)和注重環(huán)境保護(hù)的積極性，綠色稅制體系極大促進(jìn)了農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)能力的擢升。其中，北歐國家大多征收農(nóng)藥稅，丹麥和瑞典還課征化肥稅，這進(jìn)一步精準(zhǔn)增強(qiáng)對環(huán)境有害農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的稅收約束[54]。

回望我國稅收推進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展進(jìn)程，一方面，馳援農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的基準(zhǔn)稅制和稅收優(yōu)惠存在一系列問題，限制了激勵效果迸發(fā)，而農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼更面臨補(bǔ)貼結(jié)構(gòu)和方式仍不盡合理，行政主導(dǎo)明顯、難以有效調(diào)動農(nóng)民的積極性，補(bǔ)貼可操作性和系統(tǒng)性不強(qiáng)等嚴(yán)重短板[55]，以致財政與稅收政策尚未形成堅固有效合力，亟待全面變革。另一方面，盡管《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》明確提出創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一，但時至今日，農(nóng)民收入穩(wěn)步增加、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)市場化程度不斷提升、農(nóng)村現(xiàn)代化水平逐步提高、農(nóng)村就業(yè)人口狀況得到顯著改善、農(nóng)村公共事業(yè)供給機(jī)制充分建立等有利條件仍未成就，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制任重道遠(yuǎn)[56]。即便如此，面對我國現(xiàn)行涉農(nóng)稅制在促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展過程中滋生的一系列問題，結(jié)合城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展態(tài)勢，率先對具備可行性的稅種構(gòu)成要件進(jìn)行拓補(bǔ)、修正，逐步推進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制進(jìn)程、豐富農(nóng)村生態(tài)文明建設(shè)稅制工具，不失為妥適之道[57]。

(二)農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)稅制的體系完善與征管優(yōu)化

在梳理域外綠色農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相關(guān)稅制實(shí)踐，聯(lián)動我國綠色稅收建設(shè)現(xiàn)狀與未來演進(jìn)趨勢后，具體至推進(jìn)我國農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)力的蓬勃躍升，應(yīng)在稅法建制原則的功能性標(biāo)準(zhǔn)和稅法簡化理論的效率性標(biāo)準(zhǔn)指引下，從稅制設(shè)計與征管實(shí)施二維描繪中國圖景。一個體系大致完整、功能基本完善、征管較為便利的農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)稅制，既需做到稅收優(yōu)惠等激勵工具的充分開發(fā)與靈活適配，又應(yīng)有序探索稅收重課、基準(zhǔn)稅制等約束工具的適用場域。通過更好激發(fā)與協(xié)調(diào)稅制工具的功能優(yōu)勢，助推高效解決農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)中的問題[58]。

1.稅收激勵工具的開發(fā)與適配

稅收優(yōu)惠是提高各類農(nóng)業(yè)經(jīng)營者綠色生產(chǎn)能力主要的稅收激勵工具。各稅種優(yōu)惠相機(jī)改造、精準(zhǔn)服務(wù)于農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)之旅，可從形式、實(shí)質(zhì)、技術(shù)三個維度詳加描繪。

形式層面，稅收優(yōu)惠的法治化演義與落實(shí)稅收法定、央地財權(quán)劃分、建立稅式支出預(yù)算[59]等關(guān)聯(lián)密切。在稅收法治建設(shè)初期，若堅持零敲碎打式前進(jìn)，不作全局部署，大量散亂于規(guī)范性文件中的、具體目的各異的農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)稅收優(yōu)惠，不但容易降低不同優(yōu)惠工具間的協(xié)作功用，而且無助于督促支持綠色農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅制健全，還會增加稅收不透明度，為利益集團(tuán)和財稅主管部門謀求農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展中的私益創(chuàng)造隱蔽空間。是故，以稅收優(yōu)惠為代表的稅收激勵工具，需不斷加強(qiáng)法治化管理，提高稅制之于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入品“綠化”和農(nóng)業(yè)綠色科技推廣的工具實(shí)效。

為此，可從基本與進(jìn)階兩個層面擇機(jī)改進(jìn)?；緦用?，可以根據(jù)國家稅務(wù)總局《“大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策指引》《支持脫貧攻堅稅收優(yōu)惠政策指引》《新冠肺炎疫情防控稅收優(yōu)惠政策指引》等指導(dǎo)性文件，借鑒創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、支持脫貧攻堅、新冠肺炎疫情防控等稅收優(yōu)惠政策指引的優(yōu)良做法，出臺以農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)為主、綠色科技與消費(fèi)為輔的綠色農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策指引，突出對資源綜合利用率高、生態(tài)環(huán)保效應(yīng)明顯的農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、用水、耕地、飼料、養(yǎng)殖、秸稈、畜禽糞污等農(nóng)業(yè)投入要素，以及農(nóng)業(yè)綠色技術(shù)成果轉(zhuǎn)換、生產(chǎn)推廣、人才培育的稅收扶持。這既可助力農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)稅制體系化統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)查漏補(bǔ)缺，又有利于打造各式稅收優(yōu)惠的合作互配機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，定期對指引中的農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)、科技、消費(fèi)稅收法規(guī)與政策進(jìn)行合法性審查，及時廢止、修訂違法性稅制工具，并加快成效良好、長期實(shí)施的稅收政策入法進(jìn)程，不斷提高上位稅法的形式控制與實(shí)質(zhì)治理。進(jìn)階層面，稅收優(yōu)惠統(tǒng)一立法不僅有利于減避優(yōu)惠濫用、規(guī)范宏觀調(diào)控行為、加強(qiáng)稅權(quán)控制，也是稅制簡化的根本性要求，助力減少因當(dāng)下稅收優(yōu)惠文件泛濫、龐雜，表達(dá)技術(shù)粗陋、相互沖突等引起的不適當(dāng)、非必要的復(fù)雜性[60]?；?，可借鑒日本《稅收特別措施法》和韓國《租稅減免規(guī)制法》，以農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展為先導(dǎo)，逐步開啟我國稅收優(yōu)惠統(tǒng)一立法進(jìn)程。比如，嘗試以行政法規(guī)的形式，制定《綠色農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收促進(jìn)條例》，鑒于科技創(chuàng)新與消費(fèi)升級激勵政策較多，可重點(diǎn)整合、協(xié)調(diào)農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)中的稅收優(yōu)惠，明確中央和地方政府的稅收優(yōu)惠制定與解釋權(quán)限，并建立起綠色農(nóng)業(yè)稅制工具的監(jiān)督機(jī)制。

實(shí)質(zhì)層面，國家在創(chuàng)制農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)稅制工具時，有必要思量不同地域自然資源稟賦與農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、不同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換成本、不同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入品的綠色標(biāo)準(zhǔn)與使用現(xiàn)狀等因素，精準(zhǔn)選擇相比非農(nóng)產(chǎn)業(yè)更具吸引力的妥適稅制激勵工具。比如，東部地區(qū)大多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、農(nóng)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展基礎(chǔ)較好，地方不僅宜在中央統(tǒng)一規(guī)劃下享有較高的農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)稅收優(yōu)惠制定權(quán)，還可以探索運(yùn)用加速折舊、加計扣除、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等優(yōu)惠組合強(qiáng)力激發(fā)農(nóng)業(yè)綠色科技革新，提高符合綠色標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)藥、化肥、農(nóng)膜，以及作物控水、耕地保育、農(nóng)業(yè)廢棄物循環(huán)利用技術(shù)等生產(chǎn)資料使用率，也能運(yùn)用稅收減免、減計收入、優(yōu)惠稅率、加計扣除等工具組合，在現(xiàn)有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中，降低綠色投入品稅負(fù)，提升農(nóng)業(yè)生產(chǎn)綠色投入動能。中西部地區(qū)尤其是糧食主產(chǎn)區(qū)可在遵從中央統(tǒng)一稅收優(yōu)惠前提下，結(jié)合自身財政與農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)，逐步增加綠色投入品，重點(diǎn)推廣綠色低碳生產(chǎn)技術(shù)與產(chǎn)后加工技術(shù)等。再如，普通農(nóng)戶，專業(yè)大戶、家庭農(nóng)場、生產(chǎn)服務(wù)專業(yè)戶等家庭經(jīng)營類主體，農(nóng)民合作社、專業(yè)協(xié)會、合作社聯(lián)合會等合作經(jīng)營類主體，龍頭企業(yè)等產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營組織，其功能定位與發(fā)展規(guī)劃各異，稅收待遇就應(yīng)該有所不同。對普通農(nóng)戶等家庭經(jīng)營類主體，在稅收減免的既有優(yōu)惠外，可嘗試將綠色生產(chǎn)資料購置成本納入兼營農(nóng)戶(4)此處所稱兼營農(nóng)戶，是指除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)外，還從事工商業(yè)的農(nóng)戶，具體實(shí)施可擇一位家庭成員的個稅額進(jìn)行扣除。個人所得稅扣除范圍，或者將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅變更為實(shí)施零稅率，避免農(nóng)戶因不能抵扣而實(shí)際承擔(dān)農(nóng)業(yè)投入要素的增值稅負(fù)，同步提高稅收顯著性和透明度，并對非綠色投入品稅款退還設(shè)置較高門檻。而農(nóng)民合作社等合作經(jīng)營類主體和農(nóng)業(yè)企業(yè)等產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營組織，除可開發(fā)、適用各式稅收優(yōu)惠工具外，對開展綠色生產(chǎn)、投資綠色科技、銷售綠色農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體、組織，尤應(yīng)注重擴(kuò)大增值稅、所得稅、財產(chǎn)稅等涉農(nóng)主要稅種中不征稅、稅收減免、減計收入、稅前扣除、優(yōu)惠稅率等工具及工具組合的適用范圍和優(yōu)惠程度，增強(qiáng)激勵效能。

技術(shù)層面，即使日后建成以農(nóng)戶家庭經(jīng)營為基礎(chǔ)、合作與聯(lián)合為紐帶、社會化服務(wù)為支撐的立體式復(fù)合型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系，農(nóng)戶依舊是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要角色。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)戶的政治面貌、務(wù)農(nóng)時間、綠色農(nóng)業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)價值認(rèn)知和危害認(rèn)知因素等可顯著促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的意愿與行為[61]。這要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行綠色農(nóng)業(yè)稅收激勵法律與政策工具時，深化便民辦稅春風(fēng)行動，除使用通俗語言、借助新型傳播工具、推出農(nóng)民喜聞樂見的表達(dá)內(nèi)容等持續(xù)開展稅收宣傳，提高各類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者尤其是廣大農(nóng)戶對綠色農(nóng)業(yè)的價值認(rèn)知和轉(zhuǎn)換成本分析外，更需在向普通農(nóng)戶、家庭經(jīng)營類大戶、農(nóng)民合作社等落實(shí)減稅降費(fèi)的同時，將這一群體納入城鄉(xiāng)統(tǒng)一的現(xiàn)代稅收制度中。針對其納稅人主體意識薄弱、涉稅應(yīng)對經(jīng)驗(yàn)不足等疏漏之處，國稅總局可通過采取精簡涉農(nóng)稅收資料，優(yōu)化提速辦稅與退稅流程，建立專門化服務(wù)機(jī)制等措施，充分解決反映強(qiáng)烈、投訴較多的突出問題，竭力降低合規(guī)成本。對于征管成本較高、農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)激勵效果不明顯的稅制工具，宜通過法定程序，盡早廢止、重置。

2.稅收約束工具的探索與推進(jìn)

稅收重課和基準(zhǔn)稅制是稅收約束工具的主要構(gòu)成。稅收重課在我國現(xiàn)行稅法中使用較少，主要體現(xiàn)為附加關(guān)稅，如反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、報復(fù)關(guān)稅，以及《耕地占用稅法》第五條、《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅[2017]80號)第十二條等，意在保障特定社會事務(wù)和稅法秩序，使之免遭破壞?；鶞?zhǔn)稅制是稅收特別措施之外的稅收實(shí)體要素的統(tǒng)稱，同樣發(fā)揮籌集收入、調(diào)節(jié)分配、調(diào)控特定行為的功用。一如前述，城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制絕非是各項條件完全成熟后的一蹴而就，而是結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)社會情狀和階段性發(fā)展規(guī)劃，邊改邊試、穩(wěn)步達(dá)致的動態(tài)過程?！掇r(nóng)業(yè)法》《農(nóng)業(yè)機(jī)械化促進(jìn)法》《農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣法》《漁業(yè)法》等農(nóng)業(yè)法律提出采取稅收、信貸等措施，扶持農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，提高機(jī)械化、現(xiàn)代化水平，大力推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)，但時下綠色農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠簡單粗糙，又過于強(qiáng)調(diào)財政補(bǔ)貼等直接支出方式[62]，稅收重課和基準(zhǔn)稅制等約束工具的使用幾無空間，但為更好推進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展，仍可小步試探，有序探索。

稅收重課和基準(zhǔn)稅制在客觀效果上均指向征稅，需要解決課征正當(dāng)化、怎樣課征這一“價值—技術(shù)”難題。課征正當(dāng)化方面，首先，農(nóng)業(yè)稅收重課與基準(zhǔn)稅制的推行，必須以調(diào)控目的為最終依歸，籌集收入意圖與當(dāng)前農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)民收入實(shí)際并不相符。稅收重課和基準(zhǔn)稅制的設(shè)立，必須以修改稅收法律的程序進(jìn)行，經(jīng)全國人大或其常委會批準(zhǔn)，以耦合稅收法定的精神實(shí)質(zhì)。其次，促進(jìn)農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的稅收重課與基準(zhǔn)稅制，其課征對象的選擇可借鑒文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金、水利建設(shè)基金等政府性基金負(fù)擔(dān)模式，只要稅款加收或課征收入與所選群體具有直接受益關(guān)系[63]，比如可免除環(huán)保設(shè)施建設(shè)與安裝、延緩履行農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)行為，或是為了納稅人享有直接的綠色農(nóng)業(yè)收益，均可成為增補(bǔ)稅制工具的納稅主體，而后在量能課稅原則指引下公平稅負(fù)。最后，加征稅款雖不能?？顚Ｓ?，也應(yīng)優(yōu)先用于農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)、農(nóng)林科技推廣、激勵農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)等特定事務(wù)，并加大服務(wù)于農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)的稅收重課與基準(zhǔn)稅制宣傳力度，擴(kuò)大新稅制工具的立法參與和征管實(shí)施透明度，最大程度獲取農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)納稅人的理解與支持。課征要素創(chuàng)制方面，摒棄籠統(tǒng)的、片面化的農(nóng)業(yè)投入品低稅甚至無稅思維，秉持稅法結(jié)構(gòu)性簡化要義，在借鑒域外發(fā)達(dá)國家和地區(qū)稅制前提下詳分縷析，先為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)民生產(chǎn)合作社設(shè)置較低的綠色生產(chǎn)、資源綜合利用以及生態(tài)保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，只對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料利用與回收率顯著較低、污染排放顯著較高、環(huán)境破壞力度顯著較大的企業(yè)與合作社加征環(huán)境保護(hù)稅；制定以資源管控和環(huán)境監(jiān)控為內(nèi)容的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入品負(fù)面清單，對嚴(yán)重不達(dá)標(biāo)的農(nóng)藥、化肥、農(nóng)膜等生產(chǎn)企業(yè)征收消費(fèi)稅；逐步擴(kuò)大農(nóng)業(yè)水資源稅覆蓋范圍，對超過不同級別用水標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織課以逐級提高的比例稅率，具體標(biāo)準(zhǔn)及稅額由地方人大常委會在中央稅制框架下自主決定。

推進(jìn)綠色農(nóng)業(yè)發(fā)展，是關(guān)系國計民生的重大問題，也是助力鄉(xiāng)村振興，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的必然選擇。新時代下的綠色農(nóng)業(yè)，要處理好政府與市場、生態(tài)目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、數(shù)量目標(biāo)與質(zhì)量目標(biāo)、長期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間的關(guān)系[64]，財稅法律與政策工具因其內(nèi)置屬性與基本功能，對鍛造農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展不同政策目標(biāo)之間的均衡關(guān)系不可或缺，落實(shí)財稅法治、加快建立農(nóng)業(yè)等綠色生產(chǎn)和消費(fèi)法規(guī)政策體系更是國家優(yōu)先安排的重點(diǎn)任務(wù)。照此省思，盡管時下城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制仍未建立，涉農(nóng)綠色稅制工具亟待發(fā)掘，但立法與決策機(jī)構(gòu)不妨嘗試在稅法建制原則的功能標(biāo)準(zhǔn)和稅法簡化理論的效率標(biāo)準(zhǔn)指引下，充分開發(fā)和適配稅收優(yōu)惠等農(nóng)業(yè)綠色激勵工具，穩(wěn)步探索和有序推進(jìn)稅收重課、基準(zhǔn)稅制等綠色農(nóng)業(yè)約束工具，在夯實(shí)稅收法治的同時，助力稅收與財政、金融、產(chǎn)業(yè)、環(huán)保等政策之間的協(xié)同發(fā)力，充實(shí)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展制度工具箱。