□文/儀秀琴 楊 欣

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué) 黑龍江·大慶）

［提要］ 隨著經(jīng)濟(jì)全球化及我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，制造企業(yè)發(fā)展壓力十分巨大，傳統(tǒng)方式的預(yù)算管理對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有一定的阻礙作用，現(xiàn)階段的全面預(yù)算管理過于追求短期利益，存在著預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略不匹配、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善、預(yù)算執(zhí)行不到位、預(yù)算考評與獎懲機(jī)制不健全等問題?；诖耍疚膹膽?zhàn)略角度出發(fā)對制造企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行分析與探討，并指出戰(zhàn)略視角下制造企業(yè)全面預(yù)算管理的具體實(shí)施途徑，期望能夠?yàn)橹圃炱髽I(yè)提升預(yù)算管理水平提供有價值的參考。

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國企業(yè)要想在競爭日益激烈的環(huán)境中持續(xù)健康地生存發(fā)展下去，務(wù)必要提升自身的綜合實(shí)力、突出自己的核心競爭力。我國作為一個制造業(yè)大國，如何在瞬息萬變的市場環(huán)境中提高綜合實(shí)力，謀求長期發(fā)展，是每個企業(yè)所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，更好地制定和完善其制度對提升企業(yè)市場競爭力大有裨益。然而，在實(shí)踐過程中，還有許多企業(yè)更加看重即時利益，沒有將企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算進(jìn)行充分結(jié)合，忽視了企業(yè)的長期發(fā)展，使預(yù)算很難扮演好其戰(zhàn)略導(dǎo)向的角色。

近幾年來，從戰(zhàn)略視角出發(fā)對全面預(yù)算管理進(jìn)行研究已成為理論界的主流方向，許多學(xué)者也更加重視預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的實(shí)際應(yīng)用。王琳（2018）以公立醫(yī)院為例，對其構(gòu)建基于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理體系進(jìn)行了探索研究。石麗娟（2019）以大眾報業(yè)集團(tuán)為例，認(rèn)為企業(yè)當(dāng)前的預(yù)算管理現(xiàn)狀容易導(dǎo)致短視行為，并從戰(zhàn)略視角出發(fā)對企業(yè)全面預(yù)算管理的模式進(jìn)行了深入分析。王化成、陳妤琨（2020）等學(xué)者以鐵路運(yùn)輸企業(yè)為例，介紹了戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理體系在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用，為優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升市場綜合競爭力提供一些參考。制造企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、研等各環(huán)節(jié)緊密合作，業(yè)務(wù)流程比較復(fù)雜，對預(yù)算管理的要求較高，因此本文從戰(zhàn)略視角出發(fā)，對制造企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行探究，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，提高市場綜合競爭力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

二、制造企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理的局限性

（一）預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略不匹配。全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，企業(yè)在實(shí)施過程中應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，多數(shù)企業(yè)雖然加深了對預(yù)算管理重要性的認(rèn)知，但實(shí)際應(yīng)用中卻存在預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略不匹配的現(xiàn)象。對制造企業(yè)來說，其經(jīng)營管理工作與外部市場環(huán)境息息相關(guān)，對宏觀政策的變動也較為敏感，因此預(yù)算管理工作必須與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃保持一致，才能對企業(yè)的投資決策和運(yùn)營管理起到導(dǎo)向作用。但目前，部分制造業(yè)企業(yè)在設(shè)置預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算內(nèi)容等環(huán)節(jié)中，缺乏對企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃的考慮，過度追求短期經(jīng)濟(jì)利益而沒有考慮到預(yù)算管理的實(shí)用性和科學(xué)性，這使得預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)產(chǎn)生矛盾，無法有效支撐企業(yè)形成核心競爭力。

（二）預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善?！豆痉ā分忻魑囊?guī)定，企業(yè)董事會負(fù)責(zé)編制企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算，股東大會負(fù)責(zé)審議預(yù)算的編制。然而，在實(shí)際應(yīng)用中沒有按《公司法》的規(guī)定來執(zhí)行預(yù)算的制造企業(yè)占了絕大部分，董事會只負(fù)責(zé)了戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，而財務(wù)預(yù)算的任務(wù)則交由其他職能部門負(fù)責(zé)，沒有將企業(yè)所有部門和員工融入到預(yù)算管理工作當(dāng)中，導(dǎo)致公司預(yù)算管理無法實(shí)現(xiàn)全面性，預(yù)算工作效率低下，預(yù)算效果不理想；同時制造企業(yè)大多注重研發(fā)生產(chǎn)、成本控制，忽視了預(yù)算組織體系的重要性，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不全面，對預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營狀況具有一定的阻礙，有的企業(yè)甚至沒有設(shè)置相關(guān)的預(yù)算管理和監(jiān)控部門，使公司的預(yù)算管理成為了形式主義，缺乏預(yù)算管理的專業(yè)性、權(quán)威性。

（三）預(yù)算執(zhí)行不力、監(jiān)管不嚴(yán)。當(dāng)企業(yè)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)實(shí)施各項經(jīng)營活動時，首先應(yīng)將實(shí)際執(zhí)行的效果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)在實(shí)際應(yīng)用過程中存在的偏差，然后進(jìn)行及時的調(diào)整和修改。但現(xiàn)實(shí)情況下，絕大部分制造企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行者都是公司底層的員工，他們在執(zhí)行預(yù)算時往往當(dāng)成工作任務(wù)，沒有將其與公司戰(zhàn)略相結(jié)合，缺乏從戰(zhàn)略角度思考預(yù)算的思維，導(dǎo)致在實(shí)施預(yù)算控制時缺少預(yù)算執(zhí)行的反饋環(huán)節(jié)，使公司管理層在對決策、預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時缺少對預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生問題以及誤差分析的基礎(chǔ)，造成了企業(yè)資源的浪費(fèi)，投入與產(chǎn)出失衡。于增彪教授也曾指出該類型企業(yè)所采用的預(yù)算控制方式忽視了戰(zhàn)略因素，企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)問題，將責(zé)任落實(shí)到位，使預(yù)算控制很難發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

（四）預(yù)算考評與獎懲機(jī)制不健全。企業(yè)考評機(jī)制是對員工推進(jìn)預(yù)算工作進(jìn)程及后期結(jié)果體現(xiàn)獎懲判定的依據(jù)，該機(jī)制可以通過多方面將員工能動性發(fā)揮到最大。但大多數(shù)制造企業(yè)在實(shí)施考評時只采取了財務(wù)指標(biāo)，忽視了非財務(wù)指標(biāo)的考評，考核指標(biāo)較為單一，指標(biāo)之間缺乏關(guān)聯(lián)性，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重心沒有在關(guān)鍵性指標(biāo)中體現(xiàn)出來，使公司的考評體系顯得不夠權(quán)威、不夠科學(xué)，考評結(jié)果不夠全面，缺乏公正性。有的企業(yè)甚至沒有設(shè)立專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行考評，會讓員工認(rèn)為公司對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的不重視，從而消磨了員工工作的熱情，使考評流于形式，失去了原本的意義。

三、戰(zhàn)略視角下全面預(yù)算管理在制造企業(yè)應(yīng)用的必要性

傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略的引領(lǐng)，具有一定的短視性和局部性。而企業(yè)戰(zhàn)略是以整體觀念為出發(fā)點(diǎn)，綜合考慮了外部市場環(huán)境、行業(yè)狀況和國家政策等因素后才制定的，它立足于公司的長期發(fā)展，對預(yù)算目標(biāo)的制定有著深遠(yuǎn)的影響?；趹?zhàn)略視角下的全面預(yù)算具有傳統(tǒng)全面預(yù)算無法匹及的優(yōu)勢，可以使預(yù)算管理充分發(fā)揮其戰(zhàn)略執(zhí)行的作用，以此推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。而不同企業(yè)之間其戰(zhàn)略側(cè)重點(diǎn)也有所差異，因此企業(yè)在做預(yù)算時也要和戰(zhàn)略保持同步，適時調(diào)整，如果脫離了科學(xué)的戰(zhàn)略指導(dǎo)，全面預(yù)算就變得毫無意義。

對制造企業(yè)而言，將公司戰(zhàn)略全過程納入預(yù)算管理的范疇，使戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解，并將其落實(shí)到每個部門和每個員工身上，讓公司的戰(zhàn)略意圖貫穿于所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)中，與每個員工的個人目標(biāo)考核進(jìn)行有效連接，以期通過預(yù)算執(zhí)行的方式實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時，為確保企業(yè)戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注公司戰(zhàn)略的變化，并以此為基礎(chǔ)及時調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算，在預(yù)算管理的過程中也會對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行實(shí)時地反饋和修正，進(jìn)而提高企業(yè)資源的合理配置，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力。

四、戰(zhàn)略視角下制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的關(guān)鍵性問題進(jìn)行歸納整合并對其實(shí)施控制。對于制造企業(yè)而言，它的管理涉及采購、生產(chǎn)、技術(shù)、設(shè)備、研發(fā)、銷售、市場、人事、行政、財務(wù)等多個部門，從戰(zhàn)略視角出發(fā)對企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，能夠提高企業(yè)資源的合理配置，有利于企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理。

（一）有利于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施。全面預(yù)算管理體系可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營計劃進(jìn)行量化，制造企業(yè)可以通過預(yù)算對企業(yè)未來一段期間內(nèi)的經(jīng)營活動進(jìn)行計劃安排，使戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理緊密結(jié)合；企業(yè)通過自上而下、自下而上的雙向機(jī)制可以促進(jìn)企業(yè)上下級之間、各個部門之間的有效溝通，也就直接促進(jìn)了戰(zhàn)略目標(biāo)的有效傳遞，將其落實(shí)到每個責(zé)任部門和每位員工，加深部門、員工對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的了解，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時，企業(yè)通過對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，可以防止重大偏差的出現(xiàn)；另外，通過對企業(yè)年度業(yè)務(wù)活動的預(yù)算梳理，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存問題以及新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，有助于企業(yè)對戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施動態(tài)調(diào)整，確保戰(zhàn)略管理的順利實(shí)施。

（二）有利于促進(jìn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)可以清晰呈現(xiàn)各個部門對資源的使用效率及需求狀況，企業(yè)可以將預(yù)算體系中的數(shù)據(jù)作為重要依據(jù)，對企業(yè)未來一個年度的財務(wù)、人力資源等狀況進(jìn)行預(yù)判；同時，企業(yè)通過自上而下和自下而上相結(jié)合的預(yù)算編制方法，可以讓各個部門和員工對企業(yè)的資源分布有更加充分的了解，也可以增強(qiáng)各個部門之間的相互了解與協(xié)作，從而可以使企業(yè)資源按照業(yè)務(wù)的優(yōu)先秩序得到更好的調(diào)配和使用，降低制造企業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等環(huán)節(jié)不必要的成本支出，提高企業(yè)的整體效益。

（三）有利于增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管控能力。全面預(yù)算管理可以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全方位監(jiān)控，制造企業(yè)可以對生產(chǎn)實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生的預(yù)算差異進(jìn)行具體分析，尋找全面預(yù)算在具體執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，有利于企業(yè)及時采取措施進(jìn)行調(diào)整，降低企業(yè)風(fēng)險；同樣的，制造企業(yè)可以通過全面預(yù)算管理對企業(yè)未來一年的經(jīng)營狀況和風(fēng)險情況進(jìn)行預(yù)判，有助于企業(yè)提早發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，并做好經(jīng)營風(fēng)險防范措施，以達(dá)到規(guī)避或降低風(fēng)險的目的。

五、戰(zhàn)略視角下全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）制定與企業(yè)戰(zhàn)略相吻合的預(yù)算目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)的預(yù)算管理過于追求短期利益，已不能適應(yīng)制造企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，我們可以將平衡計分卡引入到全面預(yù)算管理當(dāng)中，借助其戰(zhàn)略導(dǎo)向思維，從平衡計分卡的四個維度將其分解為更加具體的預(yù)算目標(biāo)，可采用質(zhì)詢會的方式，讓每個部門都參與其中，提出各自部門的工作目標(biāo)和方向，通過反復(fù)質(zhì)詢，使每個預(yù)算目標(biāo)都緊緊圍繞企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃來實(shí)施，使企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算進(jìn)行優(yōu)質(zhì)結(jié)合，從而最大效率地發(fā)揮全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）合理設(shè)置預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)環(huán)境，是推動企業(yè)全面預(yù)算管理順利開展的有效保障?；趹?zhàn)略視角的全面預(yù)算是對企業(yè)各個環(huán)節(jié)的具體把控，因此可以將預(yù)算組織機(jī)構(gòu)分為以下幾個部分：一是預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算管理規(guī)章制度的編制、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定以及對管理過程的監(jiān)督，對企業(yè)的發(fā)展方向起到整體把控的作用；二是預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)監(jiān)控預(yù)算的實(shí)施過程，并對其存在的問題進(jìn)行不斷地協(xié)調(diào)和改進(jìn)，進(jìn)而不斷完善預(yù)算管理體系；三是預(yù)算執(zhí)行反饋部門，負(fù)責(zé)及時反饋預(yù)算在實(shí)施過程中所遇到的情況，在預(yù)算執(zhí)行過程中實(shí)現(xiàn)“自下而上”、“自上而下”雙向反饋機(jī)制，達(dá)到全員參與的效果，也使預(yù)算的效用得以充分發(fā)揮。

（三）加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行與控制。預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)得以落地的關(guān)鍵。當(dāng)企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)，企業(yè)可設(shè)置執(zhí)行預(yù)算的“底線”進(jìn)行剛性控制，若受市場情況變化或其他因素影響確實(shí)需要調(diào)整預(yù)算的，必須經(jīng)過管理層審批，保證預(yù)算的剛?cè)岵?jì)；根據(jù)預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化分解，橫向可將其劃分為若干個相互關(guān)聯(lián)的因素，并找尋關(guān)鍵因素加以控制；縱向可將其分解并落實(shí)到具體的環(huán)節(jié)、崗位和個人，確定最終的責(zé)任部門和個人；時間上可將其劃分為季度預(yù)算、月度預(yù)算，通過采用分期預(yù)算控制的方式來實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的總目標(biāo)。同時企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格把控，及時回籠資金收入，嚴(yán)審預(yù)算資金的支出，爭取使資金的收付達(dá)到平衡的狀態(tài)，以此規(guī)避資金支付的風(fēng)險；各預(yù)算執(zhí)行單位也應(yīng)按時向上級匯報預(yù)算執(zhí)行的情況，并及時反映執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題，向上級尋求改進(jìn)措施和建議，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

（四）完善預(yù)算考評與獎懲機(jī)制。預(yù)算考評與獎懲機(jī)制作為預(yù)算管理的最后一個環(huán)節(jié)，同樣重要，傳統(tǒng)的全面預(yù)算只考慮了財務(wù)指標(biāo)，沒有將非財務(wù)指標(biāo)列入考評體系，我們可以借助平衡計分卡將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，從企業(yè)的財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個角度進(jìn)行考核指標(biāo)的設(shè)置。考核指標(biāo)的設(shè)置一定要合理，公司可以成立數(shù)據(jù)小組，負(fù)責(zé)收集數(shù)據(jù)，為生產(chǎn)打基礎(chǔ)，并對企業(yè)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益進(jìn)行重新梳理，也可以編制產(chǎn)品盈利分析表、供應(yīng)商價值分析表，同時注重客戶的反饋，通過電話等方式咨詢不同的客戶，編制客戶價值分析表、業(yè)務(wù)員價值分析表，從不同維度對員工進(jìn)行考核。在考核指標(biāo)設(shè)置完成后要將預(yù)算責(zé)任落實(shí)到每一位員工身上，并設(shè)置相應(yīng)的打分制度，也可以根據(jù)得分情況進(jìn)行等級評定，通過預(yù)算目標(biāo)的層層分解以及激勵措施的有效實(shí)施，可以引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)每一位員工都為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力，也有助于提升公司全面預(yù)算管理的整體效率。

六、總結(jié)

制造業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長的發(fā)動機(jī)，為社會創(chuàng)造了巨大的就業(yè)機(jī)會，企業(yè)要想在全球化競爭越來越激烈的市場中長期處于優(yōu)勢地位，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，優(yōu)化資源配置，而戰(zhàn)略視角下的全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要抓手，對提升企業(yè)的綜合實(shí)力具有重要意義。通過研究，目前大多數(shù)制造企業(yè)在預(yù)算管理的實(shí)施中存在預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略不匹配、預(yù)算執(zhí)行不到位等問題。在此基礎(chǔ)上，提出制定與企業(yè)戰(zhàn)略相吻合的戰(zhàn)略目標(biāo)、合理設(shè)置預(yù)算組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行與控制、完善預(yù)算考評與獎懲機(jī)制等具體可行的措施，期望能夠?yàn)橹圃炱髽I(yè)全面預(yù)算管理提供一定的借鑒與參考，從而提升企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。