農(nóng)昱

摘 要：2020年注定這是不平凡的一年。新冠肺炎疫情讓原本充滿團(tuán)圓和喜慶的春節(jié)籠罩上一層濃重的氣氛。為了應(yīng)對(duì)疫情，我國在財(cái)政政策方面通過出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的方式，并著力于促進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，恢復(fù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文通過將新冠肺炎疫情發(fā)生以來我國與其他發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠相關(guān)政策進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，總結(jié)政策差異及分析原因，就我國目前實(shí)施的新冠肺炎疫情有關(guān)稅收政策的不足提出建議。

關(guān)鍵詞：新冠肺炎疫情;稅收優(yōu)惠政策;CARES 法案

中圖分類號(hào)：D9 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.35.056

新冠肺炎疫情爆發(fā)于2020年初，2020年恰逢我國改革開放四十二年，于中國而言，2020年又是具有里程碑式意義的一年，經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展尤為重要。中央在疫情發(fā)生后，第一時(shí)間出臺(tái)各類相關(guān)稅收政策，確保疫情防控到位和國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，從經(jīng)濟(jì)社會(huì)各個(gè)方面助力各行各業(yè)快速恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營。放眼世界，國際上各疫情國家也紛紛針對(duì)新冠肺炎疫情出臺(tái)有關(guān)稅收政策，以控制此次突發(fā)的公共衛(wèi)生危機(jī)所帶來的負(fù)面影響。以下將選取中、美、加、日四國的新冠肺炎疫情稅收政策進(jìn)行對(duì)比，分析原因，提出可供參考的疫情稅收政策有關(guān)建議。

1 政策對(duì)比

1.1 方式差異

針對(duì)疫情應(yīng)對(duì)及后疫情期復(fù)產(chǎn)復(fù)工的政策手段，大致可分為現(xiàn)金直接補(bǔ)助與給予政策優(yōu)惠兩種方式。

（1）采用現(xiàn)金直接補(bǔ)助的方式，為國家通過財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出，將用于應(yīng)對(duì)疫情的資金直接補(bǔ)助給企業(yè)或個(gè)人。

在生產(chǎn)領(lǐng)域，如加拿大對(duì)受疫情影響的企業(yè)提供為期12周的緊急工資補(bǔ)助（補(bǔ)助金額為員工工資總額的75%）;日本方面，經(jīng)合理測(cè)算得出銷售額比去年同期減少50%及以上的中小微企業(yè)，其法人企業(yè)可獲得最高200萬日元的補(bǔ)助，個(gè)體生產(chǎn)（經(jīng)營）者則是直接給與最高100萬日元的財(cái)政補(bǔ)助。而美國通過發(fā)布《新型冠狀病毒疫情援助、救濟(jì)和經(jīng)濟(jì)安全法案》（“CARES法案”）采用資金援助、稅收抵免返還等方式給予受疫情影響的企業(yè)以不同程度的補(bǔ)貼。

在消費(fèi)領(lǐng)域，加拿大為低收入底層工作者（全職工作每月收入低于2500加元）增加臨時(shí)性工資、為每個(gè)兒童額外提供300加元補(bǔ)助福利，同時(shí)加拿大應(yīng)急補(bǔ)助（CERB）為受疫情影響失去收入的個(gè)人提供每周500加幣、最多16周的臨時(shí)收入補(bǔ)助支持。日本政府對(duì)于消費(fèi)領(lǐng)域的補(bǔ)助覆蓋面較廣，主要有“現(xiàn)金補(bǔ)貼”“傷病津貼”“臨時(shí)貸款”“休假補(bǔ)貼”等形式，除此之外，通過向符合條件的居民個(gè)人或家庭單位發(fā)放一定數(shù)量的折扣券和商品券，用以扶持受疫情影響營業(yè)額大幅下降的餐飲業(yè)企業(yè)和旅游業(yè)企業(yè)。在美國，法案中則直接針對(duì)符合條件的個(gè)人發(fā)放一定程度的現(xiàn)金補(bǔ)貼。

（2）采用給予政策優(yōu)惠的方式，為通過減免、免征、扣除、退稅等方式，在企業(yè)和個(gè)人稅收繳納基數(shù)上進(jìn)行調(diào)整。

在生產(chǎn)領(lǐng)域，如日本對(duì)2020年2-10月間出現(xiàn)連續(xù)三個(gè)月利潤較去年同期減少3成至5成的企業(yè)，稅金可減免50%。在加拿大，10%臨時(shí)工資補(bǔ)貼是一項(xiàng)為期3個(gè)月的措施，允許符合條件的加拿大企業(yè)減少向加拿大稅務(wù)局（CRA） 繳納的工資扣除額。美國在所得稅征收方面給予一定的放寬，如2018年、2019年和2020年所產(chǎn)生的凈經(jīng)營虧損向前五個(gè)納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并可以全額抵扣所得前一年的應(yīng)納稅所得額;將符合條件的改良性財(cái)產(chǎn)視為可使用壽命為15年的財(cái)產(chǎn)，可享受折舊（100%）抵扣優(yōu)惠政策等。中國在政策優(yōu)惠方面主要集中在增值稅及所得稅的優(yōu)惠，增值稅部分采用免征增值稅或退還增量留抵稅額等方式，而所得稅部分采用稅前一次性扣除以及虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年等方式。

在消費(fèi)領(lǐng)域，加拿大對(duì)低收入和中等收入家庭實(shí)施增加一次性支付特別退稅、房產(chǎn)抵押貸款支付延期等政策。美國則通過增加員工穩(wěn)崗稅務(wù)補(bǔ)貼以及延遲繳納社會(huì)保障稅等方式穩(wěn)定居民消費(fèi)。在中國，符合條件的個(gè)人所得稅部分，政策上采用免征或全額扣除的方式給予優(yōu)惠。

1.2 期限差異

在征收期限方面，存在一次性延長稅種征收期限以及按稅種日常管理征收期限分次延期兩種方式。除中國外，美加日均采用不同程度的一次性延期征收繳納的方式，如加拿大政府公布延長個(gè)人所得稅申報(bào)期限至6月1日。與此類似的美國方面規(guī)定，聯(lián)邦稅納稅申報(bào)和繳稅期限延長至7月15日，同時(shí)增加延期支付雇主工資稅的相關(guān)規(guī)定。

1.3 政策人群

在四國政策對(duì)比中，針對(duì)政策對(duì)象的設(shè)置和范圍，各國均呈現(xiàn)不同的層次。較為一致的是，各個(gè)國家的稅收政策均針對(duì)受疫情影響的企業(yè)或個(gè)人。區(qū)別在于，疫情稅收政策針對(duì)特殊人群的選擇存在一定差異。如加拿大針對(duì)兒童額外提供補(bǔ)助、中國針對(duì)醫(yī)護(hù)人員提供稅收免征、日本針對(duì)疫情感染者發(fā)放傷病津貼等。

2 原因分析

2.1 一次性補(bǔ)貼和減免

選擇何種稅收優(yōu)惠方式，與本國財(cái)政管理政策及當(dāng)年財(cái)政支出情況有關(guān)。以中國為例，此次疫情期間選擇減免稅收優(yōu)惠的方式，有可操性及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性兩方面原因。

首先，從可操性角度分析。相較于美加日，中國的所得稅征收相對(duì)起步較晚，在征收方面經(jīng)驗(yàn)不足，尤其對(duì)個(gè)人所得稅的征收，經(jīng)2018年個(gè)人所得稅改革后雖已逐步向發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的所得稅征收模式靠攏，但總體來說仍相對(duì)落后。因此，向居民個(gè)人或家庭單位的銀行賬戶發(fā)放一次性補(bǔ)貼的難度相對(duì)較大。以美國為例，個(gè)人所得稅的繳納方式主要上為居民個(gè)人自行繳納，居民個(gè)人所得稅繳納賬戶管理較為完善，CARES法案中提到，對(duì)居民個(gè)人一次性發(fā)放補(bǔ)貼的前提條件為“已經(jīng)提交2019年或2018年納稅申報(bào)表，且符合條件的納稅人將自動(dòng)獲得現(xiàn)金補(bǔ)貼”，補(bǔ)貼賬戶為居民個(gè)人的直接存款（direct deposit）賬戶信息，如無有效賬戶信息的可以選擇在稅務(wù)署網(wǎng)站在線提供銀行賬戶信息。而在中國，個(gè)人所得稅的繳納方式主要為代扣代繳，即居民個(gè)人所在單位或企業(yè)代為繳納，農(nóng)村地區(qū)或選擇村委會(huì)、居委會(huì)、信用社等集體戶代為繳納。因此，除自然人外，普通居民個(gè)人幾乎沒有有效的繳納個(gè)人所得稅的銀行賬戶信息，如果選擇網(wǎng)絡(luò)填報(bào)方式，則不免存在操作問題、輸入錯(cuò)誤問題、網(wǎng)絡(luò)安全問題等，從另一個(gè)角度增加稅收征收人力成本，甚至可能一定程度上降低政府機(jī)構(gòu)滿意度。

其次，從經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性角度分析。此次疫情期間，中國向疫情嚴(yán)重地區(qū)武漢直接撥款中央財(cái)政用以公共機(jī)構(gòu)（醫(yī)院）建設(shè)及醫(yī)護(hù)費(fèi)用支出，同時(shí)對(duì)于疫情感染患者，如患者符合社會(huì)保險(xiǎn)繳納相關(guān)條件的，其住院就醫(yī)診斷治療期間費(fèi)用由中央財(cái)政直接撥款補(bǔ)助，患者個(gè)人無需另行支付。用于疫情補(bǔ)貼的該部分中央財(cái)政支付方式為轉(zhuǎn)移性支出。國家財(cái)政支付方式主要可分為轉(zhuǎn)移性支付和購買性支付，在一定范圍內(nèi)，當(dāng)政府以轉(zhuǎn)移性支付手段使用中央財(cái)政時(shí)，政府行為能有效增加生產(chǎn)領(lǐng)域的投出產(chǎn)出，帶動(dòng)消費(fèi)市場(chǎng)的活躍，從而有利于進(jìn)一步激活經(jīng)濟(jì);但是中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不是無止境的，當(dāng)轉(zhuǎn)移支付過多，同時(shí)受到疫情影響市場(chǎng)購買力較差時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)上流通的貨幣過多，極有可能引發(fā)通貨膨脹，造成新一輪的貨幣危機(jī);同時(shí)，轉(zhuǎn)移性支付過多將導(dǎo)致用于消費(fèi)的購買性支出受到抑制，也不利于宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定及增長。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2020年3月13日，全國各級(jí)財(cái)政投入疫情防控及恢復(fù)生產(chǎn)方面的支出資金達(dá)1169億元。而根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的2019年中央一般公共預(yù)算支付預(yù)算表中，用于衛(wèi)生健康支付預(yù)算數(shù)為243.58億元，由此得知，此次疫情期間，中央財(cái)政支出已遠(yuǎn)超中央財(cái)政預(yù)算，存在財(cái)政赤字的風(fēng)險(xiǎn)。如中國仍采取一次性居民補(bǔ)貼的方式向國民發(fā)放疫情補(bǔ)貼，則存在中央財(cái)政轉(zhuǎn)移性支付過多的可能性，不利于維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

2.2 繳納期限延期的選擇

稅收繳納期限是否延期是根據(jù)疫情控制及治療情況所決定的。此次中國疫情防控較為迅速，不到一個(gè)季度的時(shí)間便有效控制疫情蔓延。后疫情期間防控重點(diǎn)轉(zhuǎn)向復(fù)工復(fù)產(chǎn)，大部分企業(yè)恢復(fù)經(jīng)營生產(chǎn)，國家通過稅收繳納情況以及申請(qǐng)延期申報(bào)、延期繳納稅款企業(yè)情況，可以及時(shí)采取相應(yīng)的措施或出臺(tái)相應(yīng)政策以促進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，如果采取一次性延期方式，則不利于中央及時(shí)掌握復(fù)工復(fù)產(chǎn)情況，對(duì)于促工促產(chǎn)政策的出臺(tái)和執(zhí)行缺乏一定彈性。

2.3 特殊人群的設(shè)置

中國是典型的人口“工字型”社會(huì)結(jié)構(gòu)國家。從經(jīng)濟(jì)效益角度出發(fā)，對(duì)于上層“一”，即高精尖人才的資源投入將會(huì)給國家?guī)砀嗟男б?而對(duì)下層“一”，即底層弱勢(shì)人群的投入往往效率較低，難以產(chǎn)生合理收益回報(bào)，經(jīng)濟(jì)效益較低。西方國家的福利制度一般偏向于投放孩子高于投放老人，養(yǎng)育孩子能獲得更多的國家福利，而資源投放給老人存在一定程度“沉沒成本”的可能性。此次疫情也同樣存在經(jīng)濟(jì)效益影響財(cái)政補(bǔ)貼的情況，如美國CARES法案對(duì)于居民個(gè)人直接補(bǔ)貼中提到，“每一個(gè)符合條件的子女最高可額外獲得500美元補(bǔ)貼”;加拿大政府也出臺(tái)相似的政策，“將通過加拿大兒童福利（CCB）在2019年至2020年，為每個(gè)兒童額外提供300加元補(bǔ)助”。對(duì)于疫情患者的資源投放和財(cái)政補(bǔ)貼一定程度也屬于“沉沒成本”，是否選擇投資“沉沒成本”與國情、政體、政黨以及政府職責(zé)有一定的關(guān)系。

3 啟示與建議

3.1 財(cái)稅激勵(lì)方面應(yīng)趨向于分別施策與主體傾斜

縱觀我國疫情期間及后疫情時(shí)期相關(guān)稅收優(yōu)惠政策總結(jié)而言，此次稅收優(yōu)惠政策主體主要以不同行業(yè)劃分，如生產(chǎn)型企業(yè)、批發(fā)零售企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、醫(yī)療救助業(yè)等，但是以企業(yè)性質(zhì)為劃分的政策相對(duì)較少。根據(jù)2019年國家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，當(dāng)前我國市場(chǎng)主體主要分企業(yè)、個(gè)體工商戶、農(nóng)民專業(yè)合作社。其中個(gè)體工商戶8261萬戶，占市場(chǎng)主體總數(shù)的66.95%，遠(yuǎn)高于企業(yè)占比（31.27%）。但前述稅收優(yōu)惠政策中所涉及行業(yè)中，個(gè)體工商戶占比相對(duì)較少，相關(guān)稅收手段也不如針對(duì)企業(yè)的稅收手段豐富，對(duì)于激發(fā)市場(chǎng)活力作用較少，因此針對(duì)個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)產(chǎn)的支持力度仍有待提高。

3.2 探索對(duì)居民個(gè)人疫情恢復(fù)的扶持

我國個(gè)人所得稅改革任重而道遠(yuǎn)，此次疫情正逢個(gè)人所得稅改革第二年，又碰上首輪個(gè)人所得稅年度匯算清繳征收，暴露出我國在居民個(gè)人或家庭單位的扶持及稅收政策上的弱點(diǎn)及問題。個(gè)人所得稅征收管理的基本目標(biāo)是縮小居民個(gè)人收入之間的差距，以期實(shí)現(xiàn)社會(huì)二次分配的公平化。國家稅務(wù)總局發(fā)布的鼓勵(lì)和支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)相關(guān)政策中，并無針對(duì)居民個(gè)人或家庭單位的疫情恢復(fù)方面的扶持政策，均以企業(yè)或單位為主要扶持對(duì)象，這就將自然人排除在外，不利于社會(huì)公平與發(fā)展。因此，總結(jié)此次后疫情期相關(guān)財(cái)稅政策的不足，參考美加日等發(fā)達(dá)國家對(duì)于居民個(gè)人及家庭單位的相關(guān)扶持政策，對(duì)我國個(gè)人所得稅下一步改革方向及措施等，提供了有力的支持和建議。

3.3 進(jìn)一步細(xì)化和明確具體指標(biāo)

此次疫情減免稅的相關(guān)政策中，對(duì)于符合稅收優(yōu)惠政策的主體范圍界定并不完全明確，相關(guān)用詞為“受疫情影響較為嚴(yán)重的納稅人”“疫情嚴(yán)重地區(qū)”等，但對(duì)于如何為“嚴(yán)重”、以及如何判斷是否屬于“受疫情影響”等指標(biāo)尚未明確，對(duì)地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收工作帶來一定征管難度，一方面執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一導(dǎo)致地區(qū)間差異易造成征收不滿，另一方面關(guān)鍵術(shù)語的模糊化一定程度上助長“尋租”的可能性。參考發(fā)達(dá)國家相關(guān)疫情政策，如“銷售額比去年同期減少50%以上的中小微企業(yè)”（日）、“營業(yè)收入比去年同季度減少了50%的企業(yè)”（美）、“3月份的總收入至少下降了15%，4月份和5月份的總收入下降了30%”（加）等，建議我國未來針對(duì)突發(fā)性事件的相關(guān)稅收政策中，對(duì)于政策對(duì)象的界定應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化和完善，避免產(chǎn)生稅收征管執(zhí)行問題。

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