中國(guó)航空規(guī)劃設(shè)計(jì)研究總院有限公司

引言

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷以及現(xiàn)代企業(yè)制度的變革，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控體系下的一道關(guān)口，更多已逐漸發(fā)展為在監(jiān)督評(píng)價(jià)后，基于對(duì)審計(jì)結(jié)果的合理分析，在給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)帶來(lái)警示作用的同時(shí)，通過(guò)提出整改意見(jiàn)而提升企業(yè)管理水平，它的價(jià)值已逐漸體現(xiàn)在為企業(yè)提供增值服務(wù)上。

一、國(guó)內(nèi)外定義中內(nèi)部審計(jì)宗旨概述

就國(guó)際上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義而言，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)IIA）曾7次對(duì)其含義進(jìn)行過(guò)修訂，在最新一次的修訂（1999年）中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！睆腎IA新定義的發(fā)布中，可以看出內(nèi)部審計(jì)宗旨已由原先的監(jiān)督評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)化為價(jià)值增值，即增加組織的價(jià)值、改善組織的運(yùn)營(yíng)，從而幫助其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義中，也同樣將價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)的目的之一。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2013年8月發(fā)布的《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指明：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！?/p>

二、內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮價(jià)值增值作用方面的問(wèn)題——基于X企業(yè)的現(xiàn)狀分析

（一）X企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

X企業(yè)作為國(guó)資委直接管理的某企業(yè)集團(tuán)的二級(jí)公司，按照要求建立并推行審計(jì)委員會(huì)制度，審計(jì)委員會(huì)作為獨(dú)立機(jī)構(gòu)直接隸屬于公司董事會(huì)，按照其要求履行自身責(zé)任，同時(shí)每年的審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)工作總結(jié)等均要在董事會(huì)上履行上報(bào)審批程序；同時(shí)，在年中及年末亦將當(dāng)年審計(jì)工作的開(kāi)展情況向監(jiān)事會(huì)匯報(bào)，接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。在行政管理方面，X企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在審計(jì)與法律部下，與財(cái)會(huì)、人力、運(yùn)營(yíng)等職能部門(mén)一樣，接受企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)；公司同時(shí)設(shè)置了總審計(jì)師一職，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的直接分管領(lǐng)導(dǎo)，總審計(jì)師對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展情況直接向公司總經(jīng)理和董事長(zhǎng)匯報(bào)。

X企業(yè)現(xiàn)有專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員4名（含部門(mén)副職1名），其中3名為財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員，1名為工科管理專(zhuān)業(yè)人員，擁有高級(jí)職稱(chēng)人數(shù)3人，中級(jí)職稱(chēng)1人。每年開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目8～10項(xiàng)，涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合規(guī)管理審計(jì)、項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、基建決算審計(jì)等審計(jì)類(lèi)型，其審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)已逐年由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大至對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控、經(jīng)營(yíng)管理、合規(guī)建設(shè)等方面。

（二）發(fā)揮價(jià)值增值作用方面存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，影響其獨(dú)立性與客觀性

內(nèi)部審計(jì)增值作用要想全面發(fā)揮，首先要確保內(nèi)部審計(jì)人員可以不受限制的獲取開(kāi)展工作所需信息，這需要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較高的地位和職權(quán)。然而，X企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)與法律部的下設(shè)模塊之一，其管理層級(jí)較低，審計(jì)人員信息的上報(bào)通常需要經(jīng)過(guò)模塊負(fù)責(zé)人、部門(mén)負(fù)責(zé)人、總審計(jì)師三層才能反饋至公司總經(jīng)理，最終至董事長(zhǎng)，信息在上報(bào)過(guò)程中必然存在著一定程度的衰減，甚至?xí)苤朴谥虚g傳遞者的個(gè)人判斷與取舍，而內(nèi)審人員隸屬于各級(jí)管理層下，其個(gè)人的績(jī)效考評(píng)、薪酬晉升、業(yè)務(wù)開(kāi)展都受到管理層的牽制，不得不考慮各方關(guān)系的維護(hù)與周全，以及自身經(jīng)濟(jì)收入、個(gè)人發(fā)展等因素，這些都會(huì)使其執(zhí)業(yè)不客觀，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到重創(chuàng)，繼而影響其增值作用的發(fā)揮。

同時(shí)，較低的地位也會(huì)影響其對(duì)資源和信息的支配與獲取能力，一旦審計(jì)工作所需要的基本資料無(wú)法獲取，其工作效果就會(huì)受到不同程度的影響。X企業(yè)基本不會(huì)針對(duì)其他職能管理部門(mén)開(kāi)展“同級(jí)”審計(jì)，而職能管理部門(mén)作為企業(yè)各項(xiàng)職能的歸口管理部門(mén)，其管理水平的高低遠(yuǎn)比某一項(xiàng)目的成功失敗能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生更大的影響，對(duì)其審計(jì)覆蓋的缺失必然不利于企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計(jì)工作職能較為單一，審計(jì)效用發(fā)揮不強(qiáng)

雖然X企業(yè)近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)類(lèi)型已逐漸由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)向合規(guī)管理審計(jì)、項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)上，但其工作的重點(diǎn)仍然停留在“查錯(cuò)糾弊”上，工作的內(nèi)容仍舊注重企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性、效益性的審核與評(píng)價(jià)仍停留在表面，對(duì)企業(yè)潛藏較深的風(fēng)險(xiǎn)揭示不足，更多地履行其監(jiān)督與鑒證職能，管理咨詢(xún)服務(wù)基本未得到開(kāi)展。而內(nèi)部審計(jì)最能帶來(lái)直接價(jià)值增值效益的活動(dòng)恰恰就在此。因而，X企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法給管理者提供其真正關(guān)心的信息，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告成為“雞肋”，審計(jì)開(kāi)展后效用平平，如此審計(jì)的價(jià)值增值作用很難凸顯。

3.內(nèi)部審計(jì)工具較為落后，審計(jì)效率與水平提升緩慢

X企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，仍舊采取的是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，即通過(guò)手工抽樣的方式，利用現(xiàn)場(chǎng)查證來(lái)進(jìn)行復(fù)核及穿行測(cè)試，繼而形成審計(jì)意見(jiàn)及結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告；而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、模型構(gòu)建、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等技術(shù)手段的使用則更顯匱乏，也無(wú)相關(guān)審計(jì)軟件的應(yīng)用，由此大大降低了審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析和處理能力，而在大數(shù)據(jù)背景下的今天，信息紛繁錯(cuò)雜，只有將分散在不同維度下的有效信息進(jìn)行提煉與加工整合，才能分析出其中所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)或漏洞，實(shí)現(xiàn)這些需要先進(jìn)的審計(jì)工具，審計(jì)手段的落后不僅僅會(huì)降低審計(jì)效率，更使得審計(jì)人員無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)和癥結(jié)所在，影響審計(jì)職能發(fā)揮。

4.內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)局限，制約審計(jì)思路的拓展與專(zhuān)業(yè)判斷

X企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員雖然在職稱(chēng)與學(xué)歷上均處在較高的水平，但人員專(zhuān)業(yè)分布卻比較單一，基本均為財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)背景。由于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)關(guān)注領(lǐng)域很廣，內(nèi)部審計(jì)的增加價(jià)值功能又對(duì)其工作質(zhì)量提出了很高的要求，因此審計(jì)人員不僅需要在財(cái)務(wù)、審計(jì)領(lǐng)域做到精通，更要熟悉法律、工程技術(shù)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)數(shù)學(xué)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用等相關(guān)知識(shí)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)中需要來(lái)自不同專(zhuān)業(yè)背景的人才，在分析問(wèn)題時(shí)才能夠打破固化的審計(jì)思路，發(fā)現(xiàn)更有價(jià)值的信息，對(duì)問(wèn)題的定性與評(píng)價(jià)也會(huì)更精準(zhǔn)，提供咨詢(xún)服務(wù)也更專(zhuān)業(yè)。而單一的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，不僅僅限制了審計(jì)思路，也很容易使發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題僅停留在表面，缺乏深度的思考和專(zhuān)業(yè)的評(píng)判。

5.不恰當(dāng)?shù)目荚u(píng)指標(biāo)設(shè)置，影響了審計(jì)成果的運(yùn)用

X企業(yè)當(dāng)前評(píng)判內(nèi)審機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)優(yōu)劣的指標(biāo)是“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題100%整改閉合”，這里的問(wèn)題不僅是外部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，同樣包括內(nèi)部審計(jì)自身項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，而且后者所占比重更大。一旦整改單位未整改到位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)則被“連坐”。指標(biāo)設(shè)置的出發(fā)點(diǎn)是督促內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮好審計(jì)整改的督辦責(zé)任，促進(jìn)問(wèn)題盡快得到整改，這本無(wú)可厚非，但對(duì)于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身就是相關(guān)問(wèn)題的整改確認(rèn)部門(mén)，這樣的指標(biāo)設(shè)置，會(huì)促使其為了考核得分放寬把關(guān)，傾向于讓問(wèn)題均得到整改通過(guò)的確認(rèn)，甚至?xí)诎l(fā)現(xiàn)棘手問(wèn)題時(shí)，考慮到其整改閉合的難度很大，而僅僅私下溝通不寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告，從而使審計(jì)成果的運(yùn)用大打折扣。

三、提升價(jià)值增值作用的路徑

（一）完善內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制

首先，要合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)保證其相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，最好由董事會(huì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)直接管理，內(nèi)部審計(jì)人員的晉升與薪酬由董事會(huì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)評(píng)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核也應(yīng)由董事會(huì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)進(jìn)行。其次，科學(xué)設(shè)置績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以從審計(jì)項(xiàng)目與公司戰(zhàn)略的匹配性、執(zhí)行審計(jì)程序的規(guī)范性、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題對(duì)提高或改善公司運(yùn)營(yíng)管理的有效性、審計(jì)建議的可用性等方面設(shè)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核評(píng)價(jià)體系；從負(fù)責(zé)或參與項(xiàng)目的數(shù)量及質(zhì)量、審計(jì)工作底稿的規(guī)范性、重要或重大風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)情況、專(zhuān)業(yè)資格證書(shū)的考取情況等方面設(shè)定內(nèi)審人員的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，并將其考核結(jié)果與薪酬待遇、職業(yè)晉升等掛鉤，調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員勇于挖掘、勇于發(fā)現(xiàn)的積極性，促使其努力提升個(gè)人審計(jì)能力。

（二）轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，拓寬審計(jì)職能

從IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)宗旨的描述不難發(fā)現(xiàn)，確認(rèn)和咨詢(xún)是內(nèi)部審計(jì)職能的兩大核心，也是發(fā)揮其價(jià)值增值作用的必要手段。從確認(rèn)服務(wù)角度來(lái)講，應(yīng)由以往以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體轉(zhuǎn)變?yōu)橐陨a(chǎn)管理、質(zhì)量管理等具體業(yè)務(wù)流程為主線(xiàn)，深入檢查各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)效益的影響；以原因剖析為重點(diǎn)，追根溯源，深入分析影響企業(yè)價(jià)值的主客觀原因；同時(shí)，應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略制定、流程優(yōu)化、公司治理等方面重點(diǎn)開(kāi)展確認(rèn)服務(wù)；從咨詢(xún)服務(wù)角度講，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變其思想認(rèn)識(shí)，由“警察”轉(zhuǎn)變?yōu)椤搬t(yī)生”，不僅關(guān)注問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)，更應(yīng)找出問(wèn)題發(fā)生的原因、協(xié)助問(wèn)題的解決與預(yù)防，可以成為某個(gè)領(lǐng)域內(nèi)的顧問(wèn)，通過(guò)提供建議、開(kāi)展培訓(xùn)、協(xié)同配合等形式，開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)。

（三）豐富審計(jì)手段，探索審計(jì)信息化應(yīng)用

首先可以探索建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，并將其與公司ERP系統(tǒng)嵌套在一起，可以直接按照審計(jì)需求抓取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各節(jié)點(diǎn)的信息數(shù)據(jù)，并按照設(shè)置好的控制參數(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，由此實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的及時(shí)監(jiān)控，大大提高了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的及時(shí)性，確保重要情況無(wú)遺漏；其次，可以編寫(xiě)審計(jì)工作代碼程序，嵌套執(zhí)行后即可自動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)判斷，并生成工作底稿，提高審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作效率；再次，研究建立審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，以審計(jì)項(xiàng)目為管理單元，從項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、出具報(bào)告到整改，全生命周期內(nèi)的項(xiàng)目信息均包含其中，通過(guò)系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析功能，實(shí)時(shí)生成各項(xiàng)審計(jì)管理報(bào)表，還可以形成典型問(wèn)題庫(kù)，供今后借鑒。

（四）多元化審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，打造一流專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)

首先在人才招聘時(shí)就應(yīng)有目的地選擇不同專(zhuān)業(yè)背景的人員，法律、工程、技術(shù)、管理等，合理地進(jìn)行專(zhuān)業(yè)互補(bǔ)；其次可采取“雙向輪崗”的形式培養(yǎng)復(fù)合型人才，即：審計(jì)人員到業(yè)務(wù)一線(xiàn)去輪崗，增強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解；業(yè)務(wù)專(zhuān)家參與審計(jì)項(xiàng)目，在提供專(zhuān)業(yè)幫助的同時(shí)也增強(qiáng)了對(duì)審計(jì)的了解，日后更好的協(xié)同；第三，通過(guò)專(zhuān)題培訓(xùn)、業(yè)務(wù)研討、案例分享等形式加大對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，其中信息及數(shù)據(jù)處理工具的使用、跨專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域知識(shí)的學(xué)習(xí)、優(yōu)秀審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的分享都是很好的切入點(diǎn)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用，就必須在保持其獨(dú)立性的前提下，轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)拓寬職能，通過(guò)多樣化審計(jì)工具的使用不斷挖掘問(wèn)題背后根源，通過(guò)持續(xù)的人才隊(duì)伍建設(shè)不斷提升審計(jì)工作能力，以此為企業(yè)帶來(lái)更大的價(jià)值貢獻(xiàn)。