趙瑩

【摘? 要】近年來(lái)，在經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)步發(fā)展的形勢(shì)下，中型與大型企業(yè)數(shù)量不斷增多。政府相關(guān)部門為保障市場(chǎng)秩序，更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并發(fā)布了相關(guān)政策法規(guī)。文章在研究中，首先分析聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股及其法規(guī)與合并報(bào)表特征;其次探討增資擴(kuò)股合并報(bào)表業(yè)務(wù)的處理;最后總結(jié)聯(lián)營(yíng)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理結(jié)果。

【關(guān)鍵詞】聯(lián)營(yíng)企業(yè);增資擴(kuò)股;合并報(bào)表

引言

現(xiàn)階段，部分中大型企業(yè)為了提高綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，拓展企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，開始重視股權(quán)收購(gòu)。通過(guò)股權(quán)收購(gòu)方式，企業(yè)能夠有效實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司的控制。從本質(zhì)上來(lái)看，聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)際上是至少兩個(gè)企業(yè)在自身意愿前提下，按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)原則形成合作投資機(jī)構(gòu)。此類企業(yè)具有特殊的運(yùn)作模式，需要重視稅務(wù)管理。借助稅務(wù)相關(guān)政策法規(guī)，提高聯(lián)營(yíng)企業(yè)納稅意識(shí)，可以減少聯(lián)營(yíng)企業(yè)運(yùn)作成本，以保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。綜合來(lái)看，本文的研究具有現(xiàn)實(shí)性研究?jī)r(jià)值。

1.聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股及其法規(guī)與合并報(bào)表特征分析

1.1聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股概述

聯(lián)營(yíng)企業(yè)，指的是至少兩個(gè)及以上的企業(yè)依據(jù)平等經(jīng)營(yíng)原則，自愿組成投資組織。聯(lián)營(yíng)企業(yè)具有特殊性，在聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，稅務(wù)管理是比較關(guān)鍵且重要的內(nèi)容。受權(quán)益法的約束，聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股過(guò)程中，原有投資企業(yè)若沒(méi)有按照股權(quán)比率增股，則可能會(huì)導(dǎo)致聯(lián)營(yíng)企業(yè)中投資企業(yè)的占股降低。在聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股后，投資企業(yè)應(yīng)具備凈資產(chǎn)份額，但其與原有股權(quán)投資資產(chǎn)占比有一定的差異。調(diào)查顯示，聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股行為，更多是股東之間的相互活動(dòng)。投資企業(yè)若未依據(jù)原有股份比率，提高聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資額，導(dǎo)致的股份比例下降屬于投資企業(yè)處理股權(quán)行為，需要結(jié)合股權(quán)處理方法，對(duì)此種行為展開核算、處理。

1.2聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股相關(guān)法規(guī)

現(xiàn)階段，聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股現(xiàn)象比較普遍?；诖祟惼髽I(yè)的特殊性，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了系列性的法規(guī)，規(guī)范稅務(wù)管理相關(guān)內(nèi)容。依據(jù)法規(guī)，滿足以下條件的企業(yè)需要特殊處理。其一，企業(yè)的目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，且不能夠拖欠或是減免應(yīng)繳納的稅款。此條規(guī)定，是為防止企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)規(guī)避稅收的行為。其二，企業(yè)與其他企業(yè)重組一年內(nèi)，不能夠更改運(yùn)營(yíng)模式。若企業(yè)違反此項(xiàng)規(guī)定，將不符合特殊處理要求。其三，無(wú)論是企業(yè)被合并的股份，還是被合并的資產(chǎn)，要在規(guī)定比率的控制范圍內(nèi)。國(guó)家相關(guān)規(guī)定中，在被收購(gòu)企業(yè)整體資產(chǎn)中，被收購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)需要占比達(dá)到至少75%。其四，企業(yè)重組一年內(nèi)，所得股權(quán)股東不能隨意交易股權(quán)。

1.3合并報(bào)表的特征

在聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股中的合并報(bào)表，是由母公司編制的。編制的內(nèi)容，可將母公司的實(shí)際發(fā)展情況展現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)也能夠幫助母公司掌握子公司的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。根據(jù)對(duì)合并報(bào)表的分析，其特征主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)。第一，合并報(bào)表的編制者。合并報(bào)表的編制，以母公司為主，母公司具有完全獨(dú)立的決策能力，在編制報(bào)表時(shí)，可以依據(jù)子公司運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況等，及時(shí)更新報(bào)表內(nèi)容。依據(jù)母公司自身和子公司的運(yùn)作狀態(tài)，將能夠獲取的效益凸顯出來(lái)。第二，合并報(bào)表的報(bào)告主題。在合并報(bào)表中，其主題是將母公司、子公司組成統(tǒng)一體;其內(nèi)容以個(gè)別報(bào)表為主。因個(gè)別報(bào)表的主體，是個(gè)別部門，所以合并報(bào)表的主體可看成聯(lián)營(yíng)企業(yè)。報(bào)表中，主要體現(xiàn)的是聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)、財(cái)務(wù)資金流動(dòng)情況等。

2.聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股合并報(bào)表業(yè)務(wù)處理

在對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股合并報(bào)表的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，一般要遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的系列性法規(guī)政策等。為進(jìn)一步明確聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股合并報(bào)表業(yè)務(wù)的處理現(xiàn)狀，本報(bào)研究以具體案例展開分析：A公司為了擴(kuò)大規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，以3500萬(wàn)元、5000萬(wàn)元的本金，分別向B公司、C公司進(jìn)行投資。在投資后，A公司獲得了B公司35%的股權(quán);獲得了C公司80%的股份。三家企業(yè)屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，在對(duì)其增資擴(kuò)股合并報(bào)表業(yè)務(wù)處理時(shí)，三家公司均采用相同的業(yè)務(wù)處理方式，不考慮其他稅務(wù)影響因素。C公司經(jīng)過(guò)A公司的投資后，其凈資產(chǎn)、股本及盈余公積分別為7000萬(wàn)元、6000萬(wàn)元和200萬(wàn)元。針對(duì)A公司，B公司增加普通股2000萬(wàn)，將A公司作為合并C公司的對(duì)價(jià)。B公司的股價(jià)，是每股1元，當(dāng)日股市4元。依據(jù)企業(yè)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在重組一年內(nèi)不可運(yùn)營(yíng)的相關(guān)規(guī)定下，A公司需要支付評(píng)估費(fèi)用50萬(wàn)元，此時(shí)該公司所得稅為25%。

在對(duì)A公司業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，可轉(zhuǎn)讓C公司的股權(quán)，并開展如下活動(dòng)。其一，貸。A公司針對(duì)C公司開展投資額為5000萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資。其二，借。A公司針對(duì)B公司展開投資額為8000萬(wàn)元的長(zhǎng)久股權(quán)投資。除此之外，A公司向銀行貸款的金額為50萬(wàn)元。依據(jù)企業(yè)重組情況，A公司重新控制、管理相關(guān)業(yè)務(wù)，以資本公積3000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，進(jìn)行納稅，計(jì)算750萬(wàn)元當(dāng)期所得稅。依據(jù)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定，公司可于業(yè)務(wù)特殊處理期間備案，享有該期不上繳所得稅的權(quán)利。

在對(duì)B公司業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，B公司收購(gòu)C公司股份80%，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可展開如下業(yè)務(wù)。其一，貸。資本公積3600萬(wàn)元，實(shí)際收到的資金是2000萬(wàn)元。其二，借。針對(duì)C公司展開投資額為5600萬(wàn)元的股權(quán)投資。B公司賬務(wù)處理過(guò)程中，需要結(jié)合法規(guī)相關(guān)內(nèi)容展開處理，資本公積3600萬(wàn)元，應(yīng)該在當(dāng)期所得稅中進(jìn)行合理調(diào)整。若該業(yè)務(wù)依據(jù)重組的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，則可不用或是延遲繳納所得稅。

在對(duì)C公司業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，該公司只需要將股東轉(zhuǎn)變即可。也就是說(shuō)，將原有股東A公司，轉(zhuǎn)變?yōu)樾鹿蓶|B公司，A公司與B公司的實(shí)收資本均為4800萬(wàn)元。對(duì)于C公司而言，業(yè)務(wù)的重組并不會(huì)影響納稅。

3.聯(lián)營(yíng)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理的總結(jié)

通過(guò)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股合并報(bào)表業(yè)務(wù)的處理，可總結(jié)出如下內(nèi)容：其一，在對(duì)合并報(bào)表業(yè)務(wù)處理時(shí)，需要明確企業(yè)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)合理標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，使業(yè)務(wù)處理有據(jù)可依。其二，明確入賬資本。一般情況下，合并的企業(yè)通常會(huì)以被合并方原有賬面股份情況，決定具體的入賬資本情況。其三，制定標(biāo)準(zhǔn)。在制定業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，主要依據(jù)的是國(guó)家稅務(wù)局相關(guān)規(guī)定，更新入賬流程和規(guī)范。因而可以看出，在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)業(yè)務(wù)處理時(shí)，稅務(wù)核算與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。政府相關(guān)部門可加強(qiáng)對(duì)稅收政策的規(guī)范，通過(guò)合理的稅收政策，實(shí)現(xiàn)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資活動(dòng)的有序引導(dǎo)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)可依據(jù)政府政策，合理、科學(xué)的設(shè)計(jì)稅務(wù)，從全面角度上降低企業(yè)的整體運(yùn)作成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。就國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺(tái)的法規(guī)政策中，雖然對(duì)以往存在的不足和缺陷進(jìn)行改善，但是更新的約束條件因復(fù)雜性較強(qiáng)，所以很難使聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受應(yīng)有的待遇，需要進(jìn)一步放寬制約。

4.結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中，我國(guó)已經(jīng)由計(jì)劃體制轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。新的發(fā)展形勢(shì)下，聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股現(xiàn)象日益普遍。與此同時(shí)，越來(lái)越多的企業(yè)關(guān)注到合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理的作用。通常來(lái)講，聯(lián)營(yíng)企業(yè)有效處理增資擴(kuò)股合并報(bào)表業(yè)務(wù)，能夠控制成本。在掌握聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股及其相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)合并報(bào)表的特征展開分析，并以數(shù)據(jù)分析方式對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股合并報(bào)表業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，針對(duì)處理結(jié)果展開總結(jié)。期望在本次相關(guān)內(nèi)容的探究下，可以為日后提高聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資擴(kuò)股合并報(bào)表業(yè)務(wù)處理水平，提供建議。

參考文獻(xiàn)

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