摘要：內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正。本文主要從內(nèi)部控制的五大要素角度分析目前農(nóng)村商業(yè)銀行在內(nèi)部控制中遇到的問(wèn)題，探索農(nóng)村商業(yè)銀行完善內(nèi)部控制的主要途徑。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;五大要素

中圖分類(lèi)號(hào)：F279?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A?文章編號(hào)：2096-3157（2020）19-0137-02

一、引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)金融業(yè)的不斷改革，銀保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)對(duì)銀行的監(jiān)管日趨嚴(yán)格，因?yàn)檗r(nóng)村商業(yè)銀行缺乏先進(jìn)的內(nèi)部控制管理機(jī)制、缺乏先進(jìn)的管理系統(tǒng)、缺乏綜合能力強(qiáng)的人才等原因，其內(nèi)部控制有效性面臨的挑戰(zhàn)以及風(fēng)險(xiǎn)防控的壓力也越來(lái)越大。農(nóng)村商業(yè)銀行必須重視內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，充分識(shí)別、評(píng)估各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，積極采取措施，才能推動(dòng)農(nóng)村商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵與要求

《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中明確提出：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。首先，內(nèi)部控制要求農(nóng)村商業(yè)銀行必須有明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)等，將國(guó)家法律規(guī)定和銀行的內(nèi)部規(guī)章制度貫穿到每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，并確保內(nèi)部控制的有效性。其次，內(nèi)部控制要求農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一個(gè)全流程的管理，內(nèi)部控制應(yīng)該始終覆蓋所有的部門(mén)和崗位，并滲透至各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前識(shí)別和評(píng)估、事中計(jì)量和控制、事后監(jiān)督和糾正。最后，內(nèi)部控制要求農(nóng)村商業(yè)銀行要建立有效及獨(dú)立的內(nèi)部控制體系，根據(jù)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求，審慎經(jīng)營(yíng)，有效防控風(fēng)險(xiǎn)。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，管理制度不完善

一是內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制制度并未有效執(zhí)行。內(nèi)部控制環(huán)境是建設(shè)內(nèi)部控制制度的重要基礎(chǔ)，農(nóng)村商業(yè)銀行雖然在法人治理、組織架構(gòu)、部門(mén)人員職責(zé)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理等方面已經(jīng)建立起基本框架，但是并沒(méi)有深入貫徹落實(shí)。首先，內(nèi)部控制管理的理念并未形成企業(yè)文化，許多員工認(rèn)為內(nèi)部控制管理是歸口部門(mén)的職責(zé)，對(duì)“內(nèi)部控制人人有責(zé)”的理念認(rèn)識(shí)不到位;其次，未能正確認(rèn)識(shí)和把握內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)發(fā)展的管理，在內(nèi)部控制制度建設(shè)時(shí)缺乏與業(yè)務(wù)層面上的聯(lián)動(dòng)思考;最后，因?yàn)閮?nèi)部控制制度涉及業(yè)務(wù)范圍廣和內(nèi)容多，而基層員工工作量大，在完成自身工作任務(wù)后沒(méi)有多余時(shí)間學(xué)習(xí)，未能正確理解并執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

二是管理制度建設(shè)不完善，缺乏復(fù)合型人才。一方面，農(nóng)村商業(yè)銀行是由農(nóng)村信用社改制組建而成的，一般是各市級(jí)、縣域農(nóng)村商業(yè)銀行為獨(dú)立法人，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度大多數(shù)由其根據(jù)銀保監(jiān)會(huì)、人行、省聯(lián)社等上級(jí)文件自行制定，存在制度建設(shè)漏洞。另一方面，擬定制度的人員專(zhuān)業(yè)水平不高，雖然在大多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行在改制時(shí)引進(jìn)一部分本科及以上學(xué)歷的員工，但是與國(guó)有四大行以及大型股份制銀行相比員工綜合業(yè)務(wù)水平仍相距甚遠(yuǎn)，由于人才的缺失，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)及實(shí)際業(yè)務(wù)分析不全面，導(dǎo)致其建立的內(nèi)部控制機(jī)制與實(shí)際業(yè)務(wù)的開(kāi)展不相符。

2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，未構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估是農(nóng)村商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵前提。

一是全面風(fēng)險(xiǎn)管理不到位。風(fēng)險(xiǎn)管理工作涉及面廣、內(nèi)容繁瑣，需要各個(gè)部門(mén)互相協(xié)助配合才能順利完成，但部分農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)過(guò)分依賴(lài)各個(gè)部門(mén)分管風(fēng)險(xiǎn)，并未達(dá)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。例如，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的管理指標(biāo)包括流動(dòng)性覆蓋率、凈穩(wěn)定資金比例、存貸比和流動(dòng)性比例等，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)僅關(guān)注這些流動(dòng)性指標(biāo)值是否觸碰監(jiān)管紅線，但是對(duì)具體的計(jì)算過(guò)程不了解，僅依靠分管流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的條線部門(mén)去計(jì)量，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)不能很好地履行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量過(guò)程不熟悉，全面風(fēng)險(xiǎn)管理不到位。

二是未構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。現(xiàn)階段，大部分市縣級(jí)農(nóng)村商業(yè)銀行主要的系統(tǒng)建設(shè)依靠省聯(lián)社，雖然目前構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的框架，但系統(tǒng)的精細(xì)化程度仍不夠，缺少流動(dòng)性管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等系統(tǒng)。例如，目前大部分縣域農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)于流動(dòng)性的頭寸管理、資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的期限配置等日常管理需要手工統(tǒng)計(jì)，因?yàn)槿狈ο冗M(jìn)的系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的計(jì)算一般按月度、季度進(jìn)行事后的統(tǒng)計(jì)分析，大部分風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的計(jì)算也無(wú)法做到按日監(jiān)控，對(duì)于各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與計(jì)量不能做到事前識(shí)別。

3.控制流程有待改進(jìn)

農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部控制措施設(shè)計(jì)不合理。一方面，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制措施僅停留在日常常規(guī)業(yè)務(wù)流程，不能及時(shí)根據(jù)金融監(jiān)管新政的要求，及時(shí)調(diào)整行內(nèi)的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效;另一方面，農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、低風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的內(nèi)部控制繁瑣，過(guò)度投入大量人力、物力，影響銀行日常運(yùn)行的效率。

4.部門(mén)聯(lián)動(dòng)不足，信息與溝通不及時(shí)

信息與溝通是內(nèi)部控制的重要條件，而目前有些農(nóng)村商業(yè)銀行的機(jī)關(guān)部門(mén)僅關(guān)心本部門(mén)的工作，忽略了工作內(nèi)容的聯(lián)動(dòng)性，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息傳遞的效果不佳。例如，業(yè)務(wù)部門(mén)在發(fā)行存款新產(chǎn)品時(shí)，僅考慮這個(gè)存款新產(chǎn)品如何能夠在金融市場(chǎng)上有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高本行吸儲(chǔ)能力，但因?yàn)榕c風(fēng)險(xiǎn)管理部等中后臺(tái)部門(mén)的溝通不及時(shí)或不到位，部門(mén)聯(lián)動(dòng)不足，會(huì)忽略新產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。再如，業(yè)務(wù)部門(mén)在發(fā)行中間業(yè)務(wù)新產(chǎn)品時(shí)，僅考慮依靠營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用大力推廣業(yè)務(wù)，未及時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，業(yè)務(wù)發(fā)展與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，沒(méi)有成本控制意識(shí)，未能對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)行深入的量本利分析，如果信息沒(méi)有及時(shí)溝通，有可能會(huì)觸及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.內(nèi)部控制監(jiān)督落實(shí)不到位

首先，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部控制部門(mén)一般為內(nèi)部機(jī)構(gòu)，監(jiān)督職能難免被削弱，不能獨(dú)立地行使監(jiān)督權(quán)等基本職能。其次，內(nèi)部監(jiān)控評(píng)價(jià)體系不完善，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流于形式，大部分農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅停留在定性指標(biāo)，考核力度較小，同時(shí)定量指標(biāo)缺乏現(xiàn)代的評(píng)價(jià)工具和技術(shù)，指標(biāo)體系設(shè)置不科學(xué)，考核松弛。最后，整改問(wèn)責(zé)不到位，對(duì)于內(nèi)部檢查、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)部控制部門(mén)迫于銀行內(nèi)部各部門(mén)以及行領(lǐng)導(dǎo)的壓力，對(duì)于檢查結(jié)果的呈現(xiàn)落實(shí)不到位，重檢查但輕責(zé)罰，加上被檢查單位整改落實(shí)不到位，屢查屢犯，導(dǎo)致內(nèi)部控制的整改與問(wèn)責(zé)落實(shí)不到位。

四、完善農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的措施建議

1.強(qiáng)化人力資源管理，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

一是重視和發(fā)揮人才的重要性，強(qiáng)化人力資源管理。一方面，合理配置內(nèi)部人力資源，嚴(yán)格執(zhí)行輪崗制度。內(nèi)部控制是一個(gè)流程化的控制，前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)的流程控制缺一不可?，F(xiàn)階段很多農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)于人才的選用不夠科學(xué)，特別是前中后臺(tái)相分離。如果要達(dá)到內(nèi)部控制的要求，可以從前中后臺(tái)方向考慮人員輪崗，加強(qiáng)前臺(tái)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的同時(shí)能提高中后臺(tái)人員的業(yè)務(wù)綜合能力。另一方面，引進(jìn)外部金融、會(huì)計(jì)、審計(jì)等綜合能力較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)人才，將先進(jìn)的內(nèi)部控制管理理念帶入農(nóng)村商業(yè)銀行，幫助本土員工樹(shù)立正確的價(jià)值觀，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

二是科學(xué)制定內(nèi)部控制制度，不留控制盲點(diǎn)。一方面，應(yīng)該從銀行業(yè)務(wù)流程制度、內(nèi)部監(jiān)督制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度等多方面考慮內(nèi)部控制制度的制定;另一方面，加強(qiáng)員工學(xué)習(xí)制度，才能有效地落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。

三是完善內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制企業(yè)文化建設(shè)。首先，高管層應(yīng)重視內(nèi)部控制的重要性，設(shè)置合理的公司治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)合理地設(shè)置部門(mén)及崗位職責(zé)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，加強(qiáng)對(duì)全體員工的培訓(xùn)，將內(nèi)部控制的核心內(nèi)容及管理理念深入每一位員工的意識(shí)，轉(zhuǎn)變思想觀念，重視內(nèi)部控制。

2.引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估能力

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、計(jì)量、預(yù)防與控制是農(nóng)村商業(yè)銀行實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的流程，高效識(shí)別、準(zhǔn)確判斷、全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)更是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要前提。首先，完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境的變化，從全行的整體角度出發(fā)，整合現(xiàn)有的內(nèi)部控制資源，提前設(shè)定合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)值，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估能力，獨(dú)立自主地運(yùn)用先進(jìn)工具計(jì)量各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。最后，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建設(shè)，逐步引入流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)等先進(jìn)的系統(tǒng)，解放人工的同時(shí)做到精細(xì)化地、實(shí)時(shí)地監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)。

3.優(yōu)化內(nèi)部控制流程，完善內(nèi)部控制措施

內(nèi)部控制制度應(yīng)該是覆蓋業(yè)務(wù)全流程的管理，特別是新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)推出時(shí)，應(yīng)及時(shí)研究國(guó)家法律法規(guī)和現(xiàn)行金融監(jiān)管政策，前臺(tái)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)該盡早提交風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)審議，同時(shí)中后臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)應(yīng)提前介入，通過(guò)與中后臺(tái)部門(mén)的有效聯(lián)動(dòng)，充分考慮前瞻性、實(shí)用性、可操作性，有效地防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

4.構(gòu)建及時(shí)有效的信息與溝通機(jī)制

信息與溝通是內(nèi)部控制的重要條件，構(gòu)建及時(shí)有效的信息與溝通機(jī)制是農(nóng)村商業(yè)銀行提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力及提高工作效率的重要途徑。一是加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)動(dòng)，減少信息傳遞中間環(huán)節(jié);二是在信息安全、保密的情況下，充分挖掘銀行內(nèi)部大量有價(jià)值的信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享;三是引進(jìn)先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，打通信息傳輸通道。

5.建立獨(dú)立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制的重要保證。首先，應(yīng)完善違規(guī)違紀(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)整改，對(duì)于內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題，應(yīng)針對(duì)不同的問(wèn)題采取合適的整改措施，特別是因內(nèi)部控制不力導(dǎo)致銀行資產(chǎn)損失嚴(yán)重的，要嚴(yán)肅查處，問(wèn)責(zé)到位;其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，通過(guò)開(kāi)展定期或不定期的突擊檢查，及時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別、預(yù)警、分析及處理;最后，借助外部審計(jì)力量，與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，形成相互制約。

五、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的金融環(huán)境，農(nóng)村商業(yè)銀行更應(yīng)當(dāng)主動(dòng)求變，持續(xù)不斷地抓好內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制貫穿于銀行的全業(yè)務(wù)、全流程，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，保障農(nóng)村商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

羅汝婷，供職于廣東博羅農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司。