摘要：賒銷制度可以提高企業(yè)的銷售額，獲得更多市場(chǎng)份額，豐富業(yè)務(wù)種類，都會(huì)使企業(yè)增加應(yīng)收賬款。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)不可避免的一個(gè)重要問(wèn)題。有效管理應(yīng)收賬款成為亟待解決的難題，良好的內(nèi)部控制能夠有效地提高企業(yè)的內(nèi)部管理能力，堵塞管理漏洞，因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理應(yīng)該以內(nèi)部控制為前提。本文研究基于內(nèi)部控制的應(yīng)收賬款管理問(wèn)題，希望通過(guò)研究，能夠找到較好的方法和思路，為企業(yè)減少壞賬，確保健康發(fā)展做出一些貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;應(yīng)收賬款管理

中圖分類號(hào)：F275?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A?文章編號(hào)：2096-3157（2020）19-0031-02

上世紀(jì)末，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的解釋和定義是：內(nèi)部控制是通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層和其他工作人員共同努力來(lái)達(dá)到目標(biāo)的活動(dòng)。之所以進(jìn)行這項(xiàng)活動(dòng)是想要針對(duì)運(yùn)營(yíng)效益、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量、合法合規(guī)的程度等綜合項(xiàng)目得分提供一個(gè)合理的保證。該定義將內(nèi)部控制從過(guò)程的層面來(lái)進(jìn)行闡述，強(qiáng)調(diào)這項(xiàng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整性，而不僅僅將其詮釋為一種靜態(tài)的制度。內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)由財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的表面深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)，從會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的質(zhì)量以及合法合規(guī)的程度，把這類具有全面性、系統(tǒng)性的管控模式傳遞給所有企業(yè)。

一、內(nèi)部控制五要素定義分析

1.控制環(huán)境

企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)部控制，首先必須具備良好的控制環(huán)境作為第一步，它為企業(yè)提供紀(jì)律架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，影響員工的控制意識(shí)?？刂骗h(huán)境的影響條件涵蓋了企業(yè)的道德理念、監(jiān)督監(jiān)察部門、管控運(yùn)營(yíng)理念、權(quán)責(zé)配置、人工分配和實(shí)際操作等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)分析、辨認(rèn)在實(shí)現(xiàn)所制定目標(biāo)的過(guò)程中可能發(fā)生的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，而評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的前提條件之一就是制定目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定控制目標(biāo)，從定性和定量?jī)蓚€(gè)維度按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性對(duì)其進(jìn)行排序，以此確定相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。

3.控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求和任務(wù)能夠被認(rèn)真實(shí)施、開(kāi)展的保證，包括制定出規(guī)定和條例來(lái)實(shí)施核查、控制、檢測(cè)等活動(dòng)確保企業(yè)資源和資產(chǎn)不受惡意侵害、權(quán)責(zé)合理分配等?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)的不同部門和級(jí)別都會(huì)產(chǎn)生，包括領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行工作質(zhì)量和效率的監(jiān)管和研究，對(duì)數(shù)據(jù)流動(dòng)的管控、操作應(yīng)用流程的系統(tǒng)化、各項(xiàng)日常工作的開(kāi)展效率情況核對(duì)等。

4.信息與溝通

企業(yè)必須根據(jù)一定的模式來(lái)判斷并挑選所需要的數(shù)據(jù)和資料，同時(shí)進(jìn)行足夠的交流和討論，保證工作人員能夠完全明白指令及自己的工作任務(wù)，從而高效執(zhí)行。因此工作人員從管理層獲得的工作任務(wù)和指令應(yīng)該是清楚且詳細(xì)的，并且在此基礎(chǔ)上要打造一套跟上級(jí)單位進(jìn)行信息交換和討論的流程模式，還應(yīng)該保證跟顧客、供貨方、機(jī)關(guān)、股東等能夠處于良好的溝通狀態(tài)，做到透明、公正、真實(shí)。

5.監(jiān)督

監(jiān)督是在合理且按時(shí)的情況下讓員工來(lái)判斷內(nèi)部控制的方案以及實(shí)際操作水平的活動(dòng)。絕大多數(shù)的監(jiān)督工作是需要不間斷的監(jiān)督以及足夠多的評(píng)價(jià)同時(shí)進(jìn)行的，這樣能夠支撐企業(yè)的內(nèi)部控制體系不間斷高效率實(shí)施，詳細(xì)流程應(yīng)該涵蓋但不限于監(jiān)督監(jiān)管、細(xì)節(jié)評(píng)估、發(fā)現(xiàn)漏洞及調(diào)整等。

二、內(nèi)部控制下應(yīng)收賬款管理分析

1.應(yīng)收賬款管理前提——內(nèi)部控制分析

在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，對(duì)于內(nèi)部控制的解釋為內(nèi)部控制是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和全部工作人員共同努力開(kāi)展，為了達(dá)成控制目的而進(jìn)行的活動(dòng)。內(nèi)部控制的目的是能夠高效且科學(xué)的讓企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管控工作在按照法律要求的前提下，保護(hù)資產(chǎn)不受惡意侵害、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)清晰、增強(qiáng)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量、幫助企業(yè)提升價(jià)值的成長(zhǎng)方案。

內(nèi)部控制的內(nèi)容，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是由其基本要素構(gòu)成的;而內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式則是由這些要素以及它們的相互構(gòu)成方式?jīng)Q定的。對(duì)于內(nèi)部控制要素的界定，國(guó)內(nèi)外逐步統(tǒng)一化，實(shí)現(xiàn)了中外標(biāo)準(zhǔn)的接軌。

內(nèi)部控制系統(tǒng)主要包含五個(gè)核心要素——控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的模式，并融入管理過(guò)程本身。

內(nèi)部控制這五要素之間相互配合聯(lián)系，形成一個(gè)完整的控制系統(tǒng)，并且能夠隨時(shí)隨地依照條件改變而變化。同時(shí)，五要素中任何一個(gè)要素都能影響其余任何一個(gè)要素，例如：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅會(huì)對(duì)控制活動(dòng)的流程設(shè)計(jì)和執(zhí)行產(chǎn)生影響，還可能對(duì)信息和溝通、監(jiān)督等活動(dòng)的有效性發(fā)揮作用。企業(yè)內(nèi)部控制中的各個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)該包含以上五個(gè)要素，從而促進(jìn)內(nèi)部控制活動(dòng)的系統(tǒng)化和規(guī)范化。

2.內(nèi)部控制下應(yīng)收賬款管理目標(biāo)分析

內(nèi)部控制的應(yīng)收賬款應(yīng)朝著以下幾個(gè)方向推進(jìn)，缺一不可。

（1）優(yōu)化應(yīng)收賬款質(zhì)量，加大企業(yè)利潤(rùn)收益。把內(nèi)部控制五個(gè)重點(diǎn)作為基礎(chǔ)，來(lái)發(fā)展出有關(guān)應(yīng)收賬款的管控措施，確保能夠涵蓋發(fā)生前、進(jìn)行中、完成后的各個(gè)步驟，保證全面全時(shí)段的控制措施和監(jiān)督辦法。同時(shí)要開(kāi)展足夠有效的風(fēng)險(xiǎn)判斷工作、提高對(duì)應(yīng)收賬款的研究質(zhì)量，不斷改進(jìn)管控辦法的細(xì)節(jié)、提高完善程度，在實(shí)際操作中優(yōu)化提升是增強(qiáng)應(yīng)收賬款水平的持續(xù)性工作。

（2）采取特殊手段來(lái)改善銷售工作所面臨的管控漏洞。普通的運(yùn)營(yíng)流程中，銷售所得算是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，針對(duì)埋伏在銷售工作中的漏洞和問(wèn)題，要從應(yīng)收賬款作為切入點(diǎn)來(lái)對(duì)銷售問(wèn)題展開(kāi)特殊的監(jiān)控和管理活動(dòng)，這樣的措施能夠把內(nèi)控體制和銷售工作有效結(jié)合，在最開(kāi)始就把問(wèn)題扼殺在搖籃中。

（3）優(yōu)化應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)水平，保證企業(yè)資金的優(yōu)質(zhì)流動(dòng)。銷售收益、應(yīng)收賬款的資金流動(dòng)這幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是緊密相連的。資金的運(yùn)轉(zhuǎn)對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都十分關(guān)鍵，假如資金運(yùn)轉(zhuǎn)不暢，一定會(huì)變成巨大的麻煩，讓企業(yè)在很多方面都面臨壓力和困難。優(yōu)化應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)水平，減少資金回籠的時(shí)長(zhǎng)是非常重要的工作。應(yīng)收賬款的管控不局限在數(shù)據(jù)整理和計(jì)算的步驟中，也是針對(duì)企業(yè)的資金保護(hù)工作。要確保公司員工和客戶之間形成有效的交流，盡量在安全的范圍內(nèi)、較短的時(shí)長(zhǎng)內(nèi)把資金回籠。

（4）確保會(huì)計(jì)資料和數(shù)據(jù)的質(zhì)量。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系是借助設(shè)置并實(shí)施業(yè)務(wù)流程規(guī)定和步驟，來(lái)開(kāi)展高效率且合理的分配，讓應(yīng)收賬款的有關(guān)數(shù)據(jù)和信息在高質(zhì)量、公平公正的環(huán)境中被產(chǎn)出、運(yùn)用和保存，盡量減少數(shù)據(jù)錯(cuò)漏、編造、丟失的可能，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和工作效率。

三、案例介紹

本文選擇的案例為G公司。目前，G公司的銷售模式導(dǎo)致其在應(yīng)收賬款管理上潛藏著較大的資金風(fēng)險(xiǎn)。在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)大環(huán)境中，G公司為了保證自身在行業(yè)中的銷售競(jìng)爭(zhēng)力，市場(chǎng)營(yíng)銷更多采取的是賣場(chǎng)直銷的方式。賣場(chǎng)直銷雖然能快速提升銷量，同時(shí)很少有壞賬產(chǎn)生，也能提升品牌知名度，但這種銷售形式有兩個(gè)顯著的弊端：一是使得企業(yè)必須在賣場(chǎng)所提出的各種限制條件下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)的靈活性造成了不利影響，凸顯了自身的經(jīng)營(yíng)劣勢(shì);二是造成了應(yīng)收賬款較多且多數(shù)款項(xiàng)的結(jié)賬周期較長(zhǎng)的問(wèn)題，甚至有些賬款無(wú)法及時(shí)收回，因?yàn)楦緹o(wú)從提前對(duì)客戶的信用狀況開(kāi)展調(diào)查了解。

四、案例分析：基于內(nèi)部環(huán)境因素的應(yīng)收賬款管理

分析了案例企業(yè)的情況，發(fā)現(xiàn)由于應(yīng)收賬款管理不到位形成壞賬，具體如下。

1.認(rèn)識(shí)問(wèn)題

部門針對(duì)自己的管理目標(biāo)缺乏足夠且全面的了解。在企業(yè)的不同部門中，即使能夠掌握自身的工作要求和細(xì)節(jié)，但乎視企業(yè)內(nèi)部的總體目標(biāo)是為了確保盡可能擔(dān)負(fù)低風(fēng)險(xiǎn)的情況下獲得高收益和回報(bào)。G公司的銷售部門只把注意力集中在怎樣賣出更多的產(chǎn)品方面，卻忽視了應(yīng)收賬款的催款方面，覺(jué)得催款不能給部門自己帶來(lái)太多的幫助，只會(huì)浪費(fèi)資源和時(shí)間，在這種思想的驅(qū)使下就會(huì)對(duì)此松懈，導(dǎo)致應(yīng)收賬款被拖欠，資金無(wú)法回籠。

2.個(gè)體發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)不同步

工作人員自己的進(jìn)步方向和企業(yè)的進(jìn)步方向不能達(dá)成一致。內(nèi)部控制的關(guān)鍵思想包括了代理方和委托方需要在大方向上達(dá)到盡可能相同的結(jié)果，但基本上企業(yè)的管控模式都偏離了這方面，我們?cè)贕公司的案例中也發(fā)現(xiàn)了這個(gè)弊端。所以，工作人員自己的方向和目標(biāo)需要跟企業(yè)的方向目標(biāo)在大方向上磨合、相融，才能有力往一處使。詳細(xì)的操作方法可以采取這樣的措施，銷售工作者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估需要涵蓋的不光光是業(yè)績(jī)情況、銷售情況，還需要加上業(yè)績(jī)質(zhì)量、顧客安全性評(píng)估、應(yīng)收賬款回籠情況等。

3.缺乏專業(yè)人員

缺乏專業(yè)人員使企業(yè)應(yīng)收賬款回籠的速度和數(shù)量無(wú)法持續(xù)滿足公司日常工作的開(kāi)展。應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵在于把握并研究好顧客的數(shù)據(jù)和信息，應(yīng)該清晰且全面的了解顧客的歷史信用情況、目前已有的負(fù)債數(shù)額、收入水平等。并且，高質(zhì)量且合理的信用判斷指標(biāo)也必不可少，這樣能夠有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估各類顧客的信用情況。以上種種離不開(kāi)公司的優(yōu)秀管理水平，但G公司的銷售工作者中并沒(méi)有這樣的專業(yè)工作者。

此外，企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的主要內(nèi)容。G公司目前沒(méi)有對(duì)企業(yè)文化的作用產(chǎn)生足夠的重視，沒(méi)有通過(guò)樹(shù)立企業(yè)的核心價(jià)值觀來(lái)規(guī)范員工行為來(lái)增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力，最終以此促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

在信息與溝通方面，G公司的應(yīng)收賬款管理已基本實(shí)現(xiàn)信息化，但是還存在諸多問(wèn)題，信息共享程度低，信息更新不及時(shí)，后臺(tái)技術(shù)支撐不夠強(qiáng)硬，等等。這些，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理、信息管理和內(nèi)部控制活動(dòng)之間缺乏足夠的相互支持。企業(yè)內(nèi)部信息出現(xiàn)不對(duì)稱，管理者的決策會(huì)受到影響;信息品質(zhì)低，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)法精準(zhǔn)對(duì)接市場(chǎng);信息的內(nèi)部溝通渠道受限，內(nèi)部控制活動(dòng)的獨(dú)立性和有效性將大打折扣;信息的外部溝通渠道受阻，將影響正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)管理層對(duì)應(yīng)收賬款的總體管理情況掌握得并不準(zhǔn)確，賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收款信息更新不及時(shí)，信用管理部門、財(cái)務(wù)部門和銷售部門在欠款催收上未能協(xié)調(diào)一致等這些情況出現(xiàn)，企業(yè)必將面臨極大的應(yīng)收賬款損失風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)波及正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)。

在G公司應(yīng)收賬款管理制度的建設(shè)發(fā)展中，一些控制措施不完善的問(wèn)題仍然存在，具體表現(xiàn)在：其一，崗位粘連問(wèn)題依然存在，并未堅(jiān)持“不相容職務(wù)分離”的原則;其二，欠款的催收完全委托給銷售部門，應(yīng)收賬款管理的績(jī)效考核機(jī)制落后，監(jiān)督檢查并沒(méi)有發(fā)揮既定效用。這些不完善的措施對(duì)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的實(shí)用性產(chǎn)生了直接的影響，風(fēng)險(xiǎn)管理水平難以得到科學(xué)的提升。

五、研究建議

1.加強(qiáng)客戶信用管理

首先G公司應(yīng)該重視客戶信用管理?？蛻舻馁Y信資料中大致應(yīng)包含以下三大類：一是客戶的基本信息，如公司名稱、住所、郵編、法人代表、營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、稅號(hào)、開(kāi)戶行與賬號(hào)、電話等;二是客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告，如近三年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，年度預(yù)算報(bào)告、業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)報(bào)告等;三是客戶的其他資料，如信用報(bào)告、產(chǎn)品研發(fā)情況、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告、大額資金往來(lái)、負(fù)債情況等。資信資料在保證相關(guān)性的基礎(chǔ)上應(yīng)力求細(xì)致全面，才能更好地評(píng)估客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)。

2.追蹤經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，提早甄別風(fēng)險(xiǎn)

大經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及目前業(yè)內(nèi)的成長(zhǎng)方向都會(huì)左右企業(yè)的成長(zhǎng)方向和速度。過(guò)去的財(cái)務(wù)部門基本都埋頭在研究應(yīng)收賬款的時(shí)間和資金回籠的水平等方面，對(duì)于綜合判斷客戶的各項(xiàng)水平?jīng)]有投入足夠的努力，造成對(duì)客戶的認(rèn)知和了解、風(fēng)險(xiǎn)的判斷都十分不足。假如顧客在資金方面出現(xiàn)困難和壓力，事業(yè)被迫中斷，則應(yīng)收賬款很容易變成壞賬，成為公司的損失。

客戶過(guò)去的信用歷史、目前的欠債水平、收入情況、事業(yè)穩(wěn)定情況等都能夠或多或少體現(xiàn)出該客戶的風(fēng)險(xiǎn)大小。舉例來(lái)說(shuō)，假如客戶的事業(yè)領(lǐng)域是發(fā)展前景不佳且風(fēng)險(xiǎn)極大的，就很有可能因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境不佳或者客戶的經(jīng)營(yíng)不善而面臨失敗;假如客戶的企業(yè)中，重要的管理層如果不夠穩(wěn)定、經(jīng)常變動(dòng)，或者曾經(jīng)有過(guò)無(wú)法償還欠款的歷史，則說(shuō)明該公司的運(yùn)營(yíng)不夠穩(wěn)定;假如客戶企業(yè)在過(guò)去被消費(fèi)者投訴，確認(rèn)是服務(wù)或者產(chǎn)品有嚴(yán)重缺陷，被有關(guān)部門處罰過(guò)或者被媒體曝光過(guò)，則說(shuō)明該公司產(chǎn)品質(zhì)量和信譽(yù)有待考量?？蛻粲猩鲜鰡?wèn)題或者類似問(wèn)題時(shí)，企業(yè)的有關(guān)工作者就需要引起重視，采取合理的辦法來(lái)減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、避免不必要的資金虧損。

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作者簡(jiǎn)介：

朱荷娟，供職于浙江濟(jì)海貿(mào)易發(fā)展有限公司。