摘要：由于市場經(jīng)濟在我國存在的時間不長，國內(nèi)企業(yè)普遍存在著市場化程度不足的問題。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟行為愈發(fā)的全球化、國際化，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱所帶來的弊端也越來越明顯。因此，完善企業(yè)管理制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制的需求也越來越迫切。本文從企業(yè)內(nèi)部控制的意義進行切入，對內(nèi)部控制制度的內(nèi)容、內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀問題等方面進行了闡述和分析，并提出了相應的優(yōu)化對策，對期對企業(yè)提升內(nèi)控質(zhì)量、建立競爭優(yōu)勢提供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度;現(xiàn)狀;改進措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制的意義

企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的目的，是為了確保企業(yè)經(jīng)營活動的高效、企業(yè)資產(chǎn)的安全、企業(yè)經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠。

（一）有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的高效運行

內(nèi)部控制制度由若干項具體政策和制度組成，滲透于企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面。只要企業(yè)有經(jīng)營活動，就需要有相應的內(nèi)部控制。合理的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)的各項經(jīng)營、管理活動科學有序，彼此輔助，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的高效運轉(zhuǎn)。

（二）有助于防止企業(yè)資產(chǎn)的流失

內(nèi)部控制制度有助于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，防止企業(yè)資產(chǎn)流失。這其中既包括了企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金、股票、債券等有價證券，還包括了企業(yè)的原材料、商品、生產(chǎn)物資等實物資產(chǎn)。在合理有效的內(nèi)部控制制度的管理下，企業(yè)的各項經(jīng)營、管理活動在彼此輔助的同時，一定是彼此制約、彼此監(jiān)督的。只有存在有效的監(jiān)督，才能有效封堵各種漏洞，防止各種形式的資產(chǎn)流失。

（三）有助于保證企業(yè)信息的真實可靠

企業(yè)信息既包括企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)的即時狀態(tài)，也包括企業(yè)外部政策環(huán)境、市場環(huán)境、金融環(huán)境等外在因素的最新信息。所有這些企業(yè)信息的及時性與真實性，對企業(yè)管理者來說都極為重要，而有效的內(nèi)部控制有利于提升內(nèi)部信息的真實可靠性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成

企業(yè)內(nèi)部控制制度并非獨立于一般企業(yè)管理制度之外的一套單獨制度。

企業(yè)內(nèi)部控制制度主要由三大板塊構(gòu)成，即：環(huán)境控制、程序控制和會計控制。

（一）環(huán)境控制

指對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的企業(yè)內(nèi)部、外部的各種因素，主要有：企業(yè)組織架構(gòu)、崗位管理職能、人事制度、對企業(yè)有影響的各種外部關(guān)系，以及最重要的，企業(yè)所有者以及管理者的思想和經(jīng)營作風以及由此帶來的可能的經(jīng)營風險等。

（二）程序控制

即企業(yè)管理者所制定的管理方法，內(nèi)容包括：經(jīng)濟活動的授權(quán)與批準是否得到了有效監(jiān)督、崗位管理制度是否遵循了不相容原則、憑證和賬單是否正確記載了企業(yè)各項業(yè)務(wù)和活動、公司資產(chǎn)的購置、領(lǐng)用和報廢等是否有明確的登記和使用制度以及企業(yè)的各項制度（包括內(nèi)部控制制度本身）是否得到了有效的貫徹執(zhí)行等。

（三）會計控制

內(nèi)容包括預算控制、債務(wù)風險控制、合理的稅務(wù)策略、現(xiàn)金流的管理、會計記錄控制等相關(guān)方面。由于企業(yè)所有的經(jīng)營和管理活動都必然伴隨著資金的進出，因此會計控制的內(nèi)容也跟企業(yè)的其他制度有著或多或少的關(guān)聯(lián)和交叉。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀問題

從上述企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成可以看出，內(nèi)部控制制度實際上是滲透到企業(yè)管理的方方面面，然而，當前企業(yè)的管理者沒有從內(nèi)部控制的角度，對現(xiàn)有的管理制度進行完整的梳理和提煉，沒有形成內(nèi)部控制制度的完整閉環(huán)，或是雖有內(nèi)部控制制度，卻沒有很好地執(zhí)行。

目前企業(yè)內(nèi)部控制制度主要存在的問題如下：

（一）企業(yè)所有者和高級管理者對內(nèi)部控制的認識不足

企業(yè)的所有者和高級管理者對企業(yè)的發(fā)展擁有絕對的話語權(quán)，因此，他們對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認識程度從根本上決定了該企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度和效果。對內(nèi)部控制認識的不足主要體現(xiàn)在如下方面：

1、沒有將企業(yè)的經(jīng)營風險納入內(nèi)部控制制度中

一個企業(yè)的發(fā)展方向往往是由企業(yè)所有者一個人，或者企業(yè)高管團體的幾個人來決定。在這類事情上，一般的管理層和企業(yè)員工都是沒有發(fā)言權(quán)的。但是，在一個企業(yè)發(fā)展的過程當中，類似于企業(yè)發(fā)展方向這樣的重大決定都伴隨著潛在的經(jīng)營風險。如果不將此類經(jīng)營風險納入內(nèi)部控制制度中，對于企業(yè)的健康發(fā)展會有著致命的隱患。

2、沒有將企業(yè)所有者和高管團隊自身納入內(nèi)部控制制度中

這個問題本質(zhì)上是企業(yè)所有者和少數(shù)高管團隊是否愿意受到約束的問題。所有的制度都是有約束屬性的，而對于約束屬性的尊重是制度得以有效執(zhí)行的根本條件。如果做不到制度面前人人平等，如果有超越制度的權(quán)力存在，則制度本身不可能得到很好的執(zhí)行，也就不可能得到預期的管理效果。

3、公司企業(yè)文化建設(shè)的缺失

企業(yè)在發(fā)展中單方面強調(diào)經(jīng)濟效益，忽視了企業(yè)文化建設(shè)。一方面，企業(yè)缺乏對員工的人文關(guān)懷，致使員工缺乏主人翁的責任感，缺少團隊合作精神，企業(yè)也缺乏凝聚力，即使公司建立了各項規(guī)章制度，其執(zhí)行效力也大打折扣;另一方面，企業(yè)對內(nèi)部控制制度的宣傳不夠，員工對內(nèi)部控制制度不了解，也不理解，制度也就無法有效執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

有的企業(yè)雖然建立的內(nèi)部控制制度，但是存在一些不完善的地方，主要表現(xiàn)有：

1、經(jīng)濟活動的授權(quán)和審批制度不完善

企業(yè)沒有建立有效的授權(quán)審批和監(jiān)督制度，或者雖然建立的相關(guān)制度但是不完善，授權(quán)審批的層次不清，界限不明確，對申請人和授權(quán)人的責任和義務(wù)規(guī)定不清晰，以及對授權(quán)審批缺少必要的監(jiān)督、追蹤和反饋，要么導致授權(quán)審批工作效率低下，工作中相互扯皮，要么會導致授權(quán)審批工作失控，給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟損失。

2、崗位職責的確定沒有遵循不相容原則

企業(yè)管理中，需要根據(jù)各職能部門的任務(wù)和特點劃分崗位，并明確各崗位的權(quán)力和責任。但是在制定崗位職責的時候沒有遵循不相容原則，忽視了各崗位之間的牽制問題。比如某經(jīng)濟活動的授權(quán)、執(zhí)行和記錄沒有分開，便容易引發(fā)弄虛作假、營私舞弊的行為。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不足

企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不足主要體現(xiàn)在兩個方面，一是認為只有會計崗位需要內(nèi)部控制，二是對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督和反饋。

由于企業(yè)會計崗位的工作直接跟錢相關(guān)，其重要性人盡皆知，因此有的企業(yè)管理者便認為內(nèi)部控制制度只是針對會計崗位的制度，只要管好了會計工作便是搞好了內(nèi)部控制。如此一來，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行時便只有會計部門參與，沒有滲透到其他部門，致使內(nèi)部控制制度覆蓋的范圍非常有限，得到控制的經(jīng)營行為也大大縮減。

此外，內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不足的另一種表現(xiàn)是對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果缺乏有效的監(jiān)督和反饋機制。有的企業(yè)制定了完善的內(nèi)部控制制度，也安排了專人來執(zhí)行，但是缺少對執(zhí)行效果的有效反饋，無法知道這些制度是否與本企業(yè)“水土相服”，是否需要在細節(jié)方面有所改進。對執(zhí)行效果缺乏反饋，則必然會導致對制度的執(zhí)行缺乏監(jiān)督，無法知道內(nèi)部制度在執(zhí)行的過程中是否遵循了“公平、公正、公開”的三公原則，致使制度的執(zhí)行流于表面化，更得不到內(nèi)部控制應有的效果。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化對策

（一）提高企業(yè)所有者和高級管理者對內(nèi)部控制的認識

企業(yè)的所有者和高級管理者應充分理解內(nèi)部控制制度的內(nèi)容以及需要達到的目的，充分理解內(nèi)部控制制度涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的每個方面，也覆蓋到了企業(yè)內(nèi)部從所有者到管理者再到普通員工的每個個體。

1、將企業(yè)的經(jīng)營風險納入內(nèi)部控制制度中來

類似于企業(yè)發(fā)展方向之類的重大經(jīng)營問題總是伴隨著潛在的經(jīng)營風險的。盡管此類重大問題的決策一般不需要一般管理層和員工參與，但是對經(jīng)營風險的把控應該納入內(nèi)部控制制度中來。對企業(yè)的經(jīng)營會造成風險的重大決策，比如經(jīng)營方向的調(diào)整、多元化投資、大筆的貸款、大額對外擔保等，都要納入內(nèi)部控制制度中來，在制度中規(guī)定此類重大決策的出臺需要經(jīng)過哪些流程的許可，在推進過程中需要得到怎樣的監(jiān)管等。即使是私營企業(yè)，管理者也要對此有著警醒的認識，類似的決策在出臺以前，多借助群體力量進行分析論證也是極有必要的。

2、將企業(yè)所有者自身以及高管團隊納入內(nèi)部控制制度中來

企業(yè)所有者以及高管團隊不受內(nèi)部控制制度的約束，此類問題不僅常見于私企，在很多公有制企業(yè)中也很普遍。套用政治管理中的一句話，就是要“把權(quán)力關(guān)進籠子里面”。不受監(jiān)督的權(quán)力遲早會出問題，這個已經(jīng)是被無數(shù)次驗證的常識了。

3、建立和健全企業(yè)文化

企業(yè)應加大對文化的重視，構(gòu)建內(nèi)部文化體系，營造企業(yè)文化氛圍，將其形成內(nèi)部控制的一個方面，提升公司內(nèi)控質(zhì)量。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

1、完善企業(yè)經(jīng)濟活動中的授權(quán)和審批制度

所有企業(yè)經(jīng)濟活動大致可以分為五個部分，分別是：申請、批準、執(zhí)行、記錄和監(jiān)督。只要在制度中規(guī)定，將這五個部分分別由不同的人來執(zhí)行，并且加強監(jiān)督和檢查，就可以形成比較完備的授權(quán)和審批流程。另外，需要在制度中明確各層級授權(quán)和審批權(quán)限的條件、范圍、額度等要素。

2、崗位職責的確定一定要遵循不相容原則

所謂不相容原則，就是那些如果由一個人或者一個部門擔任，既能弄虛作假，又能掩蓋其行為的職務(wù)，就必須有不同的人來擔任。比如會計工作中的現(xiàn)金收支工作和記賬工作，比如倉庫管理中的入庫登記和出庫登記工作等。在崗位職責制定之初就要嚴格遵守這一原則，充分重視和利用崗位之間的牽制。

（三）加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

企業(yè)管理者要認識到，內(nèi)部控制不僅僅是會計控制，而應該涵蓋到企業(yè)管理的方方面面。企業(yè)的資金風險是風險，企業(yè)的決策風險、運營風險同樣是風險，都需要納入內(nèi)部控制制度的覆蓋范圍之內(nèi)。要結(jié)合本企業(yè)的管理制度，梳理出完整的內(nèi)部控制體系，并且在日常管理工作中予以落實。

另一方面，應對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況給予有效的監(jiān)督和檢查，對制度的執(zhí)行結(jié)果必須有及時且客觀地評估。評估結(jié)果中發(fā)現(xiàn)的問題，要逐一落實解決方案。有了這樣一個執(zhí)行-反饋-再落實的過程，可以充分了解現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度本身是否適合本企業(yè)，可以探索具體某項制度是否有需要改進的細節(jié)之處，可以監(jiān)督內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中是否遵循了“公平、公正、公開”的原則，從而可以真正實現(xiàn)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中所應該達到的效果。

五、小結(jié)

內(nèi)部控制制度是否有效取決于管理是否有效。制度制定是否科學和完善，制度執(zhí)行是否公正和透明，是制度能否得到良好貫徹的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。隨著社會的發(fā)展和企業(yè)管理理念的進步，越來越多的企業(yè)所有者和管理者認識到，一個現(xiàn)代化的企業(yè)，要想降低經(jīng)營風險、降低經(jīng)營成本、提高企業(yè)競爭力，具有一套完善并得到良好貫徹執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是非常有必要的。可以預見，內(nèi)部控制制度在企業(yè)中必將得到越來越多的重視，也必將在企業(yè)管理中發(fā)揮越來越積極的作用。

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作者簡介：

陳杏娣，博庫數(shù)字出版?zhèn)髅郊瘓F有限公司。