摘要：行政事業(yè)單位是國家政策的制定者和參與者，承擔(dān)具體行政職能，在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于重要地位。而會(huì)計(jì)部門是行政事業(yè)單位中的核心部門，在高效履責(zé)、遵紀(jì)守規(guī)等方面起著至關(guān)重要的作用，因此忽視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，會(huì)使行政事業(yè)單位面臨或者陷入危險(xiǎn)的境地，嚴(yán)重的可能對(duì)國家經(jīng)濟(jì)造成危害和損失。本文從加強(qiáng)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性入手，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)及存在的原因進(jìn)行分析，提出了防范與控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性

（一）有利于確保國有資產(chǎn)安全完整

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)都屬于國家資產(chǎn)，其擁有對(duì)資產(chǎn)占有、使用和保管的權(quán)利與義務(wù)。各級(jí)單位獲取資產(chǎn)主要途徑為：上級(jí)部門劃撥、政府采購、自行采購等。獲取方式的多樣性，直接增加了資產(chǎn)管理難度。

因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的核算、清查和管理，對(duì)盤盈、盤虧等固定資產(chǎn)及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行處置和賬務(wù)調(diào)整，做到賬實(shí)相符。這不僅可以避免和減輕資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以提高資產(chǎn)利用率、優(yōu)化資源配置，保障國有資產(chǎn)的安全性和完整性，避免國有資產(chǎn)流失。

（二）有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是單位行政管理中基礎(chǔ)性工作。會(huì)計(jì)核算制度的健全和完善，可以提高會(huì)計(jì)核算過程中數(shù)字的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和內(nèi)容的完整性，使其所反映的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、全面和完整，這有利于管理部門針對(duì)實(shí)際情況做出科學(xué)決策，提高單位預(yù)算執(zhí)行和業(yè)務(wù)活動(dòng)管理的合法性、合理性和有效性。

（三）有利于加強(qiáng)部門職能建設(shè)

行政事業(yè)單位主要承擔(dān)對(duì)社會(huì)公共事務(wù)的管理、服務(wù)和監(jiān)督的職能。單位以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制為前提，合法合規(guī)地對(duì)各項(xiàng)行政職能有效發(fā)揮，可以減少面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)，避免違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生，能確保內(nèi)部各職能部門之間工作有序開展，能監(jiān)督內(nèi)部人員履行職責(zé)，從而加強(qiáng)部門職能建設(shè)，提高單位管理效率。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

1、原始憑證審核

在會(huì)計(jì)核算工作中，必須確保原始憑證內(nèi)容的合法性和真實(shí)性。

以實(shí)際情況來看，很多行政事業(yè)單位都存在違規(guī)現(xiàn)象。例如會(huì)計(jì)憑證要素填寫不規(guī)范、不完整;作為原始憑證附件的明細(xì)單據(jù)等缺少經(jīng)辦人、有關(guān)負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員的簽字;當(dāng)前普遍使用的電子發(fā)票真?zhèn)坞y辨且存在重復(fù)報(bào)銷的問題。

2、會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)：因公用經(jīng)費(fèi)不足而擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)混用;為規(guī)避政府采購規(guī)定的下限，同一項(xiàng)目采購時(shí)分拆成多個(gè)項(xiàng)目采購;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不入賬或不進(jìn)行折舊攤銷處理;待報(bào)廢資產(chǎn)不及時(shí)處理，導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂及數(shù)據(jù)失真，賬實(shí)不符等。

3、會(huì)計(jì)科目不完整

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)要素中，因未設(shè)立所有者權(quán)益一項(xiàng)而無法實(shí)現(xiàn)對(duì)全部資金的監(jiān)管。資金運(yùn)作的效率低，資金使用的監(jiān)管不全面，都容易滋生行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人與會(huì)計(jì)挪用資金、擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等腐敗現(xiàn)象，從而造成國有資源的流失，影響政府公信力。

（二）會(huì)計(jì)制度存在的風(fēng)險(xiǎn)

1、制度執(zhí)行不嚴(yán)格

多數(shù)單位在執(zhí)行財(cái)政法規(guī)制度時(shí)，存在觀念淡薄、不講原則、簡(jiǎn)化程序、憑習(xí)慣和經(jīng)驗(yàn)辦事等情況，從而導(dǎo)致了法規(guī)制度形同虛設(shè)，在執(zhí)行過程中不嚴(yán)格。

2、財(cái)務(wù)制度不適應(yīng)

近年來，財(cái)政政策與地方法規(guī)的變革存在較多新的要求，而很多行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理制度修訂不及時(shí)和不完善，造成了新舊法規(guī)和制度銜接不上，單位實(shí)際情況和制度執(zhí)行情況不相適應(yīng)。

（三）會(huì)計(jì)人員崗位的風(fēng)險(xiǎn)

1、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策不熟悉，而選用會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)科目不當(dāng);會(huì)計(jì)人員未嚴(yán)格按照核算程序進(jìn)行審核，而處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范;這都會(huì)造成會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，存在極大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2、崗位職責(zé)不清晰

在面對(duì)資產(chǎn)報(bào)廢、賬目核銷等重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)人員在未經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)的情況下自行處理，使其自身陷入越權(quán)風(fēng)險(xiǎn);在日常報(bào)銷工作中不清楚自己崗位職責(zé)，會(huì)計(jì)人員存在代他人填單據(jù)等行為，將其他崗位的工作責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到自己的崗位，導(dǎo)致自身存在越位風(fēng)險(xiǎn)。

三、行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

1、單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

多數(shù)行政事業(yè)單位只注重經(jīng)營成果及效益，領(lǐng)導(dǎo)層與責(zé)任部門忽視風(fēng)險(xiǎn)防范、監(jiān)督職責(zé)等問題，未將會(huì)計(jì)控制與管理納入績(jī)效考評(píng)，這造成了發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)暴露不及時(shí)。

2、會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員具有單獨(dú)核算單位經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，掌握單位所有資金收支情況的職責(zé)。因此，單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)人員個(gè)人工作之間存在利害關(guān)系。而實(shí)際工作中，很多會(huì)計(jì)人員在國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、相關(guān)規(guī)章制度、會(huì)計(jì)知識(shí)等方面的教育學(xué)習(xí)程度都不足，導(dǎo)致法律意識(shí)比較淡薄，自我約束力不強(qiáng)，思想道德和職業(yè)道德素質(zhì)低下，從而缺乏對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制意識(shí)。

（二）內(nèi)控制度不完善

1、制度完整性

行政事業(yè)單位的屬性決定了其具有公共性和公益性，有效的單位內(nèi)部控制有利于國家對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定性。因此，單位應(yīng)當(dāng)建立并組織實(shí)施適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系。但很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立時(shí)，都缺乏實(shí)際依據(jù)或過于片面，導(dǎo)致制度不科學(xué)、不健全和不完善。

2、實(shí)際可行性

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。有的單位存在嚴(yán)重的混崗現(xiàn)象，會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一個(gè)人擔(dān)任;有的單位雖然分開設(shè)置崗位，但在實(shí)際工作中因?yàn)槿藛T缺乏等原因沒有嚴(yán)格執(zhí)行，產(chǎn)生單位出納既管印鑒章又管支票的現(xiàn)狀，出現(xiàn)挪用和貪污公款長(zhǎng)時(shí)間未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)賬審核審批制度不健全，會(huì)計(jì)人員基于權(quán)力壓力，對(duì)一些不合理甚至不合法的支出進(jìn)行報(bào)銷。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

1、客觀因素

大多數(shù)行政事業(yè)單位由于受編制、經(jīng)費(fèi)等方面的影響，存在人員編制不足，一人多崗，一崗多責(zé)的現(xiàn)狀，這會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部權(quán)責(zé)分配不清，分級(jí)授權(quán)無法實(shí)現(xiàn)。

很多單位沒有配備專職或?qū)I(yè)的會(huì)計(jì)人員。財(cái)務(wù)人員中獲得博碩學(xué)位或中級(jí)以上職稱的人員很少;財(cái)務(wù)人員崗位流動(dòng)性差、任職時(shí)間久，造成老齡化現(xiàn)象十分嚴(yán)重，與會(huì)計(jì)核算信息化的趨勢(shì)不相適應(yīng);甚至有個(gè)別從事財(cái)務(wù)工作的人員沒有相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷，業(yè)務(wù)知識(shí)水平低下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德教育和素質(zhì)教育，從而對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠。這很容易在物質(zhì)和利益的誘惑下容易違背會(huì)計(jì)人員的基本原則，損害單位利益。

2、主觀因素

財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職的普遍現(xiàn)狀，直接導(dǎo)致了工作任務(wù)過于繁重。在多項(xiàng)工作任務(wù)面前，財(cái)務(wù)工作被忽視其重要性;同時(shí)，沒有空余時(shí)間去提升自身業(yè)務(wù)知識(shí)，從而對(duì)財(cái)政改革和財(cái)政政策理解不深，掌握不到位。

會(huì)計(jì)人員上崗缺乏競(jìng)爭(zhēng)力導(dǎo)致所從事的會(huì)計(jì)工作效率低下;現(xiàn)行的行政事業(yè)單位招考體制決定了被聘的人員具有穩(wěn)定性;重復(fù)性、日常性工作導(dǎo)致了工作人員責(zé)任感不足，使用的工作模式和方法落后，與當(dāng)前新形勢(shì)下要求的內(nèi)部管理水平不相適應(yīng)。

（四）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制不健全

當(dāng)前應(yīng)從內(nèi)部和外部監(jiān)督兩方面分析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制的不完善。

外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要是財(cái)政和審計(jì)等部門，其職能主要是以事后檢查為主，因此事前事中缺乏監(jiān)督;而一些突擊性、專項(xiàng)檢查工作，則使得日常缺乏監(jiān)督;從監(jiān)督覆蓋的內(nèi)容上看，也未全方位地對(duì)資金使用的完整過程進(jìn)行監(jiān)督。單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要是紀(jì)檢監(jiān)察等部門，由于這些部門在一定程度上受制于單位領(lǐng)導(dǎo)層，有時(shí)候不能真正起到監(jiān)管的作用。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）樹立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

1、樹立單位內(nèi)部整體風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

行政事業(yè)單位在處理風(fēng)險(xiǎn)防范的問題中應(yīng)當(dāng)建立長(zhǎng)效機(jī)制。單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視，同時(shí)，責(zé)任部門應(yīng)當(dāng)制定一些相關(guān)制度來加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。只有從領(lǐng)導(dǎo)層到每位員工時(shí)刻警惕會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，自我約束，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防線，增強(qiáng)防控意識(shí)，才能形成一種防控意識(shí)和管理文化。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定時(shí)定期參加財(cái)經(jīng)紀(jì)律、規(guī)章制度、會(huì)計(jì)知識(shí)等方面的教育，以加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和專業(yè)技能訓(xùn)練，來增強(qiáng)法律意識(shí)和自我約束力，以較高的思想道德和職業(yè)道德為準(zhǔn)則，規(guī)避工作中個(gè)人可能面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）構(gòu)建合理內(nèi)控體系

1、確保制度完整性

近幾年，行政事業(yè)單位已普遍推行立體的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系。為進(jìn)一步確保制度的完整和健全，應(yīng)當(dāng)從崗位設(shè)置、防線設(shè)置、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督等方面入手，細(xì)分部門職責(zé)，堅(jiān)持職責(zé)分離，強(qiáng)化監(jiān)督管理，落實(shí)監(jiān)督責(zé)任。

2、加強(qiáng)實(shí)際可行性

為保證制度的落實(shí)，在建立之初應(yīng)當(dāng)聽取單位內(nèi)部各部門建議，找出單位現(xiàn)存的管理問題以及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，通過規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，加強(qiáng)預(yù)算管理等手段，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)預(yù)算編制科學(xué)合理，從而有能力及時(shí)化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）加強(qiáng)專業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

1、會(huì)計(jì)崗位科學(xué)化

行政事業(yè)單位在招錄會(huì)計(jì)崗位時(shí)，除具備基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格以外，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)提高對(duì)學(xué)歷和職稱的要求，從而提升會(huì)計(jì)崗位的入職要求。

同時(shí)，應(yīng)有效識(shí)別財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位，明確資金、采購管理、資產(chǎn)管理等崗位職責(zé)，確保崗位之間權(quán)責(zé)劃分合理，且會(huì)計(jì)人員能力與崗位權(quán)責(zé)相匹配。

2、會(huì)計(jì)人員專業(yè)化

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)必須較高，才能符合現(xiàn)代信息化會(huì)計(jì)工作的需要。會(huì)計(jì)人員自身應(yīng)意識(shí)到學(xué)習(xí)專業(yè)技能、專業(yè)知識(shí)和水平的重要性，同時(shí)督促自己不斷地提升會(huì)計(jì)水平，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)經(jīng)法規(guī)等最新的變革內(nèi)容了解掌握，確保會(huì)計(jì)操作合規(guī)合法。

面對(duì)會(huì)計(jì)人員在常態(tài)化的工作中責(zé)任感不足的情況，單位可以建立全面的激勵(lì)制度，確保會(huì)計(jì)人員在績(jī)效制度的影響下積極投入工作，善于思考總結(jié)，且主動(dòng)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（四）建立內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

1、預(yù)決算公開

多數(shù)行政事業(yè)單位在預(yù)算編制過程中，由于缺乏完善的制度和工作機(jī)制，預(yù)算安排依據(jù)不充分而導(dǎo)致預(yù)算編制不夠科學(xué)、準(zhǔn)確、細(xì)化、合理。財(cái)政等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)各單位事前和事中的監(jiān)督，以確保財(cái)政資金分配科學(xué)化。同時(shí)，未涉密的決算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)對(duì)外公開，接受社會(huì)各方面的監(jiān)督。

2、內(nèi)外部監(jiān)督結(jié)合

制定內(nèi)部制約機(jī)制，保障各部門行為和操作需要其他部門體系支持，以確保監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立行事，在日常監(jiān)督中真正起到監(jiān)管作用。同時(shí)，與外部監(jiān)督緊密配合，將內(nèi)外部監(jiān)督建成一個(gè)監(jiān)督體系，增強(qiáng)嚴(yán)肅性和威懾力，提高違規(guī)行為的懲罰強(qiáng)度。

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作者簡(jiǎn)介：

徐卉，浙江省人民防空辦公室。